周登憲

隨著世界金融體系發(fā)生變革，私人數(shù)字貨幣發(fā)展對(duì)國(guó)家貨幣主權(quán)造成壓力，以及科技進(jìn)步推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中央銀行進(jìn)行法定數(shù)字貨幣研發(fā)工作的意愿日益強(qiáng)烈。但根據(jù)國(guó)際清算銀行的調(diào)查，多數(shù)中央銀行的態(tài)度仍較為謹(jǐn)慎，沒(méi)有推出央行數(shù)字貨幣的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，相對(duì)而言我國(guó)在研發(fā)測(cè)試方面走在了前列。中國(guó)人民銀行自2014年起就相繼成立了法定數(shù)字貨幣研究小組和數(shù)字貨幣研究所，在對(duì)我國(guó)的法定數(shù)字貨幣——數(shù)字人民幣的框架、技術(shù)、流通環(huán)境及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)研究的基礎(chǔ)上著手系統(tǒng)搭建和研發(fā)試驗(yàn)工作。自2019年末至今，數(shù)字人民幣已在132萬(wàn)余個(gè)場(chǎng)景，餐飲、交通、購(gòu)物、政務(wù)服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域中開(kāi)展了試點(diǎn)工作，個(gè)人及對(duì)公錢(qián)包累計(jì)交易金額約345億元，業(yè)務(wù)筆數(shù)超7075萬(wàn)。雖然數(shù)字人民幣不預(yù)設(shè)推出計(jì)劃，但伴隨著試點(diǎn)工作的持續(xù)推進(jìn)，必將深入更多企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)與生活。因此，在數(shù)字人民幣研發(fā)試點(diǎn)背景下，開(kāi)展相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與管理研究，以及時(shí)、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督相關(guān)交易事項(xiàng)，提升資金使用效率，對(duì)維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，促進(jìn)數(shù)字貨幣的研發(fā)使用和推出，以及宏、微觀貨幣系統(tǒng)的健康運(yùn)行具有積極作用。作為一種對(duì)中央銀行的特殊債權(quán)，數(shù)字人民幣與去中心化的數(shù)字貨幣有不同之處，因此本研究擬通過(guò)對(duì)比不同數(shù)字貨幣的特點(diǎn)，在理論上探索數(shù)字人民幣的資產(chǎn)屬性；通過(guò)借鑒美國(guó)、日本、澳大利亞數(shù)字貨幣相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，探索我國(guó)涉及數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與管理方法；最后，在討論其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)影響的基礎(chǔ)上，為做好數(shù)字人民幣推廣環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與管理工作提出相關(guān)建議。

一、數(shù)字人民幣概述

（一）數(shù)字人民幣的概念

數(shù)字人民幣是法定數(shù)字貨幣的一種，雖然關(guān)于法定數(shù)字貨幣目前沒(méi)有明確公認(rèn)的定義，但一般認(rèn)為其是法定貨幣從實(shí)物形態(tài)到數(shù)字形態(tài)的新變體。例如，國(guó)際清算銀行（BIS,2018）認(rèn)為其是數(shù)字化形式的中央銀行負(fù)債，與已有法定貨幣單位相同，具有交易的媒介與價(jià)值存儲(chǔ)功能。中國(guó)人民銀行數(shù)字人民幣研發(fā)工作組在《中國(guó)數(shù)字人民幣的研發(fā)進(jìn)展白皮書(shū)》中對(duì)我國(guó)的法定數(shù)字貨幣進(jìn)行了更加詳細(xì)的定義：“數(shù)字人民幣是中國(guó)人民銀行發(fā)行的數(shù)字形式的法定貨幣，由指定運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)參與運(yùn)營(yíng)，以廣義賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)，支持銀行賬戶(hù)松耦合功能，與實(shí)物人民幣等價(jià)，具有價(jià)值特征和法償性?！?/p>

（二）數(shù)字人民幣的技術(shù)特征與意義

從定義及技術(shù)特性中可以看出，數(shù)字人民幣在職能和法償性上，與實(shí)物貨幣一樣具有貨幣的基本職能，屬于現(xiàn)金類(lèi)支付憑證（M0）并與實(shí)物人民幣并存，是央行對(duì)公眾的負(fù)債，有國(guó)家信用作支撐，具有法償性,只是價(jià)值轉(zhuǎn)移以數(shù)字形式實(shí)現(xiàn)；在運(yùn)營(yíng)管理上，采用中心化管理、雙層運(yùn)營(yíng)，由國(guó)家發(fā)行，人民銀行是全生命周期管理的運(yùn)營(yíng)體系中心，指定的商業(yè)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)兌換和流通服務(wù)；在用途與用戶(hù)上，更側(cè)重于零售型法定數(shù)字貨幣，通過(guò)支付系統(tǒng)現(xiàn)代化，提升零售支付系統(tǒng)效能，激發(fā)零售支付市場(chǎng)活力，滿(mǎn)足公眾日常支付需求；在數(shù)字化支付體系結(jié)構(gòu)上，與制定運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)的電子賬戶(hù)資金通用，豐富了零售現(xiàn)金類(lèi)支付工具；在賬戶(hù)耦合性上，支持賬戶(hù)松耦合性，不依托賬戶(hù)即可享受基礎(chǔ)金融服務(wù)，支付即結(jié)算，普惠金融程度進(jìn)一步提升；在信息安全上，遵循“小額匿名、大額依法可溯”原則，既重視個(gè)人信息和隱私的保護(hù)，又確保交易符合反洗錢(qián)、反恐怖融資的監(jiān)管要求；在貨幣政策上，可以擴(kuò)大利率調(diào)控范圍，打破利率零下限，與存款的不完全替代性，強(qiáng)化了政策的傳導(dǎo)路徑，提升了政策的效率；在人民幣國(guó)際化和貨幣主權(quán)上，適應(yīng)了國(guó)際社會(huì)對(duì)法定數(shù)字貨幣高度關(guān)注和積極研發(fā)的趨勢(shì)，為維護(hù)貨幣主權(quán)和防范、化解私人數(shù)字貨幣迅速發(fā)展帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)提供了關(guān)鍵保障措施。

（三）數(shù)字人民幣的資產(chǎn)屬性

由于在技術(shù)背景、管理方式、信用基礎(chǔ)等特征上的差別，各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)去中心化運(yùn)行的數(shù)字貨幣的管理方式和態(tài)度并不相同。例如，美國(guó)將其歸類(lèi)為大宗商品由商品期貨委員會(huì)監(jiān)管，日本承認(rèn)其貨幣地位并交由金融廳管理，歐洲則認(rèn)為其具有動(dòng)產(chǎn)屬性。但是，通過(guò)表1的比較，法定數(shù)字貨幣由于通過(guò)央行發(fā)行，有國(guó)家信用作背書(shū)，其資產(chǎn)屬性則更加明確，應(yīng)當(dāng)按照貨幣由央行進(jìn)行管理。法定數(shù)字貨幣在價(jià)值上是信用貨幣，在技術(shù)上是加密貨幣，在實(shí)現(xiàn)上是算法貨幣，在應(yīng)用上是智能貨幣（姚前,2017）。

表1 幾種數(shù)字貨幣的特性比較

（四）數(shù)字貨幣會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題文獻(xiàn)綜述

關(guān)于數(shù)字貨幣的會(huì)計(jì)確認(rèn)研究，目前理論與實(shí)踐領(lǐng)域仍聚焦于在遵從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）基本指引的基礎(chǔ)上對(duì)比特幣、ICO等去中心化的數(shù)字貨幣進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。由于這一類(lèi)數(shù)字貨幣具有價(jià)值變動(dòng)大、無(wú)信用背書(shū)等特點(diǎn)，主流觀點(diǎn)認(rèn)為其不適宜被確認(rèn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，應(yīng)該按照會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)類(lèi)型和持有該項(xiàng)資產(chǎn)的目的進(jìn)行具體處理。例如按長(zhǎng)期持有、銷(xiāo)售、投資目的分別確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、存貨及以公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)量的金融資產(chǎn)或擴(kuò)展現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立新的資產(chǎn)項(xiàng)目（見(jiàn)表2）。

表2 實(shí)務(wù)界關(guān)于去中心化數(shù)字貨幣確認(rèn)的主要觀點(diǎn)

針對(duì)數(shù)字人民幣的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)學(xué)者主要研究了其在央行和商業(yè)銀行間流轉(zhuǎn)的確認(rèn)問(wèn)題，建議央行和商業(yè)銀行在已有的“發(fā)行基金”“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目下增設(shè)“法定數(shù)字貨幣”二級(jí)科目，或直接設(shè)置“數(shù)字貨幣資金”相關(guān)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，對(duì)法定數(shù)字貨幣的投放、流通、回籠、清算四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。僅有少數(shù)學(xué)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的數(shù)字人民幣確認(rèn)進(jìn)行了研究，并提出應(yīng)專(zhuān)設(shè)“央行數(shù)字貨幣”科目。

面對(duì)數(shù)字人民幣研發(fā)試點(diǎn)工作的不斷推進(jìn)，應(yīng)將研究視角擴(kuò)展到對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、管理和披露的系統(tǒng)性研究上，并通過(guò)分析其給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，對(duì)數(shù)字人民幣下一步的研發(fā)試點(diǎn)工作以及配套會(huì)計(jì)軟、硬件設(shè)施建設(shè)提出針對(duì)性建議。

二、企業(yè)應(yīng)用數(shù)字人民幣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、管理與披露

（一）數(shù)字人民幣的賬戶(hù)設(shè)置

通過(guò)前文的梳理，數(shù)字貨幣被劃分為貨幣資金、金融工具、存貨、無(wú)形資產(chǎn)或其他新設(shè)資產(chǎn)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)主要包括：該項(xiàng)資產(chǎn)是否具有國(guó)家信用背書(shū)、是否具有法償性、是否具有實(shí)物形態(tài)、是否具有合同權(quán)利、是否以投資獲利為目的、是否以持有銷(xiāo)售為目的。參照以上標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)字人民幣則應(yīng)當(dāng)被劃分為貨幣資金。一是數(shù)字人民幣由中國(guó)人民銀行發(fā)行，以國(guó)家信用為背書(shū)，在法律屬性上屬于法幣，具有法償性；二是數(shù)字人民幣幣值穩(wěn)定且不計(jì)付利息，企業(yè)通過(guò)交易或與商業(yè)銀行兌換獲得數(shù)字人民幣無(wú)法銷(xiāo)售或獲利。

在會(huì)計(jì)賬戶(hù)選擇方面，由于數(shù)字人民幣沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，加之具有松耦合性,不依托于銀行賬戶(hù)保存，因此現(xiàn)有的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金都不適合對(duì)數(shù)字人民幣進(jìn)行確認(rèn)。為此，可以在貨幣資金項(xiàng)目中增設(shè)“法定數(shù)字貨幣”這一一級(jí)會(huì)計(jì)科目，通過(guò)借方反映該類(lèi)資產(chǎn)的收入，貸方反映支出，期末借方余額反映結(jié)存情況。同時(shí)，考慮到各國(guó)積極研發(fā)法定數(shù)字貨幣的趨勢(shì)，應(yīng)按不同國(guó)別在“法定數(shù)字貨幣”下設(shè)置專(zhuān)門(mén)的二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，其中“數(shù)字人民幣”用以具體反映我國(guó)法定數(shù)字貨幣的收支存狀況。

（二）數(shù)字人民幣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、管理與披露

1.數(shù)字人民幣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。數(shù)字人民幣與實(shí)物人民幣等價(jià)，本身不具有價(jià)值，幣值穩(wěn)定，同時(shí)不計(jì)付利息，因此在發(fā)生相關(guān)收支時(shí)應(yīng)按幣值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。當(dāng)會(huì)計(jì)主體收入數(shù)字人民幣時(shí)，借記“法定數(shù)字貨幣—數(shù)字人民幣”，根據(jù)具體業(yè)務(wù)類(lèi)型貸記相關(guān)科目，例如，在發(fā)生數(shù)字人民幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生銷(xiāo)售商品、原材料，提供服務(wù)取得收入時(shí)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；發(fā)生預(yù)支差旅費(fèi)等管理支出時(shí)，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。當(dāng)會(huì)計(jì)主體支出數(shù)字人民幣時(shí)，貸記“法定數(shù)字貨幣—數(shù)字人民幣”科目，借記相關(guān)科目，例如，將數(shù)字人民幣繳存銀行，借記“銀行存款”；購(gòu)買(mǎi)原材料、歸集生產(chǎn)成本、支付管理費(fèi)用時(shí)，借記“原材料”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

2.數(shù)字人民幣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。雖然數(shù)字人民幣綜合使用了數(shù)字證書(shū)體系、數(shù)字簽名、安全加密存儲(chǔ)技術(shù)，保障其全生命周期安全、風(fēng)險(xiǎn)可控，但仍有被盜取和篡改信息的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)主體通常使用數(shù)字人民幣完成小額交易，而其又遵循“小額匿名”的原則，如果產(chǎn)生資金溢余或短缺不易找到原因。因此，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，鑒于數(shù)字人民幣是一種無(wú)實(shí)物形式的法定貨幣，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行類(lèi)庫(kù)存現(xiàn)金管理。

一是會(huì)計(jì)主體應(yīng)設(shè)置“法定數(shù)字貨幣—數(shù)字人民幣”日記賬和總賬，以系統(tǒng)和連續(xù)地反映數(shù)字人民幣的收付動(dòng)態(tài)和余額，并通過(guò)核對(duì)兩本賬的一致性，檢驗(yàn)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

二是制定恰當(dāng)?shù)臄?shù)字人民幣庫(kù)存限額及交易限額規(guī)則。銀行和會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身日常零星交易規(guī)模、兌換辦理所需時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)控制水平，核定恰當(dāng)?shù)臄?shù)字人民幣庫(kù)存限額和交易限額。

三是出納人員應(yīng)于每日終了與官方系統(tǒng)核查庫(kù)存數(shù)字人民幣真?zhèn)?，編制?kù)存數(shù)字人民幣盤(pán)點(diǎn)表，核對(duì)上日末結(jié)存、本日收支和日終結(jié)存關(guān)系，核對(duì)與“法定數(shù)字貨幣—數(shù)字人民幣”日記賬是否賬實(shí)相符。當(dāng)發(fā)現(xiàn)資金溢余或短缺時(shí)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，同時(shí)及時(shí)查明原因，對(duì)應(yīng)使用其他應(yīng)收、應(yīng)付款和營(yíng)業(yè)外收支進(jìn)行反映，調(diào)整差錯(cuò)。

3.數(shù)字人民幣的列報(bào)與披露。在資產(chǎn)負(fù)債表中，數(shù)字人民幣應(yīng)作為會(huì)計(jì)主體的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，與其他法定數(shù)字貨幣按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算成數(shù)字人民幣后合并列報(bào)于貨幣資金項(xiàng)目下。同時(shí)，在對(duì)應(yīng)的附注中需要單獨(dú)增加法定數(shù)字貨幣一欄，反映各幣種法定數(shù)字貨幣原幣幣值到折算成數(shù)字人民幣的過(guò)程，以詳細(xì)反映非實(shí)物性現(xiàn)金類(lèi)貨幣資產(chǎn)。在現(xiàn)金流量表中，數(shù)字人民幣應(yīng)當(dāng)與庫(kù)存現(xiàn)金合并記入現(xiàn)金、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物項(xiàng)目的期初、期末余額及凈增加額中，以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系正確對(duì)應(yīng)。

三、數(shù)字人民幣的廣泛應(yīng)用對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的影響

（一）數(shù)字人民幣為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)帶來(lái)機(jī)遇

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)一步提升。一是分布式記賬技術(shù)使得每一個(gè)數(shù)字人民幣錢(qián)包具有專(zhuān)屬且無(wú)法篡改的交易流水，同時(shí)人民銀行和商業(yè)銀行建立的分布式確權(quán)賬本，讓企業(yè)可以對(duì)數(shù)字人民幣進(jìn)行確權(quán)查詢(xún)，資金的安全性和記賬依據(jù)的準(zhǔn)確和權(quán)威性得到保障，從而增加會(huì)計(jì)信息的可靠性。二是數(shù)字人民幣支持離線交易，避免了商品、服務(wù)交易完成但由于無(wú)法連接網(wǎng)絡(luò)不能即時(shí)取得資金的情況，使得業(yè)務(wù)開(kāi)展與資金流動(dòng)的時(shí)間配比關(guān)系更加準(zhǔn)確，進(jìn)一步增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和可理解性。

2.財(cái)務(wù)管理效率進(jìn)一步提高。在企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理方面，由于數(shù)字人民幣不具有實(shí)物形態(tài)，縮短了兌換的物理距離和時(shí)間，使用更加靈活，未來(lái)實(shí)物現(xiàn)金的使用量將會(huì)減少，更多的將以數(shù)字形式流動(dòng)，提高了現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率，增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)貨幣資金的掌控能力。在企業(yè)籌資方面，央行、商業(yè)銀行可以利用數(shù)字人民幣交易形成的大數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的償債能力、往期貸款是否按照合約使用、資金的流向進(jìn)行更精準(zhǔn)、更全面的分析。在企業(yè)利潤(rùn)分配方面，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)更加詳細(xì)的數(shù)據(jù)信息，發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中未享受的稅收減免政策，減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

3.會(huì)計(jì)工作流程進(jìn)一步智能化。一是數(shù)字人民幣的分布式記賬技術(shù)使每一個(gè)數(shù)字人民幣錢(qián)包都有專(zhuān)屬且無(wú)法篡改的交易流水，為自動(dòng)對(duì)賬提供了支撐，必將減輕日常對(duì)賬壓力。二是與實(shí)物現(xiàn)金交易相比，數(shù)字人民幣錢(qián)包可以與發(fā)票系統(tǒng)、會(huì)計(jì)檔案實(shí)現(xiàn)連通，每一筆交易的發(fā)生與支付都是全流程自動(dòng)化處理，在電子發(fā)票和會(huì)計(jì)電子檔案系統(tǒng)中自動(dòng)記錄和生成相關(guān)憑證，減少需要人工操作的環(huán)節(jié)，提高財(cái)務(wù)工作的智能化。

4.工作重點(diǎn)向管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步推進(jìn)。數(shù)字人民幣的全過(guò)程留痕，一方面減輕了基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算和對(duì)賬等工作的業(yè)務(wù)量，使財(cái)務(wù)人員得以將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)；另一方面為追蹤資金在一條生產(chǎn)線、一個(gè)部門(mén)、企業(yè)內(nèi)外的流動(dòng)，在幾個(gè)年度內(nèi)的結(jié)轉(zhuǎn)提供時(shí)間和價(jià)值線索，補(bǔ)充了管理會(huì)計(jì)需要的數(shù)據(jù)，反映不同層級(jí)管理會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)狀況更加便于理解，計(jì)算資金流通速度和企業(yè)價(jià)值增值情況更加清晰，預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)狀況更加精確。

（二）數(shù)字人民幣給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)帶來(lái)挑戰(zhàn)

1.零售環(huán)節(jié)對(duì)交易處理能力要求極高，交易高峰系統(tǒng)可能不穩(wěn)定從而影響記賬的及時(shí)性。根據(jù)人民銀行對(duì)數(shù)字人民幣的應(yīng)用定位，數(shù)字人民幣的主要目標(biāo)應(yīng)用范圍是零售交易，零售環(huán)節(jié)對(duì)系統(tǒng)的瞬時(shí)并行處理能力要求極高，以2020年“雙十一”為例，網(wǎng)聯(lián)清算公司的交易處理最高點(diǎn)為9.35萬(wàn)筆/秒，但是現(xiàn)有數(shù)字貨幣的處理能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法達(dá)標(biāo)，如果系統(tǒng)高峰因?yàn)楦哓?fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)而不穩(wěn)定甚至癱瘓，交易及記賬的及時(shí)性都不能保證。

2.可控匿名原則可能會(huì)導(dǎo)致交易難以追溯，增加數(shù)字人民幣庫(kù)存管理工作量。由于數(shù)字人民幣采用“小額匿名、大額依法可溯”的可控匿名原則，在零售交易中如果發(fā)生在匿名小額交易時(shí)誤操作，零售方的數(shù)字錢(qián)包出現(xiàn)數(shù)字人民幣盤(pán)盈或盤(pán)虧的情況，除了通過(guò)官方查詢(xún)外，難以查明賬實(shí)不符的原因準(zhǔn)確入賬，這就提高了對(duì)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部控制制度建設(shè)和日常收支工作的準(zhǔn)確性的要求。

3.數(shù)字人民幣配套法律、會(huì)計(jì)制度和監(jiān)管體系不夠完善，會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到影響。目前只有《中國(guó)人民銀行法》修訂草案（征求意見(jiàn)稿）細(xì)化了人民幣的形式，規(guī)定“人民幣包括實(shí)物形式和數(shù)字形式”。一方面，配套民事法律不完善，使數(shù)字人民幣易發(fā)生民法相關(guān)的財(cái)產(chǎn)歸屬和流轉(zhuǎn)關(guān)系不明確的問(wèn)題，將會(huì)直接影響資產(chǎn)和或有事項(xiàng)的確認(rèn)；而監(jiān)管體系的不成熟使得數(shù)字人民幣的安全規(guī)范交易、個(gè)人信息保護(hù)，反詐騙、反洗錢(qián)、反恐怖融資等合規(guī)問(wèn)題缺乏保障，將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性。另一方面，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、指引都還未明確數(shù)字人民幣的屬性、交易規(guī)則、管理規(guī)則和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，各會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)、計(jì)量方法存在任意性，直接影響會(huì)計(jì)信息的可比性。

4.各國(guó)法定數(shù)字貨幣標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，增加跨境業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與管理的復(fù)雜性。由于各國(guó)對(duì)法定數(shù)字貨幣的態(tài)度、研發(fā)進(jìn)展及規(guī)范不一致，其幣值是否與實(shí)物貨幣相等且穩(wěn)定，加密技術(shù)和交易方式等直接影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與管理是否參照數(shù)字人民幣和外幣折算相關(guān)準(zhǔn)則處理。一是如果其他國(guó)家法定數(shù)字貨幣幣值不穩(wěn)定，不能在世界范圍內(nèi)流通，直接影響了外國(guó)法定數(shù)字貨幣不能按照現(xiàn)行準(zhǔn)則以即期匯率為標(biāo)準(zhǔn)折算成記賬本位幣進(jìn)行初始確認(rèn)和期末調(diào)整，要按照持有目的確認(rèn)為金融工具、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。二是我國(guó)企業(yè)在境外分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展業(yè)務(wù)后，由于技術(shù)差別，其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)數(shù)字人民幣的確認(rèn)計(jì)量與我國(guó)要求不同，需要針對(duì)不同報(bào)表使用者編制不同口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和管理的業(yè)務(wù)量。三是企業(yè)的ERP系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊也會(huì)因?yàn)楦鲊?guó)的法定數(shù)字貨幣的技術(shù)路徑、運(yùn)作方式、需求滿(mǎn)足等方面的不同，難以根據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的升級(jí)改造，從而可能造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的混亂。

四、數(shù)字人民幣給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)帶來(lái)挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)建議

1.完善數(shù)字人民幣相關(guān)設(shè)計(jì)。一是提升系統(tǒng)的瞬時(shí)并行處理能力,數(shù)字人民幣系統(tǒng)可參考分層混合技術(shù)，引入現(xiàn)有支付機(jī)構(gòu)的先進(jìn)技術(shù)。二是做好用戶(hù)隱私保障的前提下，適當(dāng)開(kāi)放小額交易的可追溯性。確保每筆數(shù)字人民幣的交易都可以追溯歷史，當(dāng)賬戶(hù)發(fā)生交易時(shí)，能夠生成專(zhuān)屬且無(wú)法篡改的交易流水，減少資金無(wú)法溯源的情況發(fā)生。

2.進(jìn)一步推動(dòng)數(shù)字人民幣在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)場(chǎng)景下的應(yīng)用試點(diǎn)。研發(fā)工作組可以結(jié)合前期試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)，在擴(kuò)展數(shù)字人民幣試點(diǎn)地區(qū)的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大測(cè)試應(yīng)用場(chǎng)景，探索在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過(guò)程中的應(yīng)用，不僅測(cè)試數(shù)字人民幣的收支，還要測(cè)試其在企業(yè)內(nèi)的流動(dòng)過(guò)程，打造數(shù)字人民幣生態(tài)體系，讓其與實(shí)物人民幣一樣，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的提高。

3.完善相關(guān)制度規(guī)范和監(jiān)管體系。一是推進(jìn)《中國(guó)人民銀行法》征求意見(jiàn)稿的審議通過(guò)，為制定專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管辦法與會(huì)計(jì)制度提供上位法律依據(jù)。二是完善數(shù)字人民幣相關(guān)的反洗錢(qián)、反詐騙、反恐怖融資的監(jiān)管法律體系。三是完善配套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，例如《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，銀行通常核定企業(yè)3-5天的日常開(kāi)支作為該企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額，數(shù)字人民幣推廣后實(shí)物人民幣使用數(shù)量可能小于數(shù)字人民幣，同時(shí)其支取更加靈活，因此可以考慮降低核定標(biāo)準(zhǔn)。

4.開(kāi)展企業(yè)管理軟件數(shù)字人民幣相關(guān)模塊研發(fā)。企業(yè)接收和支付數(shù)字人民幣涉及真?zhèn)涡缘蔫b別、保管、核算、計(jì)量等管理工作。因此，相關(guān)企業(yè)管理軟件應(yīng)增加數(shù)字人民幣相關(guān)模塊，使企業(yè)開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)能夠自動(dòng)校驗(yàn)數(shù)字人民幣真?zhèn)?，保管時(shí)有加密技術(shù)確保錢(qián)包安全，支付時(shí)有完善的內(nèi)部控制流程，核算時(shí)能夠建立日記賬、總賬，定期盤(pán)點(diǎn)是否賬實(shí)相符，為推進(jìn)數(shù)字人民幣會(huì)計(jì)核算和管理電子化提供技術(shù)支持。

5.加強(qiáng)法定數(shù)字貨幣的國(guó)際研究與監(jiān)管合作。人民銀行應(yīng)加強(qiáng)與各國(guó)央行在法定數(shù)字貨幣研發(fā)與監(jiān)管方面的合作，探索法定數(shù)字貨幣在跨境業(yè)務(wù)中應(yīng)用的可能，推動(dòng)世界范圍內(nèi)法定數(shù)字貨幣的研發(fā)進(jìn)程，通過(guò)組建協(xié)會(huì)、組織專(zhuān)題研討會(huì)議等形式，探討法定數(shù)字貨幣監(jiān)管的全球性解決方案，搭建法定數(shù)字貨幣的跨境結(jié)算平臺(tái)，使數(shù)字人民幣及未來(lái)可能出現(xiàn)的其他法定數(shù)字貨幣在境內(nèi)外使用和核算管理在國(guó)際上達(dá)成共識(shí)。