文/劉正勝 郭玉超（.膠州市鋪集鎮(zhèn)中心衛(wèi)生院；.膠東街道辦事處中心衛(wèi)生院）

會(huì)計(jì)制度改革是提高國家治理能力的一種必要手段，本輪改革的覆蓋面極其廣泛，其中就包括基層衛(wèi)生院。建立適應(yīng)新形勢(shì)的財(cái)務(wù)管理模式是當(dāng)前的首要任務(wù)，但從結(jié)果上來看，管理創(chuàng)新力度不足，仍有問題亟待解決。面對(duì)如此境況，基層衛(wèi)生院絕不能坐視不理，而要積極尋求突破。本文從三個(gè)方面展開討論，希望能給大家?guī)硪恍﹨⒖寂c啟發(fā)。

一、新舊會(huì)計(jì)制度下的科目比較

（一）資產(chǎn)類科目

會(huì)計(jì)制度改革后，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目發(fā)生顯著變化。名稱變更的科目有兩個(gè)，一是用庫存物品替代庫存物資，二是用待攤費(fèi)用替代待攤支出。新增內(nèi)容有8項(xiàng)，分別是預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)、資產(chǎn)備抵賬戶、已購入但未接收的各類物品、自制或委托加工的物品、用于工程建設(shè)的物資、政府儲(chǔ)備物資、長期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損益。不予設(shè)置的科目有11個(gè)，其中，應(yīng)收方面占2個(gè)，分別是應(yīng)收股利、應(yīng)收利息。投資方面占2個(gè)，長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資。建設(shè)方面占2個(gè)，公共基礎(chǔ)設(shè)施、折舊（攤銷）。住房方面占2個(gè)，保障性住房、保障性住房累計(jì)折舊、。其他方面占3個(gè)，研發(fā)支出、文物文化資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)。應(yīng)收醫(yī)療款不再是一級(jí)科目，而是作為應(yīng)收賬款的下一級(jí)科目。至于庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等科目，并未發(fā)生變化。

（二）負(fù)債類科目

舊會(huì)計(jì)制度下負(fù)債類科目數(shù)量是9個(gè)，而在新會(huì)計(jì)制度下，這個(gè)數(shù)字變成12。在內(nèi)容上也作出了不小的調(diào)整，具體內(nèi)容如表1所示。

表1 新舊會(huì)計(jì)制度下負(fù)債類科目比較

（三）收入類科目

舊會(huì)計(jì)制度下收入類科目數(shù)量是4個(gè)，新會(huì)計(jì)制度下收入類科目數(shù)量增加到11個(gè)，具體情況如表2。

（四）費(fèi)用類科目

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，使得費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目發(fā)生了一定的變化。具體來說，更名科目有一個(gè)，由最初的醫(yī)療衛(wèi)生支出更改成當(dāng)前的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。新增科目有六個(gè)，其中，經(jīng)營、管理各占1個(gè)，資產(chǎn)處置占1個(gè)，向上繳費(fèi)和向下援助各占1個(gè)，剩下1個(gè)是所得稅費(fèi)用。

二、新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)管理問題

（一）收支關(guān)系難以體現(xiàn)

對(duì)于基層衛(wèi)生院而言，收入來源主要有兩類，一類是財(cái)政補(bǔ)助收入，另一類是業(yè)務(wù)收入?？梢钥闯觯鶎有l(wèi)生院的收入相對(duì)固定，并且方式過于單一。如果只采用收付實(shí)現(xiàn)制，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)記錄情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有較大出入，進(jìn)而對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等方面造成影響。各項(xiàng)數(shù)據(jù)都不準(zhǔn)確，收支關(guān)系自然難以體現(xiàn)出來。

（二）從業(yè)人員素質(zhì)偏低

基層衛(wèi)生院的人手不足，無法做到專崗專人，但是財(cái)務(wù)管理任務(wù)還要完成，在不得已的情況下，只能讓衛(wèi)生技術(shù)人員擔(dān)任此工作。人員和崗位的契合度不足，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作混亂，這無疑給問題的產(chǎn)生提供了溫床[1]。

本來這一切有補(bǔ)救的機(jī)會(huì)，只需基層衛(wèi)生院做好培訓(xùn)宣傳工作?？沙鲇诟鞣N原因，以至于財(cái)務(wù)管理流于形式。即便是按要求去開展工作，缺少應(yīng)有的把控，效果依然會(huì)大打折扣。

（三）財(cái)會(huì)管理意識(shí)淡薄

基層衛(wèi)生院的醫(yī)療活動(dòng)能否有序開展，關(guān)鍵要看財(cái)務(wù)管理是否提供強(qiáng)有力支持。

可是，現(xiàn)實(shí)和理想往往存在一定差距?；鶎有l(wèi)生院背后有國家撐腰，一點(diǎn)危機(jī)意識(shí)都沒有，自然不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理上心。意識(shí)不到位，必然無法建立一套完整的財(cái)務(wù)管理模式。管理制度存在嚴(yán)重缺陷，就無法對(duì)財(cái)務(wù)人員行為進(jìn)行有效約束。操作不規(guī)范，管理結(jié)果就會(huì)差強(qiáng)人意。再者說，基層衛(wèi)生院不重視氛圍營造工作，財(cái)務(wù)人員開展自主學(xué)習(xí)無異于癡人說夢(mèng)。

（四）內(nèi)部控制觀念缺乏

內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的關(guān)鍵所在，但基層衛(wèi)生院并不知曉。在日常工作中，財(cái)務(wù)管理重心放在會(huì)計(jì)核算上，并沒有積極構(gòu)建內(nèi)控體系。就算是組織人力開展內(nèi)控工作，也會(huì)因目標(biāo)不明確、要求不清晰、流程不合理等問題而無法獲得一個(gè)好的結(jié)果[2]。在接下來的日子里，基層衛(wèi)生院應(yīng)該好好思考，如何完善和發(fā)展內(nèi)控體系，又如何充分發(fā)揮其作用。

三、新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建原則

（一）全面性

在開展管理工作時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要從其他部門獲取數(shù)據(jù)，通過進(jìn)一步的分析，了解經(jīng)費(fèi)支出的具體情況。出現(xiàn)超額現(xiàn)象后，如果只是財(cái)務(wù)部門采取行動(dòng)，勢(shì)必?zé)o法根除問題。要想徹底消滅此問題，需要其他部門的參與。因此，財(cái)務(wù)管理人員要懂得從全局出發(fā)，制定綜合措施。措施落實(shí)落地，就能讓預(yù)測(cè)無限接近實(shí)際，從而保證基層衛(wèi)生院獲得足夠的利潤。

（二）潛在性

財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)細(xì)致活，能否保質(zhì)保量完成目標(biāo)任務(wù)，取決于管理者是否把握住要點(diǎn)、落實(shí)好規(guī)劃。當(dāng)然，這并不是一件容易的事情，是因?yàn)閱栴}往往隱藏在深處，要想讓問題大白于天下，需要財(cái)務(wù)管理人員擁有透過現(xiàn)象看本質(zhì)的能力，至于能否解決問題，關(guān)鍵要看財(cái)務(wù)管理人員是否扮演好“協(xié)調(diào)者”的角色。最好的局面是，化解各方矛盾，形成管理合力，一舉攻克難關(guān)，助力基層衛(wèi)生院盡快回到正軌。

（三）經(jīng)常性

不只是財(cái)務(wù)部門需要做好管理工作，其他部門亦是如此。通過深入分析發(fā)現(xiàn)，兩類管理工作存在共同之處，即日常檢查和考核工作缺一不可。既然存在相同點(diǎn)，就可以“同步”推進(jìn)。在這個(gè)過程中，需要注意兩方面內(nèi)容。一方面，做好協(xié)調(diào)工作，確保資源功效。另一方面，彼此之間聯(lián)系緊密，真正實(shí)現(xiàn)信息互通有無。管理工作圓滿落下帷幕之時(shí)，就是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之日。

（四）關(guān)聯(lián)性

財(cái)務(wù)管理人員并非“孤軍奮戰(zhàn)”，需要懂得如何“抱團(tuán)取火”。當(dāng)問題浮出水面后，財(cái)務(wù)管理人員要召集其他部門人員，共商解決之法。在具體實(shí)施中，各部門的行動(dòng)步調(diào)應(yīng)保持一致。如果沒有做到這一點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理效果就會(huì)大打折扣。而獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也不能為基層衛(wèi)生院做決策提供強(qiáng)有力支撐。就算是完美地執(zhí)行了決策，結(jié)果也不會(huì)太理想。要不想讓基層衛(wèi)生院發(fā)展陷入歧途，需要財(cái)務(wù)管理人員正確理解“工作相關(guān)性”。

四、新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建策略

（一）加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理能力

基層衛(wèi)生院只有健康穩(wěn)定地發(fā)展下去，才能在醫(yī)療服務(wù)體系中持續(xù)發(fā)揮作用。什么是基層衛(wèi)生院發(fā)展的前提和保障？答案呼之欲出，財(cái)會(huì)管理能力。提高能力的途徑有很多，如組織專題講座、舉行交流會(huì)、外出參觀學(xué)習(xí)、開展實(shí)戰(zhàn)化演練。至于選擇哪一種，除了要看自身?xiàng)l件外，還要充分考慮財(cái)務(wù)管理人員的實(shí)際需求。學(xué)習(xí)的目的在于應(yīng)用，因此，基層衛(wèi)生院要提供更多的機(jī)會(huì)，讓財(cái)務(wù)管理人員練就一身好本領(lǐng)。

（二）建立健全管理制度

建立健全管理制度是重中之重，基層衛(wèi)生院一定要持續(xù)加大投入，補(bǔ)齊短板弱項(xiàng)[3]。譬如，設(shè)置財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)，并安排專人負(fù)責(zé)。如果條件不允許，基層衛(wèi)生院也不要勉強(qiáng)，可以實(shí)行代理記賬。資金是基層衛(wèi)生院發(fā)展的命脈，通過明確管理職責(zé)、優(yōu)化管理流程、重設(shè)獎(jiǎng)懲措施等舉措，真正實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?，以此提升資金利用率。有一點(diǎn)不得不提，那就是財(cái)務(wù)管理制度并不是固定的，每隔一段時(shí)間，就要更新一次，只有這樣，才能最大程度滿足現(xiàn)代化發(fā)展需求。

（三）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算方式

時(shí)間已經(jīng)證實(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制在基層衛(wèi)生院中并不適用。要想真實(shí)反映出資產(chǎn)負(fù)債情況，需要對(duì)會(huì)計(jì)核算方式做進(jìn)一步優(yōu)化。縱觀國內(nèi)外的研究成果，“三雙”模式的適用性更高。雙基礎(chǔ)，除了關(guān)注預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果外，還要重視預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果的應(yīng)用。雙報(bào)告，其一是決算報(bào)告，其二是財(cái)務(wù)報(bào)告。雙功能，一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，二是預(yù)算會(huì)計(jì)功能。有效應(yīng)用這一模式，就能保證新舊制度順利過渡。為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，需要充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用。譬如，正確使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以讓數(shù)據(jù)收集的更加完整，數(shù)據(jù)分析也會(huì)變得更加精準(zhǔn)。既知己更知彼，基層衛(wèi)生院的發(fā)展就不會(huì)太差。

（四）加大審計(jì)監(jiān)督力度

基層衛(wèi)生院所處行業(yè)相對(duì)特殊，競爭壓力非常小。即便如此，依然存在入不敷出的現(xiàn)象。擺脫困境的方法有很多，其中有好有壞，難免不會(huì)有人誤入歧途。為了防止此類事情發(fā)生，也為了凈化內(nèi)部環(huán)境，需要加大審計(jì)監(jiān)督力度?；鶎有l(wèi)生院要挑選精兵強(qiáng)將，成立專業(yè)隊(duì)伍，對(duì)財(cái)務(wù)管理全過程進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，聯(lián)系實(shí)力強(qiáng)勁的第三方機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步完善監(jiān)督體系。政府部門也要肩負(fù)起職責(zé)，多措并舉提升審計(jì)質(zhì)量。在嚴(yán)密監(jiān)視下，推動(dòng)基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)管理工作邁上新臺(tái)階。

（五）切實(shí)做好配套銜接

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目數(shù)量及內(nèi)容發(fā)生很大變化，在很長一段時(shí)間里，財(cái)務(wù)管理人員很難適應(yīng)過來。但是，財(cái)務(wù)管理問題急需解決，又耽誤不得，這時(shí)就需要做好配套銜接，讓財(cái)務(wù)管理人員順利度過過渡期。當(dāng)然，這只是一種理想狀態(tài)，要想成為現(xiàn)實(shí)，需要解決幾個(gè)關(guān)鍵問題，諸如怎樣把期末數(shù)據(jù)按要求變成期初數(shù)據(jù)？如何全面及時(shí)的獲得預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的期初數(shù)據(jù)？如何使用新會(huì)計(jì)制度對(duì)基層衛(wèi)生院賬務(wù)進(jìn)行處理？將難點(diǎn)一一化解，財(cái)務(wù)管理水平就會(huì)提升。但是，化解工作并不容易，倘若基層衛(wèi)生院不具備這項(xiàng)能力，一要主動(dòng)去改變，即招攬有能之士，對(duì)新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行深入研究，二要尋求外援幫助，既可以是其他基層衛(wèi)生院，也可以是專家學(xué)者。

五、總結(jié)

醫(yī)療體制改革和新會(huì)計(jì)制度實(shí)施同步進(jìn)行，但結(jié)果卻截然不同，前者推動(dòng)了基層衛(wèi)生院的進(jìn)一步發(fā)展，后者卻為財(cái)務(wù)管理工作平添了挑戰(zhàn)。基層衛(wèi)生院雖然做出了努力，但結(jié)果并不理想。破局的有效方法是，建立新的財(cái)務(wù)管理模式。當(dāng)然，這并不是一件容易的事情，要想高質(zhì)量完成任務(wù)，需要采取一系列有效措施，如提高人員素質(zhì)、完善管理制度、創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、做好配套銜接。