（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 安徽 蚌埠 233000）

近年來，電子商務(wù)正成為拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)增長必不可少的引擎動(dòng)力。未來的電子商務(wù)可能會(huì)出現(xiàn)在醫(yī)療、交通等各個(gè)方面滲透我們的生活。隨著我國互聯(lián)網(wǎng)與移動(dòng)支付的普及，傳統(tǒng)線下零售企業(yè)紛紛開通線上零售業(yè)務(wù)，我國電商企業(yè)發(fā)展迅速。作為電商行業(yè)的引領(lǐng)者，各大電商企業(yè)為各類零售企業(yè)提供電商平臺(tái)服務(wù)，同時(shí)也積極開拓自營商店并構(gòu)建配套物流運(yùn)輸體系。在原有收入確認(rèn)和計(jì)量模式下，由于“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”判斷依據(jù)比較抽象，在實(shí)務(wù)中運(yùn)用起來難免會(huì)遇到阻礙。舊收入準(zhǔn)則需要明確區(qū)分銷售產(chǎn)品帶來的收入和提供勞務(wù)帶來的收入，采用五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，但在電子商務(wù)真正交易時(shí)是很難判斷的，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營理念產(chǎn)生了重大影響。相比之下，新收入準(zhǔn)則更完美地順應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展潮流，尤其是在電商行業(yè)中將會(huì)得到完美的應(yīng)用。

一、新收入準(zhǔn)則的重要性

（一）切實(shí)滿足現(xiàn)實(shí)需要，解決電子商務(wù)模棱兩可問題

在我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)中準(zhǔn)確地劃分了收入準(zhǔn)則和構(gòu)筑合同管理準(zhǔn)則的邊界，可以從根本上區(qū)分出賣商品的收入與其提供的勞務(wù)收入，判斷出賣商品所有權(quán)的流動(dòng)性轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)，并且可以從根本上區(qū)分出賣者按總額或者凈值確認(rèn)的收入并對(duì)產(chǎn)生的各種多重貿(mào)易或者是可變對(duì)價(jià)的合同產(chǎn)生進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新收入準(zhǔn)則以合同中的收入確認(rèn)原則作為其核心，這一基本原則徹底消除了收入準(zhǔn)則中有關(guān)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在不一致，有助于解決收入準(zhǔn)則在某種特殊情形下的邊界不夠明確的問題，新準(zhǔn)則修訂強(qiáng)調(diào)了合同管理，使企業(yè)的經(jīng)營行為規(guī)范化。

（二）新收入準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化

我國國家財(cái)政部近日頒布的新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)收入準(zhǔn)則已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了其與目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。為了使其能夠更好地實(shí)現(xiàn)我國收入走向全球、與現(xiàn)代國際會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則相關(guān)和接軌的同時(shí)，又能夠充分體現(xiàn)新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代下的一種中國特有民族特色和中國社會(huì)主義的獨(dú)具特色。我國于2018年1月1日起明確四號(hào)決定正式開始推行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，它基本上完全遵循了舊企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)收入的基本概念，但是新收入準(zhǔn)則不僅規(guī)定出了收入獨(dú)立確認(rèn)的一個(gè)基本核心模型原則也就是“控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移”，并且在理論上分別采用了以“合同”關(guān)系作為基本出發(fā)點(diǎn)“五步法”、以收入認(rèn)定確認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的基本根據(jù)作為基礎(chǔ)模型原則，取代了收入確認(rèn)準(zhǔn)則的“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”基本模型。

二、舊收入準(zhǔn)則下電子商務(wù)的問題

（一）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題

電子商務(wù)銷售商品一般分為顧客下訂單，然后商家接單，商家派送物品接著顧客查驗(yàn)商品，最后顧客簽收訂單商家收款的三個(gè)階段。在舊收入準(zhǔn)則下，商家發(fā)貨、顧客收貨、顧客沒有確認(rèn)收貨，但是商品已經(jīng)抵達(dá)這三個(gè)階段都可以確認(rèn)收入，此時(shí)我們無法判斷應(yīng)該如何去斷定收入時(shí)點(diǎn)，對(duì)商家的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成了影響。

（二）“七天無理由退貨”問題

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“銷售退回”僅僅針對(duì)商品質(zhì)量問題，顧客可以選擇七天無理由退貨，但是針對(duì)于顧客對(duì)商品顏色、尺寸不滿意而退貨等問題舊準(zhǔn)則并沒有給出合理的解決方案。顧客占的主觀因素較大，影響商家收入確認(rèn)，差異性較大，可比性弱，在實(shí)操過程中造成了極大的不便。新準(zhǔn)則將收入和合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則歸納為統(tǒng)一的模型，提高了不同行業(yè)的可理解性和一致性，更利于商家對(duì)前景進(jìn)行分析。

（三）特定的批發(fā)生產(chǎn)問題

電商上出現(xiàn)的一些特定的產(chǎn)品，如汽車、電動(dòng)車零件等，匹配不同的汽車、電動(dòng)車型號(hào)，這些零配件有些需要人員上門安裝，在舊的收入準(zhǔn)則下，交付零件時(shí)就確認(rèn)收入，但是在安裝過程中出現(xiàn)的問題，顧客可能會(huì)不滿意而要求退單或者要求折扣。對(duì)于電商的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)也出現(xiàn)了難點(diǎn)，但是在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，直到顧客完全取得了該物品的控制權(quán)才能確認(rèn)收入，并且將未確認(rèn)收入時(shí)發(fā)生的成本定義為“增量成本”，極大劃分開了未確認(rèn)收入和確認(rèn)收入之間的差別，劃分成了幾個(gè)類別以供區(qū)分，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（四）針對(duì)附有銷售退回條件的問題

電商對(duì)于附有銷售退回條件時(shí)分為兩種情況做賬：如果商家能夠根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)確估計(jì)退回的概率并且計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，通常以商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收貨；如果商家不能按照以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)負(fù)債，應(yīng)該以退貨期滿日確認(rèn)收入。但是往往在雙十一或者雙十二期間，尤其是今年無法預(yù)料的疫情，由于快遞爆滿或者快遞無法運(yùn)輸?shù)葮O端情況，交易量十分龐大，退貨率也一直增長，這些特殊的日子讓收入的確認(rèn)變得更加復(fù)雜，在舊收入準(zhǔn)則下，很難完全計(jì)量準(zhǔn)確。

三、新收入準(zhǔn)則下收入的確認(rèn)與完善

（一）履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

在新的收入準(zhǔn)則下，對(duì)于已經(jīng)銷售在特定的時(shí)點(diǎn)內(nèi)能夠履行其承諾和支付的貨物，在確認(rèn)其收入時(shí)就應(yīng)該要充分考慮到這些貨物的控制權(quán)與是否有所轉(zhuǎn)移。對(duì)于銷售在某一時(shí)段履行履約義務(wù)的商品，應(yīng)該依據(jù)產(chǎn)出法或投入法合理地計(jì)算履約進(jìn)度再進(jìn)行收入的確認(rèn)。

京東電商平臺(tái)根據(jù)新收入準(zhǔn)則對(duì)第三方商家采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則根據(jù)以下具體情況進(jìn)行具體分析。在商品銷售過程中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則在某個(gè)特定時(shí)點(diǎn)內(nèi)所履行的具有履約義務(wù)的商品，在其銷售工作完成后，對(duì)于只有當(dāng)顧客在商品的簽收過程中才能夠獲得其他相關(guān)商品的所有者控制權(quán)和所有權(quán)或者能夠直接主導(dǎo)這些商品給顧客帶來的其他經(jīng)濟(jì)效益的商品，京東電子商務(wù)平臺(tái)的公司和企業(yè)商家只有當(dāng)顧客接收到這些商品的消費(fèi)者之后才能夠確認(rèn)這些商品的價(jià)格和收入。對(duì)于只需要通過顧客驗(yàn)收的商品，京東電商公司的企業(yè)在向消費(fèi)者發(fā)出商品時(shí)就已確認(rèn)了收入。京東電商平臺(tái)僅提供在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的服務(wù)的商品。例如，在京東電商平臺(tái)上提供售賣各種培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)課程的企業(yè)，平臺(tái)與這些商家之間存在合作關(guān)系，平臺(tái)定期向該類企業(yè)收取使用費(fèi)。在新收入準(zhǔn)則下對(duì)該類企業(yè)的審計(jì)應(yīng)該依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來審計(jì)，該類企業(yè)往往會(huì)在銷售過程中存在分期付款之類的現(xiàn)象。因此，審計(jì)人員對(duì)在確認(rèn)收入、核算成本環(huán)節(jié)的審計(jì)過程中，應(yīng)按照履約進(jìn)度分期進(jìn)行與成本配比的收入的確認(rèn)和計(jì)量，要從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督工作轉(zhuǎn)向?yàn)楫?dāng)前事前以及事中的跟蹤監(jiān)督。才能有效避免發(fā)生審計(jì)錯(cuò)誤，提高當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

（二）完善當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作管理體制

首先，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作制度建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，健全內(nèi)部審計(jì)體制，保證內(nèi)部審計(jì)工作在日常工作開展過程中能擁有完善的審計(jì)體系。其次，在企業(yè)內(nèi)部審控過程中最重要的是要確認(rèn)是否存在漏洞，即關(guān)注企業(yè)的付款審批制度是否合理合法。在審計(jì)過程中為內(nèi)部審計(jì)工作開展提供充足的監(jiān)督空間，提供內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。最后，關(guān)于電商平臺(tái)企業(yè)的稅務(wù)審查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

四、新準(zhǔn)則下確認(rèn)電子商務(wù)收入的要點(diǎn)

新收入準(zhǔn)則五步法的修訂較舊準(zhǔn)則有效地解決了網(wǎng)絡(luò)交易在收入確認(rèn)方面存在的弊端。由于電子商務(wù)的不斷成長到較成熟飽滿的階段，舊準(zhǔn)則已經(jīng)不能再滿足電商的收入計(jì)量，因此新準(zhǔn)則對(duì)于電商有至關(guān)重要的意義，提供了每一道工序操作的依據(jù)，也提高了效率，便于證監(jiān)會(huì)的核查。電商企業(yè)在對(duì)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)和計(jì)量收入根據(jù)五步法模型。

（一）要準(zhǔn)確識(shí)別與客戶訂立的合同

合同的簽訂意味著商家具有獲得價(jià)款的權(quán)利，導(dǎo)致資產(chǎn)增加，也同時(shí)承擔(dān)提供商品的義務(wù)，承擔(dān)負(fù)債。對(duì)合同簽訂主要取決于對(duì)主體的現(xiàn)時(shí)權(quán)利和義務(wù)。合同成立后，當(dāng)商家履行了義務(wù)，合同資產(chǎn)增加或者合同義務(wù)減少，進(jìn)而產(chǎn)生合同收入。

（二）合同中單項(xiàng)履約義務(wù)的準(zhǔn)確識(shí)別

電商經(jīng)常簽訂好幾項(xiàng)合同，實(shí)質(zhì)上是圍繞著一個(gè)商業(yè)目的屬于一攬子交易向顧客提供承諾和價(jià)值，識(shí)別合同需要把這些相關(guān)的合同合并起來作為一項(xiàng)合同作為收入確認(rèn)計(jì)量。準(zhǔn)確識(shí)別履約義務(wù)，讓收入的確認(rèn)更加科學(xué)合理，提供收入的會(huì)計(jì)信息，質(zhì)量更高。

（三）交易價(jià)格的確定

最簡單的交易合同就是電商合同的標(biāo)價(jià)是交易價(jià)格，但有的合同中注明的價(jià)格確認(rèn)比較復(fù)雜，不都屬于交易價(jià)格和企業(yè)能確認(rèn)的收入金額，可能包括可變對(duì)價(jià)，合同標(biāo)價(jià)不是固定金額，是可變的，可能包含了融資成分，一部分銷售商品。另一部分是融資的業(yè)務(wù)，合同中還可能有現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等不同情況，所以要仔細(xì)確認(rèn)交易價(jià)格。每一個(gè)履約義務(wù)期間，即顧客取得所有相關(guān)的商品控制權(quán)后才能確認(rèn)所有收入。商家和公司應(yīng)當(dāng)在客戶獲得對(duì)商品的控制權(quán)后確認(rèn)其收入，商家把對(duì)于這些商品的控制權(quán)直接轉(zhuǎn)移到客戶，是在履行其他承諾義務(wù)完成的過程中發(fā)生，也有可能是在其他承諾義務(wù)的完成過程中發(fā)生。所以商家應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合會(huì)計(jì)核算原則仔細(xì)判斷履約義務(wù)是在某一時(shí)點(diǎn)還是某一時(shí)段發(fā)生。新收入準(zhǔn)則五步法的修訂較舊準(zhǔn)則有效地解決了網(wǎng)絡(luò)交易在收入確認(rèn)方面存在的弊端。

五、電子商務(wù)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的建議

在新收入準(zhǔn)則下，商家應(yīng)該保證產(chǎn)品質(zhì)量，完善客服服務(wù)，客服在線上銷售中格外重要，應(yīng)該對(duì)相關(guān)客服進(jìn)行培訓(xùn)，了解相關(guān)準(zhǔn)則，以便在顧客購買時(shí)給出最完美的意見。新收入準(zhǔn)則更加適合互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下我國電商企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，因?yàn)樗梢愿皿w現(xiàn)謹(jǐn)慎性的原則，并且突出強(qiáng)調(diào)合同和控制權(quán)轉(zhuǎn)移以及確認(rèn)收入環(huán)節(jié)的有關(guān)概念。