李秀恩 李庭燎 李智 楊琳

[摘要]審計人員是企業(yè)內(nèi)部審計工作效率、效果發(fā)揮的最核心因素。隨著審計在國家治理體系中作用越來越重要，新的審計領(lǐng)域和審計方法不斷出現(xiàn)，審計人員被賦予的責(zé)任也越來越大，使得當(dāng)前審計人員的壓力管理和職業(yè)能力建設(shè)越發(fā)迫切。本文在分析審計人員職業(yè)壓力的現(xiàn)狀、內(nèi)因及產(chǎn)生的效率損失的基礎(chǔ)上，探討了審計職業(yè)能力建設(shè)的難點、趨勢及效率提升的內(nèi)在要求，提出了壓力管理、職業(yè)能力建設(shè)與審計工作績效的協(xié)同發(fā)展路徑，以期為企業(yè)內(nèi)部審計管理提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]審計人員壓力管理 ? 審計職業(yè)能力建設(shè) ? 審計工作績效

一、引言

審計人員需要具有獨立性和豐富的綜合專業(yè)知識;審計工作是技術(shù)性高精尖工作，在監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行和完善企業(yè)治理體系中發(fā)揮著重要作用。近些年，企業(yè)內(nèi)部審計得到政府、企業(yè)及學(xué)者的重視，尤其是國有大型企業(yè)的內(nèi)部審計更是關(guān)注重點，內(nèi)部審計的社會地位不斷提升。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計部門被賦予了越來越多的審計任務(wù)，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)也對審計人員職業(yè)能力和審計工作的績效提出越來越高的要求。但是目前，在企業(yè)內(nèi)部審計工作上，普遍存在任務(wù)量大、時間緊迫、目標(biāo)要求高，而審計人員較少的現(xiàn)象，使得不少企業(yè)的審計人員在履行企業(yè)審計職責(zé)的過程中感覺壓力過大，從而表現(xiàn)出職業(yè)疲憊以及工作效率低下等特征，甚至部分企業(yè)審計人員有較強(qiáng)的離職傾向。因此，通過了解企業(yè)審計人員的工作壓力現(xiàn)狀和分析工作壓力的來源，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)審計人員職業(yè)能力建設(shè)提出新的規(guī)劃十分有必要。另外，中共中央提出深化國有企業(yè)改革的要求，要求國有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大，努力培育一批具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。在此背景下，國有企業(yè)勢必對審計部門的要求越來越高，而審計人員則需要具備更高的職業(yè)勝任能力和全球發(fā)展的視野。并且隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，一些新興審計領(lǐng)域會不斷地出現(xiàn)，審計使用的技術(shù)和數(shù)據(jù)處理能力也越來越強(qiáng)，審計人員除了具備一些傳統(tǒng)審計能力外，對其在信息技術(shù)、統(tǒng)計軟件分析、組織架構(gòu)以及高端戰(zhàn)略管理等相關(guān)的知識和技能要求也會越來越多。審計人員只有不斷更新自己的知識和技能，才能更好地勝任審計工作，從而滿足企業(yè)的發(fā)展需求。然而，當(dāng)前一些企業(yè)審計部門作用的發(fā)揮還存在一些不足，審計工作效率還有不小的提升空間。通過研究審計人員壓力管理、職業(yè)能力建設(shè)與審計工作績效的內(nèi)在關(guān)系，可以為企業(yè)審計管理提供理論借鑒。

二、審計人員職業(yè)壓力的現(xiàn)狀、內(nèi)因及產(chǎn)生的效率損失

工作壓力來源于工作量過多、責(zé)任過大，職工的能力與外界環(huán)境不匹配等所引發(fā)的心理、生理和行為上的綜合反應(yīng)。壓力源通?？梢詣澐譃槿悾旱谝活愂枪ぷ鲉挝慌c個人之間的沖突，這是工作壓力來源的主要方面;第二類是工作之外，個人與家庭及社會之間的沖突;第三類是個體自身心理與行為的相互矛盾。壓力源影響個人情緒和工作效率，決定了工作目標(biāo)能否有效實現(xiàn)。從組織工作的角度來看，壓力源又可以進(jìn)一步分為工作任務(wù)量、工作效果期望、工作中人際關(guān)系處理、組織中角色定位以及未來職業(yè)發(fā)展規(guī)劃等。目前審計工作人員的壓力普遍比較大，主要涉及風(fēng)險承擔(dān)的壓力、出差的壓力、業(yè)務(wù)量的壓力、審計業(yè)務(wù)對知識全面性要求的壓力、對外溝通過程的人際關(guān)系壓力等。

為進(jìn)一步分析審計人員面臨的壓力、了解審計人員職業(yè)壓力的現(xiàn)狀及內(nèi)在原因，筆者采用了不同方式進(jìn)行深入調(diào)查，獲得第一手資料。調(diào)查對象一為某國有大型電網(wǎng)企業(yè)，調(diào)查方式主要是審計人員統(tǒng)計數(shù)據(jù)的收集以及訪談部分審計人員。該國有大型企業(yè)審計人員166人，其中30歲以下2人，30—39歲91人，40—49歲49人，50—59歲24人;大專9人，本科112人，碩士44人，博士1人。審計部門業(yè)務(wù)涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、電力銷售審計、內(nèi)部控制和風(fēng)險審計、管理審計、資產(chǎn)負(fù)債損益或預(yù)算執(zhí)行審計、工程項目審計、合同（設(shè)備、物資采購等）審計、舞弊審計等，業(yè)務(wù)范圍非常廣。該公司在職業(yè)晉升方面采用兩條線進(jìn)行：從職稱級別上，正高1人、副高51人、中級93人、初級14人、無職稱人員7人;從行政級別上，總審計師1人、副主任2人、處長2人、副處長3人、科長19人、副科長9人、職員130人。審計人員涉及的專業(yè)有審計、會計、營銷、管理、工程、計算機(jī)、電器、經(jīng)濟(jì)、金融、土木、法律及其他，專業(yè)種類非常多。審計管理分為省公司和市公司兩級;審計業(yè)務(wù)除了自身進(jìn)行審計外，還采用外包的方式進(jìn)行委托審計。通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)（調(diào)查中還有一些數(shù)據(jù)文中沒有列舉）的分析以及訪談。

該國有大型電網(wǎng)企業(yè)審計人員的壓力主要集中在以下六類：一是審計業(yè)務(wù)對知識全面性要求的壓力，由于審計業(yè)務(wù)涉及專業(yè)知識面廣，很多非審計、會計類的人員在工作中從事審計工作，一些審計、會計類的人員在審計中又遇到工程、計算機(jī)、法律等方面的知識，使得審計過程中出現(xiàn)許多盲區(qū);二是審計人員少，審計業(yè)務(wù)量非常大，一些審計人員經(jīng)常加班加點，長期勞累導(dǎo)致職業(yè)的倦怠;三是業(yè)務(wù)范圍非常廣，審計人員在工作中不斷碰到新的問題導(dǎo)致學(xué)習(xí)壓力很大;四是被審計單位和審計單位之間存在天然的矛盾，使得審計人員在開展審計項目的過程中常常受到外在干擾，以及個別事項不配合情況;五是審計人員人均出差137天（數(shù)據(jù)來源于調(diào)查對象2019年審計工作會議上的工作報告），導(dǎo)致工作和照顧家庭之間存在一定矛盾;六是職業(yè)晉升的競爭壓力大，一些有能力、年輕的審計人員想要走上高職稱、高行政級別的崗位，中間的障礙需要進(jìn)一步暢通。

為進(jìn)一步拓寬調(diào)查對象，增加問題的代表性，調(diào)查采取隨機(jī)抽樣的方式，增加了對該國有大型企業(yè)審計人員之外其他審計人員的調(diào)查。調(diào)查對象二為機(jī)關(guān)審計人員，主要通過問卷調(diào)查的方式，調(diào)查人員100個（具體年齡、職稱、行政級別等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不再列示，類似上述國企特征）。通過問卷調(diào)查反映出來的壓力主要集中在以下三類：一是各個層級的審計人員壓力都比較大，在這類劃分標(biāo)準(zhǔn)中，基層審計人員的壓力相對最大，主要表現(xiàn)為存在審計項目任務(wù)重、審計業(yè)務(wù)范圍廣、被審計單位背景復(fù)雜以及長期出差等問題;二是各年齡段的審計人員壓力都比較大，在這類劃分標(biāo)準(zhǔn)中，31—40歲員工的壓力相對最大，主要表現(xiàn)為存在崗位晉升追求、工作和家庭生活沖突、工作人際關(guān)系難處理等問題;三是工齡長并不能有效緩解工作的壓力，在這類劃分標(biāo)準(zhǔn)中，工齡3年及以下的審計人員所感受到的工作壓力相對最大，主要表現(xiàn)為存在職業(yè)適應(yīng)壓力、專業(yè)學(xué)習(xí)壓力、工作和個人生活沖突等問題。這些壓力使得審計人員產(chǎn)生了消極情緒，導(dǎo)致了審計工作效率降低。

三、審計職業(yè)能力建設(shè)難點、趨勢及效率提升的內(nèi)在要求

當(dāng)前，我國審計職業(yè)能力建設(shè)還存在不足，審計人員能力素質(zhì)水平偏低，難以有效滿足現(xiàn)代治理體系建設(shè)的需求。這里面可能的因素有：一是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)工作的變化不斷對審計部門以及審計工作提出新的更高的要求;二是審計相關(guān)的制度、機(jī)制建設(shè)還不完善，如人員發(fā)展規(guī)劃和培訓(xùn)機(jī)制還不夠健全;三是審計要求的專業(yè)知識綜合且高精尖、技術(shù)更新較快，而審計人員相關(guān)領(lǐng)域?qū)嵺`經(jīng)驗不足、專業(yè)技能欠缺;四是審計涉及業(yè)務(wù)范疇比較廣，任務(wù)量比較大，而一般審計人員特別是年輕的審計人員難以做到熟練，加上審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、人員數(shù)量相對不足，使得審計人員往往疲于完成任務(wù)，而缺乏持續(xù)學(xué)習(xí)提高的基礎(chǔ)，進(jìn)而影響了審計人員整體素質(zhì)水平的提升。

通過文獻(xiàn)的梳理，對目前審計職業(yè)能力建設(shè)中存在的問題做了歸納，審計人員能力不足主要表現(xiàn)為：一是業(yè)務(wù)知識掌握不足;二是思維存在定式、缺乏足夠創(chuàng)新意識;三是實踐經(jīng)驗不足;四是持續(xù)學(xué)習(xí)能力較差;五是審計溝通意識不足;六是審計技能不先進(jìn);七是審計獨立性較差;八是審計復(fù)合型人才匱乏;九是審計職業(yè)操守有待加強(qiáng)?？傮w來看，當(dāng)前職業(yè)能力建設(shè)的任務(wù)還很重。審計從財務(wù)導(dǎo)向階段到業(yè)務(wù)導(dǎo)向階段，到管理導(dǎo)向階段，再到風(fēng)險導(dǎo)向階段，并且要求審計全覆蓋，審計的這種演變發(fā)展的過程，對審計人員的能力要求越來越高，審計人員不僅需要多元化的知識結(jié)構(gòu)以及發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，還需要具備良好的溝通能力和管理者視野，更重要的是要有良好的職業(yè)道德、足夠的政治意識和主動服務(wù)審計對象的態(tài)度。另外，審計人員應(yīng)該重點提升風(fēng)險管理能力，并強(qiáng)化信息技術(shù)知識的掌握與運(yùn)用。審計人員不應(yīng)該僅局限于會計、審計專業(yè)，而應(yīng)該廣泛地掌握宏觀經(jīng)濟(jì)以及現(xiàn)代企業(yè)管理等知識，能夠在審計以外的領(lǐng)域發(fā)揮作用，為審計工作及相關(guān)事務(wù)的治理增加價值。當(dāng)下，信息化發(fā)展趨勢越來越明顯、全球化發(fā)展趨勢也越來越明顯，企業(yè)在這種發(fā)展趨勢變化下，組織架構(gòu)和治理水平必將改變，也必然會提出更多審計能力建設(shè)的新要求。與高工作績效相關(guān)的個人潛在特征包括動機(jī)、知識、技能、自我概念和特質(zhì)五個方面，審計人員能力建設(shè)要圍繞這五個方面進(jìn)行，深入剖析存在的問題，有序推進(jìn)。針對企業(yè)審計人員職業(yè)能力建設(shè)，制定了下面的框架圖，當(dāng)然，實際中審計能力建設(shè)的著力點可能會有更多，但不一一列舉，見圖1。

四、壓力管理、職業(yè)能力建設(shè)與審計工作績效的協(xié)同發(fā)展路徑

壓力作為人的一種生理和心理反應(yīng)客觀存在，對人們的生活和工作會產(chǎn)生較大影響。對審計工作而言，適當(dāng)?shù)膲毫δ芴嵘龑徲嬋藛T的工作積極性，挖潛其潛在的能力，提高對工作的注意力和參與度，進(jìn)而提升審計工作效率;但過大的壓力又會降低審計工作效率，如審計人員對于資料收集和分析判斷的能力下降，審計工作中出現(xiàn)倦怠甚至抵抗的情緒等。審計人員在審計工作過程中，除了要對審計對象進(jìn)行賬目上的審計外，還要與審計對象溝通。有效的壓力管理能夠緩解在工作時所產(chǎn)生的緊張情緒，進(jìn)而達(dá)到良好的工作效果。由于審計工作的復(fù)雜性，審計人員需要在與審計對象的溝通中分清工作狀態(tài)與生活狀態(tài)之間的界限，減少壓力帶來的內(nèi)心矛盾和行為上的混亂，讓心理長期處于平靜、理性的狀態(tài)，這樣審計工作績效才能提高。

1.壓力管理。審計人員壓力管理能夠提升審計工作效率，具體可以從以下路徑進(jìn)行：一是審計任務(wù)管理，審計部門對審計任務(wù)要做精細(xì)化地分解、合理布置，對審計人員統(tǒng)籌安排，調(diào)動全體審計人員的積極性，盡量避免部分審計人員任務(wù)量大而其他審計人員任務(wù)量小，或者部分時間段審計任務(wù)重而其他時段又過于清閑。二是審計人員出差管理，經(jīng)常出差是審計人員工作的特點，目前大多數(shù)審計人員都感覺到出差壓力過大，因此總體方向應(yīng)該是降低出差次數(shù)和天數(shù)，特別是連續(xù)出差不能過長，審計部門可以創(chuàng)新審計技術(shù)，適當(dāng)?shù)匕才啪€上審計，實現(xiàn)線上線下結(jié)合，同時可以出臺出差的制度性文件，對出差次數(shù)和天數(shù)實施上限管理。三是審計工作環(huán)境管理，審計部門要盡量保障審計工作不被干預(yù)，審計人員能夠客觀、獨立地給出審計意見，不好的審計意見給出不會被打擊報復(fù)，另外適當(dāng)加大對于審計人員工作的人財物支持，使得審計人員工作環(huán)境更加寬松。四是審計人員人際關(guān)系管理，審計人員很多時候面臨復(fù)雜的人際關(guān)系網(wǎng)，一些被審計人員的權(quán)利范圍甚至遠(yuǎn)大于審計人員，審計部門在人際關(guān)系處理上要給予充分的幫助，使得審計人員的精力集中在審計業(yè)務(wù)上。五是審計人員專業(yè)能力與職業(yè)要求匹配性管理，由于審計業(yè)務(wù)范圍廣，涉及的專業(yè)多，很多審計部門在審計人員招聘的時候要求應(yīng)聘者具有多專業(yè)背景，或提前根據(jù)審計項目需求計算各個專業(yè)招聘具體比例和人數(shù)，但現(xiàn)實招聘卻往往招入大量單一專業(yè)背景和少數(shù)專業(yè)類別的審計人才，難以滿足審計實施時多專業(yè)交叉的要求。

2.職業(yè)能力建設(shè)。審計職業(yè)能力建設(shè)能提高審計工作效率，具體可以從以下路徑進(jìn)行：一是根據(jù)企業(yè)的實際情況和內(nèi)部審計部門的工作要求，明確制定準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格建立內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入機(jī)制，同時建立責(zé)任追究制度，通過文件規(guī)定以及對審計人員實時監(jiān)督，強(qiáng)化審計人員工作責(zé)任及風(fēng)險意識，對審計人員存在的腐敗和瀆職等問題進(jìn)行責(zé)任追究。二是培養(yǎng)審計人員在審計工作過程中的獨立性，使其客觀公正，合規(guī)、合法地給出審計意見。三是建立健全審計人員晉升與考核等制度，嚴(yán)格落實審計定崗、定編、定員工作，優(yōu)化審計隊伍年齡、專業(yè)和職稱結(jié)構(gòu)，為優(yōu)秀的審計人員提供更多晉升機(jī)會和發(fā)展空間。四是通過持續(xù)的繼續(xù)教育，主要是單位內(nèi)部審計知識與技能的培訓(xùn)，再輔之以外部職業(yè)培訓(xùn)，從而動態(tài)更新審計人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識，如通過審計大講堂、優(yōu)秀審計項目、審計課題研究、審計案例評選等方式對審計人員素質(zhì)進(jìn)行拓展，在專業(yè)技術(shù)知識儲備方面，關(guān)注財務(wù)會計與報告、管理會計、鑒證、財務(wù)策劃與理財、綜合商務(wù)知識、信息技術(shù)、稅務(wù)籌劃等相關(guān)知識，在管理能力方面關(guān)注戰(zhàn)略規(guī)劃管理、資源分配管理、業(yè)績考核和崗位監(jiān)控等管理技能。五是加強(qiáng)審計人員溝通協(xié)調(diào)能力的建設(shè)，通過提高審計人員溝通和發(fā)現(xiàn)問題的能力，減少與被審計人員之間對抗情況的發(fā)生，進(jìn)而提高審計績效。六是審計工具和技術(shù)使用的培養(yǎng)，審計工作技術(shù)化是未來發(fā)展的趨勢，數(shù)字化審計等審計的工具和技術(shù)方法使用是審計人員培訓(xùn)的重點。七是強(qiáng)化政治意識，培養(yǎng)審計人員做到立場堅定、頭腦清醒、維護(hù)黨和國家的利益，企業(yè)內(nèi)部審計的最終目的是要維護(hù)黨和人民的利益，促進(jìn)企業(yè)治理現(xiàn)代化，這是企業(yè)審計工作績效的重要體現(xiàn)。

總之，審計工作壓力是審計部門、審計工作、審計人員以及審計對象之間相互作用產(chǎn)生的結(jié)果，其中審計部門對審計人員的工作壓力負(fù)有主要責(zé)任，是審計壓力管理的重要實施主體。因此，審計部門要采取各種措施緩解審計人員過重的工作壓力;審計人員個人對于審計工作也要有全面的認(rèn)知，并不斷提高自己的抗壓能力，從而提高審計工作的績效。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展、科技的進(jìn)步推動了審計工具和技術(shù)的更新?lián)Q代，審計人員是審計工作的承擔(dān)者，是審計工作績效發(fā)揮的關(guān)鍵，因此審計人員職業(yè)能力的建設(shè)要擺在首位，只有營造良好的審計工作環(huán)境，釋放審計人員壓力，通過“崗位練兵、以審代培”的方式，不斷地提高審計人員職業(yè)能力，激發(fā)審計人員創(chuàng)新活力，最終培養(yǎng)一批掌握審計先進(jìn)理論與實務(wù)技術(shù)的復(fù)合型審計人員，才能提高審計工作的績效、實現(xiàn)企業(yè)治理現(xiàn)代化和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：國網(wǎng)山東省電力公司 ? ?南京審計大學(xué)，郵政編碼：211815，電子郵箱：tingliao@263.net）

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