張麗媛

(內(nèi)蒙古自治區(qū)人民醫(yī)院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010)

事業(yè)單位改革正在如火如荼地進(jìn)行，財務(wù)工作首當(dāng)其沖的在改革浪潮中要面臨各種風(fēng)險，因?yàn)槭聵I(yè)單位在運(yùn)行中財務(wù)管理水平、財務(wù)核算能力、資金統(tǒng)籌規(guī)劃、會計核算水平等各個方面都存在風(fēng)險，所以，如何應(yīng)對這些風(fēng)險，增強(qiáng)財務(wù)人員會計風(fēng)險的預(yù)測能力并采取行之有效的防控措施，從而確保事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展十分重要。

1 會計風(fēng)險防控在事業(yè)單位運(yùn)行中必不可少

1.1 會計風(fēng)險簡述

事業(yè)單位的改革和重組增大了資金運(yùn)營過程中的不確定性，如會計核算風(fēng)險、資產(chǎn)流失風(fēng)險、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)風(fēng)險，在財政政策上存在政府采購風(fēng)險、新政府會計制度落實(shí)風(fēng)險；對于會計從業(yè)人員，面臨著能力水平不足風(fēng)險、專業(yè)知識不扎實(shí)的風(fēng)險、職業(yè)道德底線風(fēng)險；在會計權(quán)限職責(zé)上存在會計科目運(yùn)用風(fēng)險、財務(wù)報表分析風(fēng)險、預(yù)算管理風(fēng)險等各種風(fēng)險，這些風(fēng)險可能會導(dǎo)致單位資金損失，所以要高度重視會計風(fēng)險防控防治。

1.2 會計風(fēng)險防控工作具有舉足輕重的作用

1.2.1 從源頭上預(yù)防會計違規(guī)違法行為的發(fā)生。我國事業(yè)單位具有社會公益性和市場競爭性，在發(fā)展過程中會計職能就是對資金統(tǒng)籌合理安排、對經(jīng)營運(yùn)行活動進(jìn)行核算監(jiān)督。建立完善的會計風(fēng)險防控制度，如內(nèi)部控制制度和在風(fēng)險防控上的監(jiān)督制度、固定資產(chǎn)定時盤點(diǎn)清查制度、預(yù)算管理制度、各種費(fèi)用支出報銷制度、會計報表分析制度等各項(xiàng)制度。在各種制度的制約下，會計從業(yè)人員必須按照規(guī)章制度辦事，約束會計職業(yè)行為，從源頭上保證資金運(yùn)營的規(guī)范性、合理性，防范會計風(fēng)險帶來的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

1.2.2 保護(hù)國有資產(chǎn)安全。事業(yè)單位資產(chǎn)屬于國家所有，必須保證資產(chǎn)合理運(yùn)用不受損害。會計風(fēng)險防控是從預(yù)算合理安排到資金支出使用，收入合理入賬、資產(chǎn)清查、定期盤點(diǎn)庫存、固定資產(chǎn)報廢等每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，避免出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)、重復(fù)采購、固定資產(chǎn)流失、超支預(yù)算等問題，嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)進(jìn)行資產(chǎn)管理，保證國有資產(chǎn)在風(fēng)險防控體系下的完整性。

1.2.3 提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的效率。事業(yè)單位財務(wù)部門除了做好基礎(chǔ)財務(wù)核算工作外，還肩負(fù)著黨風(fēng)廉政建設(shè)的監(jiān)督任務(wù)，從風(fēng)險防控角度制定一系列監(jiān)督審計制度，可以及時糾正會計核算中的差錯，提高會計核算的客觀性，保證會計信息質(zhì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動在國家財經(jīng)法律法規(guī)制度內(nèi)順利展開。

2 事業(yè)單位會計風(fēng)險防控存在的主要問題

2.1 財務(wù)人員能力不足及風(fēng)險意識薄弱

新政府會計制度的頒布，要求事業(yè)單位按照新制度進(jìn)行財務(wù)工作。但是，在舊體制里很多會計人員包括財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)都不是學(xué)習(xí)會計專業(yè)出身，對新政策新制度的研究很少，仍按照傳統(tǒng)會計核算方法進(jìn)行財務(wù)工作。隨著事業(yè)單位的改革，很多單位的財務(wù)業(yè)務(wù)量激增，從原來單純事業(yè)單位會計，到現(xiàn)在有些單位要面臨企業(yè)會計一部分賬目處理，會計人員一直在按照傳統(tǒng)會計核算模式進(jìn)行財務(wù)工作，對企業(yè)會計缺少實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識。另外，大數(shù)據(jù)時代要求事業(yè)單位財務(wù)人員要學(xué)會利用信息技術(shù)完成復(fù)雜的財務(wù)工作，但是很多會計人員無法操作財務(wù)軟件，面對復(fù)雜多變的會計信息無從下手或者是手工統(tǒng)計造成會計核算效率低下，導(dǎo)致會計信息反映的情況與單位實(shí)際業(yè)務(wù)不相符，增加了會計監(jiān)管方面的風(fēng)險。此外，大多數(shù)會計人員雖然具備豐富的專業(yè)知識，但是在會計風(fēng)險防控方面卻缺少經(jīng)驗(yàn)，而且沒有意識到會計風(fēng)險的重要性和必要性，沒有從傳統(tǒng)的會計記賬轉(zhuǎn)變到會計管理上，從而使會計工作不能適應(yīng)新時代的要求。

2.2 內(nèi)部控制制度及監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展的最基礎(chǔ)制度，雖然國家相繼出臺了指導(dǎo)單位內(nèi)部控制的系列政策，但是很多單位財務(wù)人員對政策規(guī)定的理解不夠深入，沒能真正落實(shí)到實(shí)際工作中，使得財務(wù)科目設(shè)置不合理、預(yù)算管理覆蓋單位全局較為片面粗糙，許多財務(wù)人員兼任會計、資產(chǎn)管理、出納員等多個崗位，沒有做到不相容崗位的分離，致使內(nèi)控制度無法發(fā)揮監(jiān)督作用，形同虛設(shè)。同時，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督工作主要由紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)，事前、事中的監(jiān)督較少，大多是在發(fā)現(xiàn)問題時進(jìn)行檢查。財務(wù)部門每年都要進(jìn)行內(nèi)部審計，同時利用會計師事務(wù)所外部審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等手段第一時間發(fā)現(xiàn)問題，但是由于各職能部門間沒有聯(lián)動工作機(jī)制，單位內(nèi)部沒有形成監(jiān)督機(jī)制，很多問題沒能從源頭上解決，而造成極為嚴(yán)重的后果。

2.3 會計核算體系不健全

會計核算涉及預(yù)算管理、收入支出管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)檔案管理等環(huán)節(jié)，是完整一體化的體系，很多事業(yè)單位在這方面顧此失彼，問題頻出。

2.3.1 預(yù)算管理方面。會計人員根據(jù)以往傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)算編制，對單位整體經(jīng)營情況分析不到位，各部門的預(yù)算需求沒能及時收集整理，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，為完成預(yù)算目標(biāo)往往在年底突擊花錢，帶來風(fēng)險。

2.3.2 收入支出管理方面。單位會計科目設(shè)置不合理，賬目混亂，應(yīng)該記入的收入未能及時入賬，支出方面對票據(jù)審核不嚴(yán)、審批手續(xù)不齊全造成資金浪費(fèi)。由于事業(yè)單位具有公益性，上級主管部門會撥付專項(xiàng)款用于單位事業(yè)的發(fā)展，但是部分會計人員擅自更改專項(xiàng)的用途，張冠李戴，更有甚者為了規(guī)避招標(biāo)，化整為零分散使用?？?，造成國有資金的流失風(fēng)險，損害國家利益。

2.3.3 資產(chǎn)管理方面。事業(yè)單位具有管理國有資產(chǎn)、合法合理運(yùn)用國有資產(chǎn)、保護(hù)國有資產(chǎn)完整性的職能。但資產(chǎn)購置時未能進(jìn)行資金回收率、運(yùn)行成本等充分的討論，很多采購回的設(shè)備閑置或是重復(fù)采購。固定資產(chǎn)報廢流程形同虛設(shè)，會計人員直接把報廢金額入賬，沒有上級部門審批手續(xù)。事業(yè)單位對固定資產(chǎn)、庫存物資盤點(diǎn)工作不重視，造成資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

3 對事業(yè)單位會計風(fēng)險防控工作的改進(jìn)建議

3.1 加強(qiáng)會計人才隊伍建設(shè)和提高風(fēng)險防控意識

3.1.1 形成自上而下的風(fēng)險防控意識。重大會計風(fēng)險會導(dǎo)致整個事業(yè)單位受到損害，這就需要單位領(lǐng)導(dǎo)層面要高度重視會計工作，率先學(xué)習(xí)財務(wù)相關(guān)知識，對單位會計工作的流程管理熟悉知曉，定期組織培訓(xùn)教育講座、開展內(nèi)部交流工作會議，形成單位內(nèi)部風(fēng)險防控文化氛圍。各部門積極配合參與風(fēng)險防控工作，為財務(wù)部門提供真實(shí)可靠經(jīng)營數(shù)據(jù)，從源頭上避免風(fēng)險發(fā)生。財務(wù)部門工作人員根據(jù)單位制定的收入支出制度、內(nèi)部控制制度等財務(wù)制度，該入賬的及時準(zhǔn)確記賬，對票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，規(guī)范會計核算，將每項(xiàng)工作落實(shí)到位。事業(yè)單位從上而下形成內(nèi)部防范會計風(fēng)險的氛圍，每個工作人員都增強(qiáng)風(fēng)險意識，為財務(wù)工作順利進(jìn)行提供有力保證。

3.1.2 提高會計人員綜合素質(zhì)，打造一支業(yè)務(wù)水平過硬的財務(wù)隊伍。事業(yè)單位總會計師制度的落實(shí)保證財務(wù)負(fù)責(zé)人對分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，高效有序指導(dǎo)財務(wù)工作穩(wěn)步運(yùn)行。建立會計人員定期培訓(xùn)制度、繼續(xù)教育制度，組織各類培訓(xùn)活動，進(jìn)行會計信息化軟件運(yùn)用知識學(xué)習(xí)，外請專家學(xué)者來單位舉辦財務(wù)講座，助力提升會計從業(yè)人員整體素質(zhì)。

3.2 建立健全內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制

3.2.1 事業(yè)單位根據(jù)各自行業(yè)特點(diǎn)，建立符合發(fā)展現(xiàn)狀的、全方位多維度的內(nèi)部控制度，運(yùn)用到財務(wù)工作中的預(yù)算編制、收入支出、資產(chǎn)管理、績效考核等各個方面，避免風(fēng)險發(fā)生。進(jìn)行會計人員黨風(fēng)廉政建設(shè)、職業(yè)道德培訓(xùn)，從思想上保證清風(fēng)肅紀(jì)，不觸紅線不越底線。

3.2.2 事業(yè)單位會計風(fēng)險防控最有效的方式是構(gòu)建內(nèi)部外部監(jiān)督體系。內(nèi)部審計部門應(yīng)單獨(dú)履行職責(zé)，對會計核算進(jìn)行嚴(yán)格檢查與監(jiān)督。另外，內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等多部門進(jìn)行溝通交流，可以聘請第三方會計師事務(wù)所進(jìn)行定期專項(xiàng)審計；積極配合上級審計部門檢查巡視，利用內(nèi)外審計合力使會計風(fēng)險發(fā)生率降到最低，從而保證財務(wù)工作順利健康進(jìn)行。

3.3 會計核算體系的優(yōu)化

事業(yè)單位只有做好基礎(chǔ)會計核算工作，保證會計工作在國家財經(jīng)法律法規(guī)下進(jìn)行，才能有效避免各個環(huán)節(jié)會計風(fēng)險。

3.3.1 全面預(yù)算管理體系方面。利用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法如零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等制定年度預(yù)算和短期預(yù)算，為單位決策發(fā)展提供翔實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，避免虛高不切實(shí)際的預(yù)算帶來的過度采買風(fēng)險。

3.3.2 收入支出核算方面。組織會計人員學(xué)習(xí)新政府會計制度等國家相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范會計科目使用，賬目合理明晰，會計信息真實(shí)可靠。嚴(yán)格審核原始票據(jù)，狠抓發(fā)票查詢驗(yàn)證、差旅費(fèi)中點(diǎn)對點(diǎn)的審核等報銷制度落實(shí)。購置固定資產(chǎn)前由負(fù)責(zé)人牽頭組織討論會，對該不該買等問題集中商議，充分研究，避免重復(fù)購置、低效率使用購置等風(fēng)險。政府采購工作不能形同虛設(shè)，要嚴(yán)格按照國家地區(qū)法律條文進(jìn)行采購，杜絕化整為零規(guī)避公開招標(biāo)、圍標(biāo)串標(biāo)等情況發(fā)生。設(shè)置專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理臺賬，保證經(jīng)費(fèi)專款專用合理合法。

3.3.3 資產(chǎn)管理方面。制定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，包括固定資產(chǎn)條碼運(yùn)用，保證一物一碼。定期對固定資產(chǎn)、存貨庫存進(jìn)行盤點(diǎn)清查，避免資產(chǎn)流失風(fēng)險。對于報廢的固定資產(chǎn)處置要符合國家法律法規(guī)制度；績效考核制度要顧及全局多方位考慮，制定考核標(biāo)準(zhǔn)要充分征求全單位工作人員的意見與建議。

4 結(jié)束語

事業(yè)單位不斷提高會計風(fēng)險防控意識，制定一整套全方位多維度的風(fēng)險防控體系，以適應(yīng)事業(yè)單位改革和重組帶來的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，有效降低會計風(fēng)險，促進(jìn)事業(yè)單位安全順利發(fā)展。