陳少炎 李健

一、建設(shè)工程管理審計概念

建設(shè)工程管理審計是指對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價活動。該定義囊括了三個要點(diǎn)，即管理審計的對象、目標(biāo)及方法。管理審計對象是建設(shè)工程，管理審計的目標(biāo)是合法、合規(guī)、合理，管理審計的方法是對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動等過程進(jìn)行確認(rèn)和評價。周和生在《建設(shè)項目管理審計》一書中將管理審計定義為“審計部門依據(jù)國家及部門制定的規(guī)律法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等，運(yùn)用現(xiàn)代管理審計思想、技術(shù)和方法對工程項目建設(shè)全過程的管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動等進(jìn)行監(jiān)督和評價，并發(fā)表審計意見，從而促進(jìn)項目各參建部門各司其職，共同規(guī)范管理，控制造價，提高投資效益和管理水平的審計業(yè)務(wù)活動”。通過對建設(shè)工程管理審計概念的理解不難發(fā)現(xiàn)，隨著今后高校開展建設(shè)工程審計涉及的審計覆蓋面和深度不斷加大，管理審計將成為一種全新的現(xiàn)代審計方式。

二、高校開展建設(shè)工程管理審計的意義

1.響應(yīng)上級號召

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)長期保持高水平增長，國家綜合實(shí)力大幅提升，人民生活水平得到了明顯改善，社會各項事業(yè)取得了長足進(jìn)步。當(dāng)前我國正處于社會轉(zhuǎn)型時期，為堅持國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程，國家在很多方面進(jìn)行了大的變革。2015年12月中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計全覆蓋的實(shí)施意見》等相關(guān)配套文件，文件中提出要“著眼依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，創(chuàng)新體制機(jī)制，加強(qiáng)和改進(jìn)新形勢下的審計工作，強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)，不斷提升審計能力和水平，更好服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展”，教育部2016年印發(fā)了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，要求各直屬高校加強(qiáng)建設(shè)工程管理審計工作。為此，高校開展建設(shè)工程管理審計是積極響應(yīng)國家及上級部門意見精神的號召，進(jìn)一步提升高?；窘ㄔO(shè)工程管理水平的現(xiàn)實(shí)需要。

2.實(shí)際工作需要

鑒于審計人員是以獨(dú)立的身份和視角對被審計單位及事項進(jìn)行監(jiān)督和評價，并不參與到具體的工程管理實(shí)施工作，審計人員有時會被視為一個“雙手叉腰站著指揮”的形象，致使被審計單位和人員對審計工作的誤解。當(dāng)前高校工程審計工作存在著兩種情形，一種是審計部門較為強(qiáng)勢，被審計單位的審計事項均依照審計單位意見執(zhí)行，導(dǎo)致被審計單位工作人員對自己本職工作積極性和主動性不足，對審計部門的意見和建議存在“依賴”心理，出現(xiàn)了“凡事找審計”的心態(tài)；另外一種是被審計單位較為強(qiáng)勢，不嚴(yán)格履行工程管理過程中審計部門提出的審計意見，被審計單位未設(shè)置有效的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度管理流于形式，審計部門職能極度弱化。開展工程審計適宜的做法應(yīng)該是：在高校及各部門單位內(nèi)部控制制度健全情形下，針對被審計單位及審計事項，從由審計發(fā)現(xiàn)指出問題并提出解決方案轉(zhuǎn)變?yōu)楸粚徲媶挝灰罁?jù)內(nèi)控制度和相關(guān)管理辦法對照工作中存在的問題，自我發(fā)現(xiàn)自行整改，審計部門則回歸本職工作，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督、評價。結(jié)合當(dāng)前高校開展工程審計工作的現(xiàn)狀，開展建設(shè)工程管理審計是全面提升內(nèi)部審計工作的新思路和新創(chuàng)舉，是進(jìn)一步強(qiáng)化審計監(jiān)督職能的外在表現(xiàn)形式，從根本上有利于高校加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理監(jiān)督，能切實(shí)起到“標(biāo)本兼治”的效果，從以往的“他控”變?yōu)椤白钥亍?，?qiáng)化被審計單位的自我管控意識。

三、關(guān)于開展高校建設(shè)工程管理審計工作的建議

1.努力創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計實(shí)施環(huán)境

領(lǐng)導(dǎo)重視是內(nèi)部審計開展的前提條件，內(nèi)審機(jī)構(gòu)是在本單位的主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作。為此開展內(nèi)審工作離不開單位負(fù)責(zé)人的重視和支持。首先應(yīng)積極營造審計工作氛圍和設(shè)置正確的宣傳導(dǎo)向，使被審計單位和人員充分認(rèn)識到審計工作的重要性和必要性；其次要適當(dāng)拔高或突出審計工作定位，校領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)組織定期聽取審計工作匯報，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題提出整改要求；另外，應(yīng)加強(qiáng)同被審計單位之間的溝通交流，扭轉(zhuǎn)被審計單位的觀念，使被審計單位認(rèn)識到審計單位與被審計單位的目標(biāo)是一致的，都是為了規(guī)范管理行為、提升管理效益、維護(hù)學(xué)校利益，這樣才能避免審計人員孤軍奮戰(zhàn)，使審計工作開展更加順利。

2.建立健全內(nèi)部控制體系相關(guān)制度

內(nèi)部控制是為了維護(hù)單位利益以及實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)從而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序及方法。學(xué)校層面和下屬各部門均應(yīng)建立內(nèi)控體系，制定部門管理制度，各部門在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時可對照相關(guān)管理制度進(jìn)行自我檢查評價，自我糾正，而不是出現(xiàn)問題等待審計部門介入后進(jìn)行糾正處理；就建設(shè)工程而言，如工程項目立項階段，學(xué)校層面必須嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”決策辦法；在工程招投標(biāo)階段，學(xué)校招投標(biāo)部門應(yīng)嚴(yán)格參照國家招投標(biāo)相關(guān)法規(guī)執(zhí)行，并設(shè)置國家公開招標(biāo)限額下的工程項目招投標(biāo)管理辦法，從而規(guī)范限額下的工程項目招標(biāo)工作；審計部門依據(jù)國家及部門相關(guān)法規(guī)及內(nèi)控制度要求進(jìn)行審計，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出審計意見和建議，做出審計結(jié)論，紀(jì)委及組織部門則參考審計結(jié)論對被審計單位及個人做出適當(dāng)評價，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

3.提升內(nèi)部審計隊伍專業(yè)化水平

目前，高校開展內(nèi)部審計工作主要涉及到三類人員：內(nèi)部審計人員、被審計人員、中介機(jī)構(gòu)工作人員。從開展審計工作的主體而言，主要應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計人員以及中介機(jī)構(gòu)工作人員的執(zhí)業(yè)能力建設(shè)。對內(nèi)部審計工作人員，應(yīng)著重加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，提高綜合能力素質(zhì)，做到 “打鐵還需自身硬”，要沉下身子到現(xiàn)場、到具體的審計事項中去發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；同時在內(nèi)部職稱評聘及崗位晉升上應(yīng)對審計人員予以適當(dāng)傾斜，避免出現(xiàn)審計人員在開展審計工作時瞻前顧后，擔(dān)心遭受被審計單位或相關(guān)人員的“打擊報復(fù)”。對中介機(jī)構(gòu)工作人員而言，要求中介機(jī)構(gòu)應(yīng)具備較高的服務(wù)質(zhì)量水平且公司內(nèi)部應(yīng)具備完善的管理機(jī)制，做到執(zhí)業(yè)人員自覺維護(hù)和遵守相關(guān)從業(yè)準(zhǔn)則，降低審計風(fēng)險。

4.突出并抓牢建設(shè)工程管理審計重點(diǎn)

教育部2016年印發(fā)的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》提出對建設(shè)工程審計的全覆蓋，包括對不同來源的建設(shè)資金，建設(shè)工程各階段的管理業(yè)務(wù)活動等均在管理審計覆蓋范圍內(nèi)，該意見同時提出各高校應(yīng)結(jié)合本校實(shí)際情況，有重點(diǎn)統(tǒng)籌推進(jìn)建設(shè)工程管理審計全覆蓋。如何突出管理審計重點(diǎn)，文章認(rèn)為應(yīng)牢牢抓住工程造價控制這根貫穿建設(shè)項目全過程始終的主線，對建設(shè)工程造價影響較大的業(yè)務(wù)及管理環(huán)節(jié)均應(yīng)納入當(dāng)前管理審計工作范疇，重點(diǎn)包括八個業(yè)務(wù)及管理環(huán)節(jié)：投資評審、建筑方案及施工圖設(shè)計質(zhì)量、招標(biāo)工程量清單及控制價審計、施工合同審計、工程變更及簽證管理、工程進(jìn)度款審核、暫估價材料及設(shè)備價格的審簽、工程結(jié)算審計。以上八個關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)基本包含了工程項目建設(shè)各階段對工程造價影響較大的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)納入當(dāng)前工程管理審計工作范疇，并制定有效審計對策，則基本能實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程管理審計的目標(biāo)。