王鵬（北大荒農(nóng)墾集團(tuán)有限公司北安分公司）

1936年美國會計師協(xié)會首次提出了內(nèi)部控制的概念，即：內(nèi)部控制是為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采取的各種手段和方法。全面預(yù)算管理貫穿于內(nèi)控制度運(yùn)行的全過程，是企業(yè)財務(wù)管理的靈魂，是一個企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)、持續(xù)經(jīng)營的前提條件，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中不可或缺的重要組成部分，如果一個企業(yè)沒有財務(wù)預(yù)算，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行得不好，這個企業(yè)發(fā)展不會持續(xù)，未來不會有前途。

一、全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要手段

全面預(yù)算從編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行過程中的審批制度和職責(zé)分工制度，均體現(xiàn)了內(nèi)部控制的基本原理，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保證企業(yè)的規(guī)則和制度得到遵守，從而保障經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、資產(chǎn)的安全性、效益的最大化。全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的最好平臺，將年度經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制是約束全面預(yù)算管理風(fēng)險的有效保障

全面預(yù)算在編制、執(zhí)行、考核三個主要環(huán)節(jié)均存在管理風(fēng)險。比如，在編制環(huán)節(jié)，存在著業(yè)務(wù)部門參與度較低，預(yù)算編制不合理，預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的風(fēng)險；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，存在著預(yù)算執(zhí)行中的越權(quán)審批、缺乏有效監(jiān)控，預(yù)算執(zhí)行不利的風(fēng)險；在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，存在著預(yù)算考核不嚴(yán)格、不合理、不到位，預(yù)算管理流于形式的風(fēng)險等。因此，需要借助內(nèi)部控制中的職責(zé)分工、授權(quán)審批等控制程序，以提高全面預(yù)算的執(zhí)行力，減少全面預(yù)算在編制、執(zhí)行和考核環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

三、做好全面預(yù)算管理加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)重點(diǎn)把好“三關(guān)”

（一）把好預(yù)算編制關(guān)，精準(zhǔn)測算各項收支

堅持以貨幣資金預(yù)算為核心，以“量入為出、量力而行”、保證資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)為原則，以堅持確保五項保險、離退休人員經(jīng)費(fèi)、在職人員工資、企業(yè)正常經(jīng)營的最低經(jīng)費(fèi)需求、民生工程及國家重點(diǎn)項目企業(yè)配套五項重點(diǎn)支出為前提編制年度財務(wù)預(yù)算，采取“零基預(yù)算”的編制方法，根據(jù)當(dāng)年的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行測算，將全部收入支出納入預(yù)算管理，收入打足打滿，做到應(yīng)收盡收，尤其是土地承包費(fèi)收入，在保證職工收入不降低的前提下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增長。嚴(yán)格控制企業(yè)費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，尤其是辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、車輛和交通費(fèi)、會議費(fèi)、電話費(fèi)六項費(fèi)用支出，做到只減不增。嚴(yán)格控制機(jī)構(gòu)編制，嚴(yán)禁超編制配備人員，逐步壓縮農(nóng)場機(jī)關(guān)和管理區(qū)管理人員、長期聘任人員數(shù)量，降低各項預(yù)算外人員費(fèi)用支出。

（二）把好預(yù)算審核關(guān)，嚴(yán)格落實(shí)“三重一大”議事規(guī)定

預(yù)算執(zhí)行逐級申報審核制度，首先分公司提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo)，然后各預(yù)算單位根據(jù)一級管一級的原則制定本單位的預(yù)算方案。預(yù)算要以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，各項業(yè)務(wù)預(yù)算相互銜接。首先由基層黨委根據(jù)上級下達(dá)目標(biāo)結(jié)合自身實(shí)際，集中研究年度財務(wù)預(yù)算安排，黨委會確定后交由職工代表大會審議通過上報分公司，分公司黨委組織相關(guān)部門對各單位上報的年度財務(wù)預(yù)算編制情況進(jìn)行集中審核，經(jīng)過審核提出修改意見，進(jìn)一步壓縮經(jīng)費(fèi)支出和基本建設(shè)支出，實(shí)現(xiàn)了每年預(yù)算收支平衡有余的目標(biāo)，分公司財務(wù)部門根據(jù)集中審核提出的意見對各單位上報的財務(wù)預(yù)算進(jìn)行修訂，修訂后下達(dá)預(yù)算批復(fù)。通過層層把關(guān)，真正將“三重一大”規(guī)定落到了實(shí)處。

對差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)、交通及車輛使用費(fèi)這六項費(fèi)用的核定采取分類測算的方法，以農(nóng)場有限公司上一年度實(shí)際六費(fèi)總額、集團(tuán)核定的農(nóng)場有限公司類型及管理人員編制數(shù)為基礎(chǔ)，按農(nóng)場有限公司不同類型分別計算出管理及非管理人員平均六費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)。對照2020年農(nóng)場有限公司管理與非管理人員的實(shí)際六費(fèi)支出，一是將高于平均標(biāo)準(zhǔn)的六費(fèi)支出進(jìn)行費(fèi)用核減，二是低于平均標(biāo)準(zhǔn)的六費(fèi)支出保持與上年一致。測算后將兩者費(fèi)用相加，即可計算出農(nóng)場有限公司當(dāng)年的六費(fèi)總額。

對辦社會補(bǔ)貼支出采取總額核定的方法，以農(nóng)場有限公司上一年度總?cè)丝凇⑼恋爻邪杖?、五項保險支出、社會性補(bǔ)貼支出及集團(tuán)核定的農(nóng)場有限公司類型為基礎(chǔ)，按不同類型分別計算出支出標(biāo)準(zhǔn)，計算公式為：

人均社會性補(bǔ)貼支出（元/人）=上一年度社會性補(bǔ)貼支出/總?cè)丝?/p>

社會性補(bǔ)貼支出占五項保險比例（%）=上一年度社會性補(bǔ)貼支出/五項保險支出

社會性補(bǔ)貼支出占土地收入比例（%）=上一年度社會性補(bǔ)貼支出/土地承包收入

對照農(nóng)場有限公司上一年度實(shí)際的人均辦社會支出、社會性補(bǔ)貼支出占五險比例、社會性補(bǔ)貼支出占土地收入比例，將三項指標(biāo)分別與集團(tuán)平均標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，將高于平均標(biāo)準(zhǔn)的社會性補(bǔ)貼支出進(jìn)行核減，即可計算出當(dāng)年辦社會補(bǔ)貼支出總額。

（三）把好預(yù)算執(zhí)行關(guān)，監(jiān)管責(zé)任要落實(shí)到位

一是制定嚴(yán)格的預(yù)算考核指標(biāo)，考核指標(biāo)與年薪收入掛鉤，重點(diǎn)突出考核養(yǎng)老金等五項重點(diǎn)支出保障情況，土地承包費(fèi)等貨幣資金收繳及使用情況，自籌基本建設(shè)控制情況，六項費(fèi)用控制情況，供熱、供水、供電補(bǔ)貼控制情況等方面內(nèi)容。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況按比例扣減經(jīng)營者全口徑年薪，通過采取重獎重罰的措施加強(qiáng)了對預(yù)算執(zhí)行工作的責(zé)任落實(shí)。二是建立嚴(yán)格的審批制度，各項支出按照年初分公司預(yù)算批復(fù)按月申請資金，沒有納入預(yù)算的基本建設(shè)項目一律不予辦理立項審批手續(xù)，不予撥付資金。凡是超年度預(yù)算支出的每年集中調(diào)整一次，經(jīng)基層黨委會研究確定后逐級上報審批，未經(jīng)審批發(fā)生支出按預(yù)算管理辦法規(guī)定追究相關(guān)人員責(zé)任。三是認(rèn)真開展監(jiān)督檢查工作，審計、財務(wù)等部門定期開展預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，通過檢查推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行紀(jì)律，及時發(fā)現(xiàn)問題，反饋意見積極整改，有效強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力。

通過對預(yù)算管理工作全過程的細(xì)化分解和責(zé)任落實(shí)，使企業(yè)內(nèi)控體系運(yùn)行能力逐步增強(qiáng)，在每個環(huán)節(jié)預(yù)算管理和內(nèi)部控制相輔相成，最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績的提升。