鄭金玲

（福建省寧德市古田縣醫(yī)院，福建 古田 352200）

1.引言

管理會(huì)計(jì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)充分融入醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃與內(nèi)部需求，能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的精確性，高效分配醫(yī)院資源，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。為進(jìn)一步推動(dòng)醫(yī)院的健康發(fā)展，需深入融合管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制，促使醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理水平得到充分提升。

2.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的內(nèi)涵

2.1 管理會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)核算體系涵蓋管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)核算、分析、報(bào)告等作為工作的重點(diǎn)，并對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。而管理會(huì)計(jì)則將內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)核算、控制作為關(guān)注重點(diǎn)，可幫助管理人員對(duì)經(jīng)營(yíng)管理核算、預(yù)測(cè)信息等充分掌握[1]。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況受管理會(huì)計(jì)的直接影響，如通過(guò)本量利分析法等工具的綜合運(yùn)用，可對(duì)病種診療成本進(jìn)行測(cè)算。通過(guò)貢獻(xiàn)毛利法等工具的綜合運(yùn)用，可全面研究項(xiàng)目投資可行性等。此外，醫(yī)院也將其他的一些新工具研發(fā)出來(lái)，包括OES與HRP管理系統(tǒng)等，通過(guò)調(diào)取、分析醫(yī)院信息系統(tǒng)中的相關(guān)信息，能夠科學(xué)測(cè)算管理成本、檢查成本等，從而幫助管理層制定更加科學(xué)的運(yùn)營(yíng)管理決策[2]。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，也可在很大程度上完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2.2 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制一般可分為五個(gè)環(huán)節(jié)，如環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、信息溝通與業(yè)務(wù)控制等[3]。醫(yī)院通過(guò)內(nèi)控制度的完善構(gòu)建，緊密銜接各項(xiàng)內(nèi)控制度與流程，可促使醫(yī)院業(yè)務(wù)合法合規(guī)要求得到滿足，資金完整性、安全性得到增強(qiáng)。同時(shí)，能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)性高效管控，促使醫(yī)院精細(xì)化管理目標(biāo)得到順利實(shí)現(xiàn)。

3.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合發(fā)展的可行性

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制之間具有十分緊密的聯(lián)系，呈現(xiàn)出互相促進(jìn)、互相影響的狀態(tài)。通過(guò)融合發(fā)展管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制，能夠促使醫(yī)院管理水平得到根本性提高。首先，兩者具有統(tǒng)一的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)通過(guò)核算管理成本、材料成本以及診療費(fèi)用等內(nèi)容，將自身的分析、控制、預(yù)測(cè)職能充分發(fā)揮出來(lái)，高效管控運(yùn)行過(guò)程的同時(shí)，將相關(guān)信息提供給管理決策部門(mén)，促使醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)得到順利實(shí)現(xiàn)[4]。而內(nèi)部控制通過(guò)內(nèi)控制度的落實(shí)以及業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，促使業(yè)務(wù)合規(guī)性、資產(chǎn)安全性、信息真實(shí)性等得到保證，有助于醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提高。其次，兩者具有相近的工具方法。管理會(huì)計(jì)在發(fā)揮核算控制、預(yù)算分析等職能時(shí)，主要將本量利分析法、平衡計(jì)分卡等工具行進(jìn)運(yùn)用。內(nèi)部控制也需對(duì)預(yù)算管理、平衡計(jì)分法等工具綜合運(yùn)用，管控預(yù)算、合同、成本等諸多方面的內(nèi)容，服務(wù)于醫(yī)院的整體發(fā)展。再次，兩者具有共同的特點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的主要目的皆為預(yù)測(cè)、分析、控制下一周期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。管理會(huì)計(jì)通過(guò)控制成本核算，可促使決策失誤、損失等問(wèn)題得到規(guī)避。內(nèi)部控制通過(guò)發(fā)揮制度、流程的規(guī)范作用，營(yíng)造全員參與的氛圍，既可以控制未來(lái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又能夠控制分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵流程節(jié)點(diǎn)，如預(yù)算管理等[5]。最后，兩者具有較強(qiáng)的融合度。從職能作用、內(nèi)在因素等多重角度分析，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，醫(yī)院需融合與利用管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制。既要將管理會(huì)計(jì)的工具、方法利用起來(lái)，促使預(yù)測(cè)、分析、核算等功能得到發(fā)揮。又需要銜接統(tǒng)一內(nèi)部控制，促使醫(yī)院管理質(zhì)量得到穩(wěn)步提高[6]。

4.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)和問(wèn)題

4.1 理論創(chuàng)新因素

實(shí)踐活動(dòng)受先進(jìn)理論的指導(dǎo)和約束，近些年來(lái)，管理會(huì)計(jì)理論、實(shí)踐的發(fā)展速度較快，但理論體系的建構(gòu)跟不上實(shí)踐發(fā)展步伐，需通過(guò)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，創(chuàng)新發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論。2016年《管理會(huì)計(jì)基本指引》推行之后，全社會(huì)高度關(guān)注業(yè)財(cái)融合，人們也深入研究管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合策略，顯著促進(jìn)了管理水平的提升[7]。但目前管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制融合發(fā)展方面的理論研究不夠豐富，基本上沒(méi)有成熟的理論與方法能夠應(yīng)用于醫(yī)院管理實(shí)踐中。如很多醫(yī)院近些年來(lái)方才推行全面預(yù)算管理，由于管理會(huì)計(jì)理論、方法不夠完善和成熟，導(dǎo)致全面預(yù)算管理實(shí)施中預(yù)算管理工具的作用得不到全面發(fā)揮。同時(shí)，很多醫(yī)院管理人員為醫(yī)療專(zhuān)業(yè)背景，不能夠積極主動(dòng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制的融合發(fā)展造成阻礙作用。

4.2 內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境因素

內(nèi)部控制的重要組成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而業(yè)財(cái)融合則是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的前提條件，直接影響到管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合效果。但就目前來(lái)講，很多醫(yī)院的內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境并不完善，如部分管理者的思想認(rèn)識(shí)以注重醫(yī)療管理為主，對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。部分實(shí)施人員缺乏較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，難以深度參與進(jìn)來(lái)[8]。同時(shí)，一些醫(yī)院的部門(mén)架構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)，存在著不同程度的各自為政現(xiàn)象，也對(duì)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合造成不利影響。

4.3 工具方法因素

目前一些醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理實(shí)踐中，沒(méi)有充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的工具方法，顯著影響到內(nèi)部控制效果。同時(shí)，醫(yī)院運(yùn)行控制機(jī)制等也得不到構(gòu)建，無(wú)法充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合的優(yōu)勢(shì)，降低醫(yī)院內(nèi)部人員的積極性，導(dǎo)致醫(yī)院難以深度實(shí)施預(yù)算管理、成本控制等相關(guān)管理戰(zhàn)略。

4.4 人才因素

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的實(shí)施受人才因素影響較大，只有加強(qiáng)內(nèi)部各部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)，方可以促使內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行效果得到保證。但一些醫(yī)院會(huì)計(jì)從業(yè)人員不具備較高的專(zhuān)業(yè)能力，醫(yī)院沒(méi)有構(gòu)建規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程，信息化建設(shè)不夠深入等，導(dǎo)致融合效率得不到保證。受醫(yī)院自身特殊性的影響，財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)只能夠發(fā)揮輔助作用，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)核算控制人才的背景專(zhuān)業(yè)大多為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，沒(méi)有系統(tǒng)研究和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。醫(yī)院管理人員、職工群眾較為熟悉和了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的職能作用，影響到管理會(huì)計(jì)的推行和實(shí)施[9]。

5.推進(jìn)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合發(fā)展的對(duì)策

5.1 加強(qiáng)理論創(chuàng)新

醫(yī)院融合發(fā)展管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的實(shí)踐中，既要結(jié)合自身實(shí)際情況，積極探索和創(chuàng)新，又需要發(fā)揮現(xiàn)代理論的指導(dǎo)作用。通過(guò)深度融合、統(tǒng)一理論與實(shí)踐，加快管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合發(fā)展步伐。因此，相關(guān)學(xué)者需進(jìn)一步強(qiáng)化研究工作，將更多現(xiàn)代融合方法提出來(lái)，為醫(yī)院的實(shí)踐工作提供科學(xué)指導(dǎo)。醫(yī)院則需對(duì)會(huì)計(jì)組織架構(gòu)體系進(jìn)行整合，將管理會(huì)計(jì)部門(mén)專(zhuān)門(mén)組建起來(lái)，高效管控測(cè)算成本的基礎(chǔ)上，緊密融合內(nèi)部控制、預(yù)算管理等專(zhuān)業(yè)，促使管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合發(fā)展效果得到改善。

5.2 優(yōu)化應(yīng)用環(huán)境

管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制的融合效果受應(yīng)用環(huán)境影響較大，同時(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)在很大程度上影響到管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)與流程。醫(yī)院只有結(jié)合外部環(huán)境變化與融合要求，針對(duì)性?xún)?yōu)化應(yīng)用環(huán)境，方可以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的全面融合與推行。在具體實(shí)踐中，醫(yī)院需強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，管理人員充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展中管理會(huì)計(jì)的地位，從戰(zhàn)略高度加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重視[10]。要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，將關(guān)鍵崗位責(zé)任制、風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制等完善構(gòu)建起來(lái)，從應(yīng)用環(huán)境角度促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合發(fā)展。

5.3 科學(xué)應(yīng)用工具方法

管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合過(guò)程中，需將工具方法的嵌入作為重要關(guān)注內(nèi)容，既要向醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)融合應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法，又需要融合應(yīng)用管理會(huì)計(jì)體系中的管理工具。例如，醫(yī)院結(jié)合自身實(shí)際情況，可向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算控制領(lǐng)域內(nèi)深入落實(shí)各個(gè)部門(mén)與崗位的職能作用，全面管控預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)上存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

5.4 培養(yǎng)儲(chǔ)備專(zhuān)業(yè)人才

目前很多醫(yī)院的會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備較高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力，管理會(huì)計(jì)知識(shí)、技能較為缺乏。針對(duì)這種情況，醫(yī)院需從人才招聘、培訓(xùn)、考核等諸多方面著手，切實(shí)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)能力。同時(shí)，要加強(qiáng)不同科室、不同層級(jí)之間的交流和配合，促使管理會(huì)計(jì)的職能得到發(fā)揮[11]。

6.實(shí)施效果

某醫(yī)院結(jié)合自身實(shí)際情況，深入融合管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作，將醫(yī)院內(nèi)部控制手冊(cè)編制出來(lái)，詳細(xì)描述風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別、控制措施等內(nèi)容，顯著規(guī)范化了醫(yī)院業(yè)務(wù)流程。經(jīng)濟(jì)效益對(duì)比發(fā)現(xiàn)，2018年融合管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制后，2019年醫(yī)療收入增幅達(dá)到20.03%，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本增長(zhǎng)12.54%，顯著低于醫(yī)療收入增幅。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率同比加快3.01%，應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)天數(shù)同比縮短1.2d，資產(chǎn)負(fù)債率下降3.12個(gè)百分點(diǎn)。由此得知，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合，可顯著提高醫(yī)院盈利能力。工作數(shù)量對(duì)比發(fā)現(xiàn)，2019年門(mén)急診人次同比增長(zhǎng)15.32%，床位使用率達(dá)到8.24個(gè)百分點(diǎn)的提升，床位周轉(zhuǎn)率同比加快4.02次。

7.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合是新時(shí)代發(fā)展的必然要求，有利于醫(yī)院整體管理水平的提高與發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，醫(yī)院管理人員需充分明確管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的融合意義，借鑒現(xiàn)代企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)療行業(yè)特殊性與自身實(shí)際情況，系統(tǒng)構(gòu)建融合發(fā)展方案。要統(tǒng)籌考慮管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合發(fā)展中的阻礙因素，及時(shí)采取針對(duì)性的解決策略，從環(huán)境、方法、人才等諸多角度為管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的融合奠定良好基礎(chǔ)。