賀奕霖，王 鈺，趙天文，朱 月，陳國(guó)慶

(成都錦城學(xué)院，四川 成都 611731)

自改革開(kāi)放四十多年以來(lái)，隨著國(guó)際與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不斷變更與革新，市場(chǎng)活力逐漸被釋放、顯現(xiàn)，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)具備了利用公允價(jià)值的條件并將其付諸實(shí)踐。但在全球經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的態(tài)勢(shì)下，與國(guó)外相比，我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用相對(duì)滯后，在相關(guān)制度與體系方面仍有待規(guī)范與完善。不論是商品、產(chǎn)品還是企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行交易，保護(hù)自身利益，最大程度獲得合法利益是企業(yè)或個(gè)人的第一要義，而對(duì)公允價(jià)值的不當(dāng)應(yīng)用存在著極大可能使企業(yè)獲得不公平的最終交易價(jià)格，損害關(guān)聯(lián)方利益，在以往的交易中，上市企業(yè)或公司存在操縱利潤(rùn)行為，加之中小企業(yè)在制度規(guī)模等諸多因素上處于劣勢(shì)，為保護(hù)這一特殊群體，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，對(duì)現(xiàn)階段公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用有著迫切的了解及研究必要。

1 現(xiàn)狀分析

在以往的交易過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員確認(rèn)商品歷史成本需要根據(jù)合同規(guī)定來(lái)計(jì)量，在企業(yè)未簽署合同之前，企業(yè)會(huì)計(jì)不能將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入或支出，導(dǎo)致發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告失真，不能為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者指出企業(yè)預(yù)期收益及風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息由此失去及時(shí)性及相關(guān)性等特征，尤其對(duì)于中小企業(yè)，會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)不健全財(cái)務(wù)系統(tǒng)不成熟，更是難以完成財(cái)務(wù)控制，造成財(cái)務(wù)信息偏差，不能及時(shí)反映企業(yè)效益。并且歷史成本包括商品流通成本等相關(guān)費(fèi)用，不能公正及時(shí)地顯示資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程簡(jiǎn)單，對(duì)過(guò)往收益往往簡(jiǎn)單根據(jù)收入減去成本的方式來(lái)判斷，與實(shí)際情況存在較大差異[1]。同時(shí)對(duì)于中小企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估簡(jiǎn)單地根據(jù)直線法和加速折舊法來(lái)判斷，不能反映出市場(chǎng)環(huán)境與企業(yè)發(fā)展關(guān)系，社會(huì)發(fā)展速度與日俱增采用計(jì)提折舊年限較長(zhǎng)，若資產(chǎn)價(jià)值不能隨著市場(chǎng)情況的迅速變化，將不能完全正確反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債等信息，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者。

如今采用公允價(jià)值計(jì)量模式，將有效提升會(huì)計(jì)信息，更符合謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)市場(chǎng)狀況評(píng)估變更資產(chǎn)價(jià)值，利用公式模型計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金凈現(xiàn)流量，控制未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)及抓住機(jī)遇。財(cái)務(wù)信息更加及時(shí)有效，減少因外界不可抗因素造成的信息偏差，便于企業(yè)管理層做出正確決策。隨著社會(huì)不斷進(jìn)步發(fā)展變革，公允價(jià)值使用逐漸步入正軌，據(jù)反映，房地產(chǎn)價(jià)值連年攀高，采用傳統(tǒng)成本計(jì)量模式已不足以客觀反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債信息，在取得確鑿文書(shū)證據(jù)后續(xù)采用公允模式計(jì)量更貼合現(xiàn)實(shí)[2]。在非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中，根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境采用交易雙方接受的公允價(jià)值交付，交易更加合理公正，加速促成交易完成獲得對(duì)方確切的承諾，及時(shí)將財(cái)務(wù)信息錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí)也應(yīng)用在清償債務(wù)貸款、債務(wù)重組中，顯然在引入公允價(jià)值概念后，企業(yè)債務(wù)、股票、股權(quán)等更符合實(shí)際情況，交易雙方更易接收當(dāng)前價(jià)格[3]。但是就目前情況分析得出，歷史成本模式仍占據(jù)主導(dǎo)地位，公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中僅在固定資產(chǎn)價(jià)值與債務(wù)價(jià)值評(píng)估時(shí)采用。我國(guó)現(xiàn)階段仍處于公允價(jià)值模式發(fā)展初期，公司變更會(huì)計(jì)計(jì)量模式不能一蹴而就，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸完善，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)熟練掌握該種模式后，公允價(jià)值模式才能在我國(guó)得到廣泛使用。會(huì)計(jì)人員應(yīng)加快素質(zhì)技能培養(yǎng)，加速適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)體制變化，盡快實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值全面應(yīng)用。

2 問(wèn)題分析

公允價(jià)值模式有利有弊，就我國(guó)目前形勢(shì)來(lái)看不可急于求成。我國(guó)金融市場(chǎng)不健全，票據(jù)、證券、外匯市場(chǎng)等市場(chǎng)之間聯(lián)系不緊密，加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)資料信息緊密性，部分資產(chǎn)較難取得公允價(jià)值，可通過(guò)其他相關(guān)資料及途徑獲取評(píng)估[4]。市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制有待加強(qiáng)完善，市場(chǎng)價(jià)格信息透明化、公正化。積極鼓勵(lì)各方機(jī)構(gòu)相互監(jiān)督，完善監(jiān)管舉報(bào)機(jī)制，保護(hù)舉報(bào)人等相關(guān)信息。

由于中小企業(yè)規(guī)模較小，初始資本有限。難以建立市場(chǎng)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，查找搜尋所需價(jià)格信息，根據(jù)歷年價(jià)格評(píng)估數(shù)據(jù)，判定未來(lái)價(jià)值走向。同時(shí)由于資金有限，聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)成本昂貴，加重中小企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)人員不斷提升專業(yè)技能及道德素質(zhì)。部分會(huì)計(jì)科目無(wú)法直接從市場(chǎng)獲取相應(yīng)價(jià)格，在實(shí)際操作過(guò)程中難度較大，需要依靠會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累及素質(zhì)約束，以及評(píng)估人員的充分參與，共同完成財(cái)務(wù)報(bào)表的填制。在評(píng)估填制過(guò)程中，會(huì)計(jì)科目的評(píng)估最終將直接或間接影響企業(yè)利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表，若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)填制報(bào)表時(shí)容易受到企業(yè)管理層以及外部環(huán)境影響，部分中小企業(yè)為美化財(cái)務(wù)報(bào)表，將資產(chǎn)中注入水分造成報(bào)表失真，將企業(yè)情況扭虧為盈，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，影響該公司股票價(jià)格、市值等，外界使用者難以評(píng)價(jià)辨別會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及可靠性。

目前公允價(jià)值未規(guī)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)一般只能接觸到二級(jí)市場(chǎng)，很難尋找渠道獲得一手資料，市場(chǎng)信息不對(duì)稱性，由此在期末定價(jià)時(shí)存在一定價(jià)格不準(zhǔn)確性。并且中小企業(yè)處于資源信息獲取劣方，在和信息資源優(yōu)勢(shì)方商討定價(jià)時(shí)處于不利地位，當(dāng)日后發(fā)現(xiàn)自己權(quán)益被侵害時(shí)，法律法規(guī)關(guān)于公允價(jià)值方面條例還未建立完善，很難通過(guò)法律維護(hù)自身利益，最終將導(dǎo)致中小企業(yè)不愿再與大型企業(yè)交易，不利于我國(guó)商業(yè)健康發(fā)展。并且公允價(jià)值采用當(dāng)日價(jià)格交易時(shí)點(diǎn)較短，加大未來(lái)不確定性。市場(chǎng)變化迅速，隨著市場(chǎng)變化更改價(jià)值，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)過(guò)于消耗企業(yè)財(cái)務(wù)人力成本。中小企業(yè)在采用公允價(jià)值模式計(jì)量道阻且長(zhǎng)，需要各方努力共同營(yíng)造良好市場(chǎng)環(huán)境氛圍，為中小企業(yè)減壓減負(fù)，公允價(jià)值才能在我國(guó)得到有效推進(jìn)。

3 對(duì)策及建議

3.1 拓寬搜集渠道，甄別篩選具有高準(zhǔn)確度的信息

公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物[5]，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系本身亦處于不斷完善的過(guò)程中，在會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行篩選時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)主客觀因素干擾，為盡量規(guī)避客觀因素帶來(lái)的負(fù)面影響，企業(yè)應(yīng)多渠道搜集整合公允價(jià)值信息，重重疊加篩選出偏差度最小的相關(guān)數(shù)據(jù)，以期最大程度發(fā)揮公允價(jià)值對(duì)企業(yè)決策的作用。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系

由于公允價(jià)值對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平具有較高要求，故首先應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度，為會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用提供有依據(jù)的操作規(guī)范，進(jìn)而不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)表等信息的準(zhǔn)確度、可靠度；其次應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督制度，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系，明確相關(guān)職能部門(mén)監(jiān)督職責(zé)，最大程度上規(guī)避會(huì)計(jì)人員主觀操作的可能性。

3.3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員公允價(jià)值意識(shí)，提高綜合素養(yǎng)

企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)程度及綜合素養(yǎng)，直接影響公允價(jià)值的運(yùn)用及有效程度。我國(guó)大部分中小企業(yè)由于整體規(guī)模、經(jīng)濟(jì)因素等原因存在著招聘的會(huì)計(jì)從業(yè)人員能力參差不齊、業(yè)務(wù)水平有限等問(wèn)題，若要將公允價(jià)值切實(shí)應(yīng)用于這部分企業(yè)。①應(yīng)提高招聘梯度，吸納更具專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員。②企業(yè)應(yīng)主動(dòng)組織相關(guān)正式的技能培訓(xùn)，加強(qiáng)引導(dǎo)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)人員重視公允價(jià)值計(jì)量模式，具體可以定點(diǎn)定時(shí)培訓(xùn)、參與宣講座談會(huì)等形式進(jìn)行；企業(yè)還可實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，給予優(yōu)秀帶頭人員一定獎(jiǎng)勵(lì)，從而帶動(dòng)其他人員加入。③為切實(shí)利用好公允價(jià)值，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)、更新相關(guān)知識(shí)面，同時(shí)發(fā)揮職業(yè)道德的約束作用，避免出現(xiàn)徇私舞弊的不良后果。

3.4 加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)管理

受制于順周期效應(yīng)的影響，只有在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境處于正常狀態(tài)下，公允價(jià)值的應(yīng)用才更具準(zhǔn)確性、可靠性，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境過(guò)度活躍或低迷時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量都會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值失去準(zhǔn)確性，即無(wú)效計(jì)量，使企業(yè)存在蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)，這一效應(yīng)在未來(lái)還需要國(guó)家制定更完善的相關(guān)計(jì)量準(zhǔn)則，深入指導(dǎo)其在各領(lǐng)域?qū)用娴膽?yīng)用。

4 結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)這一特殊群體對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，采用公允價(jià)值模式計(jì)量，和成本計(jì)量屬性相比，豐富和完善了會(huì)計(jì)計(jì)量體系，但不可忽視的是，采用這種模式同時(shí)存在著優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。在隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和中小企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)充、完善的需要，公允價(jià)值計(jì)量更為符合經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀念和資本保全原則，同時(shí)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)聯(lián)更為緊密，更能體現(xiàn)市場(chǎng)導(dǎo)向；而由于公允價(jià)值產(chǎn)生的背景和基礎(chǔ)，以及我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及體系、會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平等方面存在著不少問(wèn)題，若要將公允價(jià)值計(jì)量模式順利過(guò)渡到中小企業(yè)，不可急于求成，應(yīng)循序漸進(jìn)，具體問(wèn)題具體分析。