沈陽工程學(xué)院 王曉雪

一、發(fā)展數(shù)據(jù)化審計(jì)的必要性

一方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)所提出的新要求。不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)，數(shù)據(jù)化條件下的財(cái)務(wù)審計(jì)，在業(yè)務(wù)覆蓋范圍上更加廣泛，除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)以及管理數(shù)據(jù)內(nèi)容之外，被審計(jì)單位各部門以及網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)相關(guān)數(shù)據(jù)區(qū)也被納入其綜合分析范圍。從能力方面分析，大數(shù)據(jù)條件下的財(cái)務(wù)分析計(jì)算能力更強(qiáng)；分析模式來看，全數(shù)據(jù)分析基本上已經(jīng)取代了抽樣分析；分析方法來看，以基于大數(shù)據(jù)的多維分析技術(shù)和挖掘分析技術(shù)等為主。

另一方面，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)與現(xiàn)代化財(cái)務(wù)審計(jì)需求不相適應(yīng)。具體主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，“重會(huì)計(jì)核算管理，輕業(yè)務(wù)管理”是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)一直以來所延續(xù)的格局，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位整體與核心業(yè)務(wù)流程中所潛藏問題的有效揭露；第二，在分析被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，被局限于某個(gè)行業(yè)、部門或者時(shí)段，且分析內(nèi)容過于單一，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析和技術(shù)手段上的跨行業(yè)、跨部門以及跨時(shí)段；第三，傳統(tǒng)審計(jì)方法亟待轉(zhuǎn)換升級(jí)，并且隨著數(shù)字化審計(jì)方式的提出，要求財(cái)務(wù)審計(jì)在開展審計(jì)需將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)作為首要分析內(nèi)容，而這也在無形中對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)化建設(shè)提出了較高地要求。因此，依托于現(xiàn)代數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新和改革，成為當(dāng)下主流趨勢。財(cái)務(wù)審計(jì)中引入大數(shù)據(jù)，不但能實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)范圍以及監(jiān)督覆蓋面的拓寬，且在某種程度上有助于財(cái)務(wù)審計(jì)整體工作質(zhì)量和效率的全面提升，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧健康以及可持續(xù)發(fā)展具有積極的推動(dòng)意義。

二、數(shù)據(jù)化條件下的財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀

（一）缺乏審計(jì)創(chuàng)新意識(shí)

長此以往，我國相關(guān)審計(jì)部門始終將提升財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量作為工作重點(diǎn)，但由于實(shí)踐中缺乏創(chuàng)新意識(shí)，使得財(cái)務(wù)審計(jì)始終處于停滯階段。一方面，對(duì)于數(shù)據(jù)化的認(rèn)知過于片面化。當(dāng)前階段，人類身處大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)容被賦予了數(shù)字化色彩。例如，會(huì)計(jì)分錄、增值稅發(fā)票以及銀行回單等等，但數(shù)字化與數(shù)據(jù)化并不能趨同，從某種意義上來看數(shù)據(jù)化是對(duì)數(shù)字化的一種全新升級(jí)。但對(duì)于兩者的這一差異，多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)未能有效判定和劃分，片面地的認(rèn)為數(shù)字化信息主要是用于閱讀和分享，無需為其構(gòu)建專門的數(shù)據(jù)庫，同時(shí)也無需借助大數(shù)據(jù)推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)。更有個(gè)別審計(jì)單位對(duì)于數(shù)據(jù)化的了解幾乎為空白，何談運(yùn)用。另一方面，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)缺乏創(chuàng)新性。相關(guān)審計(jì)單位在面臨當(dāng)下數(shù)據(jù)化所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)，絲毫不為所動(dòng)，仍無法擺脫傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)思想和觀念的束縛，對(duì)于創(chuàng)新有著極大地抵觸情緒，具體主要體現(xiàn)在實(shí)際財(cái)務(wù)審計(jì)工作上的不作為。另外，盡管部分審計(jì)單位意識(shí)到了自身缺乏創(chuàng)新性，且嘗試做出一些改變，但其在實(shí)際行動(dòng)中卻僅僅是改變審計(jì)模式，這種改變不但偏離實(shí)際，且無法與數(shù)據(jù)化時(shí)代發(fā)展要求相適應(yīng)。

（二）數(shù)據(jù)分析不到位

從特征來看，大數(shù)據(jù)主要呈現(xiàn)出“4V+1C”的特點(diǎn)，具體而言如下：

第一，數(shù)據(jù)量巨大（Volume）。通過對(duì)信息獲取渠道的不斷拓寬，從中搜集大量數(shù)據(jù)，所收集數(shù)據(jù)極具規(guī)?；蛿?shù)量化特點(diǎn)，在對(duì)所收集數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析以及掌握過程中，需消耗審計(jì)單位大量資源。但迫于時(shí)間限制，若數(shù)據(jù)處理與實(shí)際存在偏差，所造成影響將是全局性的。第二，數(shù)據(jù)類型多樣（Varity）。現(xiàn)代數(shù)據(jù)技術(shù)中除了一些結(jié)構(gòu)化內(nèi)容，例如，發(fā)票金額、會(huì)計(jì)分錄等，還包括辦公系統(tǒng)、銷售合同等在內(nèi)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計(jì)單位需在大量探索和實(shí)踐中不斷提升自身在非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)層面的分析和利用能力。第三，價(jià)值密度低（Value）。數(shù)據(jù)平臺(tái)錄入有海量數(shù)據(jù)，但能夠在財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)揮輔助性作用的信息十分有限，審計(jì)單位在數(shù)據(jù)平臺(tái)搜索信息猶如大海撈針，而如何與專業(yè)判斷和計(jì)算機(jī)算法相結(jié)合對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)價(jià)值進(jìn)行挖掘，成為財(cái)務(wù)審計(jì)工作創(chuàng)新道路上的一大難題。第四，數(shù)據(jù)變化高速（Velocity）。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，數(shù)據(jù)變化反復(fù)無常，數(shù)據(jù)缺乏時(shí)效性，1小時(shí)或幾分鐘前所收集數(shù)據(jù)，過一段時(shí)間后也可能徹底顛覆，使得財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性難以得到有效保證。第五，數(shù)據(jù)來源多（Complexity）。會(huì)計(jì)系統(tǒng)、行業(yè)網(wǎng)站、統(tǒng)計(jì)局等均屬于大數(shù)據(jù)主要來源渠道，在數(shù)據(jù)收集時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)收集不全面的情況，極大地影響了數(shù)據(jù)的分析。

（三）審計(jì)模式待改進(jìn)

數(shù)據(jù)化條件下的財(cái)務(wù)審計(jì)，亟待改變傳統(tǒng)審計(jì)模式，這種急迫性主要表現(xiàn)在以下幾方面：

一審計(jì)策略。在數(shù)據(jù)化時(shí)代背景下，傳統(tǒng)“抽樣審計(jì)”的抽樣范圍將變?yōu)椤叭繉徲?jì)”，審計(jì)單位在進(jìn)行設(shè)計(jì)策略規(guī)劃和制定時(shí)，容易對(duì)這種范圍上的變化產(chǎn)生忽略，仍延續(xù)傳統(tǒng)審計(jì)開展程序。在對(duì)重要性水平進(jìn)行確定時(shí)，完全未將數(shù)據(jù)庫風(fēng)險(xiǎn)納入考慮范圍，并且存在重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)π畔⑾到y(tǒng)的忽略。二審計(jì)方法。在以往審計(jì)工作中，因受審計(jì)資源有限和審計(jì)資料龐雜的影響，財(cái)務(wù)審計(jì)所采用審計(jì)方法多為隨機(jī)抽樣法，該方法具有較強(qiáng)地科學(xué)性，但實(shí)踐中出現(xiàn)偏差的可行性極高，若所抽取樣本均存在問題，則表明財(cái)務(wù)審計(jì)所面臨抽樣風(fēng)險(xiǎn)較高。而抽樣審計(jì)方法的這一弊端在數(shù)據(jù)時(shí)代更加凸顯，全面審計(jì)正是在這一背景下應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)單位應(yīng)加快改善當(dāng)前落后的審計(jì)方法。三審計(jì)方式。由于數(shù)據(jù)的傳播性和存儲(chǔ)性，使得審計(jì)單位無需深入實(shí)地進(jìn)行資料的調(diào)取，傳統(tǒng)以手工操作為主的審計(jì)內(nèi)容可完全以計(jì)算機(jī)所替代。縱觀當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)工作，落后的審計(jì)方式使得可以異地審計(jì)的內(nèi)容仍需到現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，不但消耗了大量審計(jì)資源，而且不利于財(cái)務(wù)審計(jì)整體工作效率的全面提升。

（四）信息化水平較低

首先，大數(shù)據(jù)技術(shù)利用不足。雖然大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新過程中可起到積極的推動(dòng)作用，但大數(shù)據(jù)技術(shù)在我國財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的應(yīng)用仍處于早期摸索和發(fā)展階段，相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)單位尚未深層次的了解大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)于其與財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量、效率提升之間的關(guān)系認(rèn)識(shí)較為模糊，這種意識(shí)上的消極性對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的全面貫徹落實(shí)造成了巨大的阻礙。另外，大數(shù)據(jù)中的諸多技術(shù)，例如Hadoop、Spark、Storm等未被相關(guān)審計(jì)單位所掌握，缺乏在技術(shù)層面的實(shí)踐。其次，數(shù)據(jù)庫平臺(tái)有待打造。數(shù)據(jù)化時(shí)代背景下，電子數(shù)據(jù)被高度集成化，但部分財(cái)務(wù)審計(jì)單位尚未搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫平臺(tái)，無法實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的傳輸和共享，小組化的分散審計(jì)難以有效發(fā)揮。同樣，各財(cái)務(wù)審計(jì)單位也未集約分享數(shù)據(jù)，跨省、跨級(jí)別參考無法實(shí)現(xiàn)。

三、數(shù)據(jù)化條件下的財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新策略

（一）樹立創(chuàng)新意識(shí)，引領(lǐng)審計(jì)創(chuàng)新

對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，樹立全面的創(chuàng)新意識(shí)尤為關(guān)鍵。為加快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)在各個(gè)層面和環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，需從思想認(rèn)知出發(fā)，以此來不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)。一方面，相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)單位要對(duì)數(shù)據(jù)化和數(shù)字化兩者進(jìn)行有效區(qū)分，從更深層次對(duì)數(shù)據(jù)化的內(nèi)涵加以理解，從全面化角度出發(fā)認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)的必要性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)層面的創(chuàng)新；另一方面，可通過加大各種宣傳力度，進(jìn)一步創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)以往關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)錯(cuò)誤性以及片面性的認(rèn)知進(jìn)行糾正和完善，以正式文件下達(dá)通知，將財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新與人員績效的評(píng)估直接掛鉤，從根本上激發(fā)財(cái)務(wù)審計(jì)人員參與創(chuàng)新的積極性與主動(dòng)性。

（二）重視數(shù)據(jù)管理

《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中有明確規(guī)定，要更深入的探索財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)間，對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用途徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為大數(shù)據(jù)技術(shù)自身優(yōu)勢和能力發(fā)揮創(chuàng)造有利條件：第一，創(chuàng)新數(shù)據(jù)管理模式。財(cái)務(wù)審計(jì)工作在實(shí)際開展過程中，需從多項(xiàng)工作內(nèi)容入手全面執(zhí)行數(shù)字化模式，例如，審計(jì)編制、問題追蹤以及資源配置等等，高效率的應(yīng)用現(xiàn)代大數(shù)據(jù)技術(shù)，推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)整體發(fā)展的集中化和綜合化。第二，使用大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)。綜合運(yùn)用各類現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)，例如云計(jì)算技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)以及多媒體技術(shù)等等。綜上一系列技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)核算工作中的創(chuàng)新應(yīng)用，不但有助于整體財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的提升，財(cái)務(wù)審計(jì)工作模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，且在一定程度上有助于財(cái)務(wù)審計(jì)工作整體質(zhì)量和水平的系統(tǒng)強(qiáng)化。第三，要樹立正確的創(chuàng)新意識(shí)。在實(shí)際工作中，相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)人員需樹立正確的財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)管理及時(shí)，提高自身在意識(shí)層面的創(chuàng)新，同時(shí)要對(duì)各類數(shù)據(jù)管理工具進(jìn)行靈活化的應(yīng)用，對(duì)財(cái)務(wù)與審計(jì)工作模式進(jìn)行不斷地改進(jìn)與創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)核算可信度的全面增強(qiáng)。

（三）改進(jìn)審計(jì)模式，降低風(fēng)險(xiǎn)水平

財(cái)務(wù)審計(jì)工作之所以能順利開展離不開現(xiàn)代化、合理化以及科學(xué)化的審計(jì)模式，也是審計(jì)目標(biāo)得以全面實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)要素，數(shù)據(jù)化條件下若要進(jìn)一步創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)，應(yīng)將創(chuàng)新的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至審計(jì)模式上來，并從三個(gè)方面著手進(jìn)行細(xì)化，即，審計(jì)策略、審計(jì)方法以及審計(jì)方式。其中，審計(jì)策略的創(chuàng)新，主要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)容有兩點(diǎn)，一審計(jì)程序，二審計(jì)方位，根據(jù)樣本的特征和程序的必要，有部分業(yè)務(wù)從“抽樣審計(jì)”變?yōu)椤叭繉徲?jì)”，并將審計(jì)范圍拓寬至整個(gè)信息系統(tǒng)。審計(jì)方法和審計(jì)方式的創(chuàng)新，則需要結(jié)合點(diǎn)、線、面，全面融合貫穿抽樣審計(jì)與全面審計(jì)，現(xiàn)場審計(jì)與異地審計(jì)互為補(bǔ)充，手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)相互融通。

（四）加強(qiáng)信息建設(shè)，打造數(shù)據(jù)平臺(tái)

第一，要秉持學(xué)習(xí)態(tài)度更加全面地認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)技術(shù)，邀請(qǐng)相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家開展專業(yè)講座，統(tǒng)一印發(fā)知識(shí)宣傳和操作手冊(cè)，以形成對(duì)人員技術(shù)運(yùn)用能力的有效指導(dǎo)，促使大數(shù)據(jù)技術(shù)整體利用水平的全面提升；第二，積極構(gòu)建“雙重”數(shù)據(jù)庫平臺(tái)，按照項(xiàng)目內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)的相關(guān)信息平臺(tái)進(jìn)行分類，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組在數(shù)據(jù)信息層面的共享，審計(jì)機(jī)關(guān)間的數(shù)據(jù)集約以地域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)跨省、跨級(jí)別參考。第三，根據(jù)審計(jì)模式的變化，更新審計(jì)軟件功能，加大審計(jì)模型的開發(fā)和應(yīng)用，使其不但具備審計(jì)功能，還具有預(yù)測功能。

四、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)時(shí)代的快速發(fā)展中，要求財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要不斷地創(chuàng)新，樹立創(chuàng)新意識(shí)，引領(lǐng)審計(jì)創(chuàng)新，重視數(shù)據(jù)管理，改進(jìn)審計(jì)模式，降低風(fēng)險(xiǎn)水平加強(qiáng)信息建設(shè)，打造數(shù)據(jù)平臺(tái)等，進(jìn)而適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。