許春梅

（天津市工商業(yè)用房經(jīng)營管理中心 天津 300182）

在現(xiàn)代復雜市場環(huán)境中，企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展面臨巨大的挑戰(zhàn)，這就要求企業(yè)在經(jīng)濟管理中結合發(fā)展實際和經(jīng)營特點，使用科學且有效的經(jīng)濟管理方式，以適應新常態(tài)經(jīng)濟發(fā)展需求，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。而目標成本管理方法是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟管理中常用的一種新型經(jīng)濟管理方法，能夠有效降低企業(yè)產品成本，擴大市場占有率，最終能夠為企業(yè)在復雜市場環(huán)境下的持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

一、目標成本管理概述及優(yōu)勢

（一）目標成本管理概述

目標成本管理，就是圍繞企業(yè)的生產經(jīng)營目標，根據(jù)企業(yè)預算的設定，對成本管理進行分解、管控、測度和考核的經(jīng)濟管理方法。目標成本管理不僅涉及到企業(yè)財務管理活動，還應用到企業(yè)生產經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，能為企業(yè)創(chuàng)設一個包含全過程、應用多層次、管理全方位的成本系統(tǒng)，強化企業(yè)成本管理能力，從而實現(xiàn)企業(yè)的正常運營?？梢哉f，目標成本管理是提升企業(yè)經(jīng)濟效益的利器，其通過對成本應用全過程的指導與監(jiān)督，提升企業(yè)員工全體的成本管控意識，落實目標成本管理的有效性，促進提高企業(yè)的生產經(jīng)營活動效率，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。[1]特別是在新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)背景下，目標成本管理能引導企業(yè)更好地應對國內、國際市場變化，更好地融入國際國內雙循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中?？v觀國內中小企業(yè)的經(jīng)營管理，已經(jīng)普遍開始運用目標成本管理方法來實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）目標成本管理的優(yōu)勢

一是體現(xiàn)了管理的以人為本。目標成本管理通過引導企業(yè)內部所有參與人員發(fā)揮出積極作用，增強人和人之間的協(xié)調協(xié)作，促進每個人都為實現(xiàn)企業(yè)目標努力實現(xiàn)自己分內的目標，從而實現(xiàn)企業(yè)的預期利潤指標；挖掘每名員工的潛能，圍繞目標進行分解、執(zhí)行、糾正和實現(xiàn)，將員工的責權利更好地結合起來，是目標成本管理的主要優(yōu)勢。二是體現(xiàn)了過程管理的嚴密。目標成本管理是以目標為導向，將大目標分解為小目標，以小目標落實到具體人的動態(tài)糾偏型管理模式。目標是相互獨立又高度相關聯(lián)，每個目標之間環(huán)環(huán)相扣又相互促進，全部都是為實現(xiàn)總體目標而設置[2]。三是體現(xiàn)了管理的前瞻性。目標成本管理的依據(jù)來自于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標和預期計劃目標，是圍繞未來的生產經(jīng)營成本開支的預判性工作。企業(yè)成本管理的主要目標是通過減少成本支出來保證企業(yè)利潤目標。目標成本管理改變了過去著眼于當前的管理視角，立足面向未來進行主動性、前瞻性的成本控制和管理，從而有效促進了管理效率提高。四是體現(xiàn)了管理的系統(tǒng)性。目標成本管理分解細化到企業(yè)生產運行的全過程，需要生產經(jīng)營全鏈條的所有部門、所有人員的共同參與才能實現(xiàn)。目標成本是動態(tài)管理，更是具有系統(tǒng)思維的管理模式，需要綜合考慮不同因素，才能最終保證成本目標的實現(xiàn)。

二、目標成本管理在企業(yè)經(jīng)濟管理中的作用

（一）促進實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標

目標成本管理的根本追求是以最小的成本實現(xiàn)最佳的生產效果，使得生產經(jīng)營達到一個最高的性價比。由于各企業(yè)在管理方法、運行方式等存在差異，因此企業(yè)在制定目標成本管理時，會密切結合企業(yè)現(xiàn)實生產經(jīng)營情況[3]。一方面，受目標成本管理設定的影響，企業(yè)會對市場做好前期調查，并對員工崗位安排、生產線布局、管理手段、生產設備選擇等進行定向化選擇，以塑造符合企業(yè)正常有序的內部環(huán)境。另一方面，目標成本管理方法的選擇涉及到各類企業(yè)數(shù)據(jù)或行業(yè)數(shù)據(jù)，通過將數(shù)據(jù)庫整合，對經(jīng)營情況有全局把握，從而更好地掌控企業(yè)生產經(jīng)營。

（二）促使企業(yè)適應經(jīng)濟發(fā)展

在當前的市場環(huán)境下，企業(yè)如何在商業(yè)競爭中站穩(wěn)腳跟并不斷發(fā)展，主要取決于自身的管理機制，并通過目標成本管理，促使企業(yè)全面適應市場經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境。當前，同類型產品和替代產品日益增多，企業(yè)只有通過目標成本管理，才能使自己的產品有效地提高競爭力，把目標成本管理運用到企業(yè)經(jīng)濟管理中，才能有效地提高產品質量，使投資成本大大降低，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益[4]。

（三）有利于提高企業(yè)的核心競爭力

在現(xiàn)代經(jīng)濟市場環(huán)境中，企業(yè)的存在必然伴隨競爭力的存在，從企業(yè)競爭力的強弱，則能夠將企業(yè)的實際管理能力反映出來。近年來，在我國國家政策不斷變化及社會經(jīng)濟逐步發(fā)展的大背景下，市場中出現(xiàn)了大量同類企業(yè)。同類企業(yè)基于生產工藝、市場定位等方面，基本保持一致，此類現(xiàn)象進而引發(fā)了社會產能過剩的問題，使得企業(yè)在激烈市場環(huán)境中的持續(xù)健康發(fā)展面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，必須比同類型的其他企業(yè)具有更大的優(yōu)勢。這就要求企業(yè)管理者從經(jīng)濟管理入手，選擇合適的經(jīng)濟管理方法，逐步提升企業(yè)的市場核心競爭力，進而使企業(yè)激烈的市場競爭當中實現(xiàn)經(jīng)濟收益最大化目標，獲得比其他同類企業(yè)更強的市場競爭力。而將目標成本管理方法應用在企業(yè)經(jīng)濟管理工作當中，則可以有效提升企業(yè)的市場核心競爭力值得借鑒及應用[5]。

三、成本管理在企業(yè)經(jīng)濟管理應用中存在的問題

（一）企業(yè)成本管理意識弱化

目標成本管理下，要求企業(yè)管理者，必須實時更新自身的管理理念，轉變新形勢發(fā)展下的成本管理意識。就當前企業(yè)成本管理現(xiàn)狀來看，企業(yè)經(jīng)濟管理中，普遍缺失了成本管控理念，導致企業(yè)各生產、經(jīng)營環(huán)節(jié)之間的協(xié)調性、銜接性不佳，嚴重制約了目標成本管理在企業(yè)經(jīng)濟管理中的落實，部分企業(yè)中的管理層、基層工作人員的整體成本意識薄弱，難以將成本管理意識轉化為成本管理行為。

（二）企業(yè)成本管理控制不夠嚴密

目標成本管理相比于傳統(tǒng)成本控制最顯著的區(qū)別就是要滲透到企業(yè)生產經(jīng)營的全過程、全方面進行控制。但是目前企業(yè)成本管理中的主要不足也表現(xiàn)在難以實現(xiàn)對生產管理全過程的有力控制。企業(yè)內部部門和基層單位并沒有實現(xiàn)在每個階段上的密切聯(lián)系和密切配合，導致成本控制連接比較薄弱。有的企業(yè)雖然結合生產經(jīng)營實際建立了成本控制體系，但是每個部門處于被動工作狀態(tài)，沒有主動開展科學的成本管理工作，直接影響了成本體系的效能。有的企業(yè)成本控制體系難以實現(xiàn)對成本管理的科學、客觀地分析和目標預測，這導致成本管理因為目標偏離而產生誤差，難以真正發(fā)揮出企業(yè)對成本的有效管控、精準管控和嚴密管控[6]。

（三）企業(yè)經(jīng)濟管理模式落后

受傳統(tǒng)經(jīng)濟管理模式影響，部分企業(yè)在升級轉型過程中失敗，在日常的經(jīng)濟管理中，經(jīng)營手段相對單一；制定的經(jīng)濟管理目標，缺乏一定的可行性，致使目標成本管理，難以從根本上發(fā)揮效用；企業(yè)在經(jīng)營管理中的隨意性較大，相關人員缺乏前期的市場調研和考察，弱化了企業(yè)商品在市場中的競爭力水平。

四、企業(yè)經(jīng)濟管理中有效應用目標成本管理的對策建議

（一）開展目標成本預測工作

企業(yè)在進行經(jīng)濟管理工作時，通過對目標成本的預測能夠有效保證企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的穩(wěn)定。具體可以從以下兩種方法開展成本預測工作：第一，是對企業(yè)經(jīng)濟效益進行目標預測。這一種方法首先需要對企業(yè)的銷售量、產品的加工生產成本和銷售純利潤進行了解，并通過對三者進行數(shù)據(jù)分析，從而找出三者之間的內在聯(lián)系，才能對三者的后續(xù)發(fā)展進行預測。第二是利潤成本預測。相關的工作人員通過對企業(yè)計劃內的目標利潤與實際收入進行信息采集，并結合稅費、利潤和收入等，得出相關的目標成本，從而提高企業(yè)的目標成本管理工作的效果。

（二）增強經(jīng)濟管理人員的成本預算意識，加強全面預算管理

對于企業(yè)來說，企業(yè)經(jīng)濟收益水平的提高，要求企業(yè)經(jīng)濟管理人員加強企業(yè)各個環(huán)節(jié)的成本控制。而當下企業(yè)經(jīng)濟管理人員未認識成本預算的重要性，且在實踐中過度重視短期經(jīng)濟效益，忽視成本預算、成本業(yè)績考核等工作，導致企業(yè)在管理中出現(xiàn)了執(zhí)行力低下、資源利用率低下等問題，直接影響企業(yè)預期收益目標的實現(xiàn)。因此，企業(yè)應在實踐中，不斷增強經(jīng)濟管理人員的成本預算意識，加強全面預算管理，以對目標成本進行全過程管理，能夠對成本預算實現(xiàn)事前預測、事中控制和事后調整。除此之外，企業(yè)財務部門也要積極發(fā)揮職能作用，加強成本預算的跟蹤管理，及時發(fā)現(xiàn)成本預算和實際執(zhí)行的差異，并及時分析兩者差異的形成原因，后結合企業(yè)實際提出改進管理的有效意見，為全面提升企業(yè)成本預算管理水平，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化目標夯實基礎[7]。

（三）提升目標成本控制的嚴謹性

建立科學的績效考核制度，并將目標成本管理納入考核范圍內，同時加強對相關人員的預算方案制定、成本控制任務完成度的考核，并建立相配套的獎懲機制。對于完成成本控制目標的部門，進行獎勵，對未完成任務的提出批評，企業(yè)管理者，要針對整個目標成本管理過程中，出現(xiàn)的問題進行指導，做到考核必嚴、執(zhí)行有力。為保證企業(yè)成本管理的嚴謹性，企業(yè)必須優(yōu)化管理制度，保證目標成本的有效落實，充分利用成本管理系統(tǒng)，提升信息檢索、瀏覽效率，簡化工作環(huán)節(jié)，促進企業(yè)各項優(yōu)質資源的共享、共用，全面提升企業(yè)生產效率[8]。

（四）明確目標成本與標準成本的區(qū)別與聯(lián)系

所謂目標成本，主要是結合預計可能實現(xiàn)的銷售，將目標利潤扣除后得到的成本，在目標成本管理中屬于重點，而標準成本則是指應發(fā)生成本，也是對實際成本評價的尺度，有助于企業(yè)職工明確目標。雖然二者均屬于成本預算與控制的基礎，但是二者有著一定的區(qū)別。尤其是在含義和思想以及制定方法上存在差別。其中，就標準成本而言，以標準化的科學管理思想，并與成本管理進行有機結合，從基層作業(yè)入手，會對數(shù)量與價格標準進行逐一規(guī)定并匯總后逐級上報，從而形成企業(yè)的標準成本，在制定過程中，為提升其專業(yè)性，需要發(fā)揮專業(yè)人員的優(yōu)勢，選派專業(yè)人員開展測量和計量相結合的方式，同時還要建立客觀標準。而目標成本管理則是將目標管理和成本管理進行有機結合，所以整個企業(yè)經(jīng)濟管理工作的開展，應以企業(yè)總目標為切入點，采取逐級分解的方式，并分成具體的目標，并且執(zhí)行人需要親自參與目標制定的過程，并在專業(yè)人員的協(xié)助下，保證各級管理人員能帶領全體職工更加主動積極地參與到工作之中。所以，目標成本管理的要點就是作為應對危機管理和提升經(jīng)濟管理效益的重要保障。而傳統(tǒng)企業(yè)在危機管理中對目標管理往往不重視，在日常較為寬松，一旦出現(xiàn)問題就難以解決。而壓制管理則是緊盯下級行動，采取監(jiān)視的方式限制下級。而目標成本管理是在目標成本確定的前提下，以目標成本為導向，根據(jù)目標成本控制的需要和企業(yè)發(fā)展的實現(xiàn)情況而進行業(yè)績評價。所以，目標成本管理需要有著足夠的授權，尤其是下級要有足夠的自主權，減少對其的干預，這樣才能將下級的創(chuàng)造性與主動性充分發(fā)揮出來[9]。

（五）轉變傳統(tǒng)經(jīng)濟管理觀念

當前市場競爭越來越激烈，不斷為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展增加新的困難，企業(yè)要謀求自身發(fā)展，必須重視經(jīng)濟管理，加強目標成本管理，實現(xiàn)企業(yè)降本增效的目的。但傳統(tǒng)的經(jīng)濟管理模式存在許多不足，絕大多數(shù)企業(yè)職員很少考慮成本控制問題，而單靠財務管理人員分析降本增效的方法，容易導致目標成本管理流于表面形式化，達不到企業(yè)目標成本管理的預期效果。對此，需要企業(yè)全體人員給予重視，在生產經(jīng)營及經(jīng)濟管理中融入目標成本管理理念，將目標成本管理作為企業(yè)內部管理的一項重點推進工作，加強全體職工思想指導，增強企業(yè)工作人員的成本控制意識，讓工作人員在頭腦中形成效益觀念，做好企業(yè)生產過程成本控制，依據(jù)企業(yè)生產經(jīng)營及經(jīng)濟管理的實際情況，制定合理的成本規(guī)劃，以調動全員參與，提高目標成本管理效果。同時，企業(yè)要細致劃分管理工作，詳細記錄每一筆費用支出，將成本管理工作落到實處，確保企業(yè)目標成本管理成效。

（六）建立健全信息管理系統(tǒng)

目標成本管理工作是為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，對經(jīng)濟活動的全過程進行成本控制和管理，相對應的，原有的信息系統(tǒng)無法覆蓋企業(yè)整個經(jīng)濟活動，我們應不滿足于傳統(tǒng)的ERP，只做事后的成本統(tǒng)計核算和分析。而應利用先進的信息技術，從事后轉向事中和事前，從財務核算統(tǒng)計會計向管理分析會計轉變，為公司業(yè)務提供有價值方案，實現(xiàn)業(yè)務和財務的高度融合，讓信息系統(tǒng)真正能為企業(yè)管理服務，而不僅僅是財務核算的系統(tǒng)。目標成本管理工作相對于傳統(tǒng)的管理模式，范圍更廣，流程更加復雜，關系到整個產業(yè)鏈。所以為了能保證高效地實現(xiàn)企業(yè)目標成本管理，也必須要利用信息技術。企業(yè)應建立全員成本目標管理信息系統(tǒng)，基于分層級、分業(yè)務、責權利清晰的“成本目標責任體系”和財務指標、技術經(jīng)濟指標、操作指標細化分解的“成本管理指標體系”，通過企業(yè)實際成本與標桿成本對比，進行成本追溯與跟蹤分析，為企業(yè)進行成本目標考核和指導企業(yè)生產、降低成本提供有效技術支撐[10]。

（七）提高管理人員綜合素質

目標成本管理是企業(yè)經(jīng)濟管理的重要內容之一，通過對企業(yè)生產成本的有效管理與控制，確保企業(yè)各項工作支出符合企業(yè)生產經(jīng)營實際要求，保證企業(yè)的經(jīng)營收益最大化。但在實際管理中，企業(yè)管理人員的管理能力與素質水平對目標成本管理工作成效有很大影響，若管理人員的業(yè)務能力較低，不僅無法滿足企業(yè)經(jīng)濟管理需要，還會影響企業(yè)生產經(jīng)營決策制定。對此，一方面，針對一些尚未建立人才培養(yǎng)機制或者培訓制度的企業(yè)，要求進行全面改造，加大人才培訓力度，重視人才隊伍建設，改善企業(yè)管理現(xiàn)狀，切實解決企業(yè)成本管理問題。另一方面，企業(yè)需要完善人才培訓體系，重視人才引進，通過內部培養(yǎng)和外部聘用兩種手段，為企業(yè)經(jīng)濟管理及重大事項決策儲備人才力量。

五、結束語

綜上所述，我國企業(yè)需要充分發(fā)揮目標成本管理工作的價值，才能使自身的經(jīng)濟管理水平得到充分的提升。為此，企業(yè)要在充分認識目標成本管理工作的特點與所存在的問題的基礎上，通過管理觀念的建設、員工的目標成本管理意識的強化、成本核算制度的完善，目標成本控制嚴密性的提升和開展目標成本預測工作這五個方面，使企業(yè)能夠健康有序發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高。