郭堃 包仕芬 張銀嶺 陳莉 樊軍 萬夢

摘要 農(nóng)業(yè)科技的發(fā)展關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，在當(dāng)前“放管服”改革及新政府會計制度的背景下，如何加強農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費的使用及管理也變得至關(guān)重要。以湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院植保土肥研究所（以下簡稱“植保土肥所”）為例，介紹了“十三五”期間科研項目經(jīng)費的基本收支情況，并就該所在財務(wù)報銷、經(jīng)費執(zhí)行、財務(wù)軟件和資金往來等方面工作中遇到的具體問題進(jìn)行了思考，同時提出相應(yīng)的建議，以期提升財務(wù)管理工作在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)發(fā)展中的服務(wù)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 科研項目經(jīng)費;執(zhí)行進(jìn)度;財務(wù)報銷;科研財務(wù)助理

中圖分類號 F 302.6? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A? 文章編號 0517-6611（2021）23-0244-03

doi：10.3969/j.issn.0517-6611.2021.23.067

The Existing Problems and Countermeasures of the Use and Management of Scientific Research Project Funds of Agricultural Scientific Research Institutes—Taking the Institute of Plant Protection， Soil and Fertilizer in Hubei Academy of Agricultural Sciences as an Example

GUO Kun， BAO Shi-fen， ZHANG Yin-ling et al

（Institute of Plant Protection， Soil and Fertilizer， Hubei Academy of Agricultural Sciences， Wuhan，Hubei 430064）

Abstract The development of agricultural science and technology is related to the foundation of the national economy. In the context of the new government accounting system and current reform which aims to simplify operational process， to innovate supervision system and to stimulate the market’s vitality， how to boost the efficiency of the use and management of agricultural scientific research project funds has also become crucial. The article takes the Institute of Plant Protection， Soil and Fertilizer of Hubei Academy of Agricultural Sciences （hereinafter referred to as the “Institute of Plant Protection， Soil and Fertilizer”） as an example， introduces the basic income and expenditure of scientific research project funds during the “13th Five-Year Plan” period， and discusses the specific problems in financial reimbursement， fund implementation， work of software and fund exchanges. Besides， corresponding suggestions were proposed to improve the service quality of financial management in the development of agricultural scientific research.

Key words Scientific research project fund;Implementation progress;Financial reimbursement;Scientific research financial assistant

作者簡介 郭堃（1991—），男，湖北武漢人，會計師，碩士，從事科研財務(wù)管理研究。

通信作者，高級會計師，從事科研財務(wù)管理研究。

收稿日期 2021-08-09

隨著科研“放管服”改革的深化和新政府會計制度的施行[1]，一方面對會計核算模式產(chǎn)生了更高的要求，另一方面科研項目經(jīng)費的管理也面臨著新的變化，在這種形勢下，科研項目經(jīng)費的管理和核算作為科研院所財務(wù)工作的重要內(nèi)容，如何既能符合各項政策制度的要求，同時又較好地促進(jìn)科研工作的開展，成為科研院所財務(wù)管理面臨的新挑戰(zhàn)。

1 植保土肥所科研項目經(jīng)費情況

湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院植保土肥研究所于2001年2月由原植物保護(hù)研究所和土壤肥料研究所2個全國百強所合并而成，為湖北省公益一類事業(yè)單位。所內(nèi)設(shè)8個研究室及4個行政管理科室，現(xiàn)有國家及省級科研平臺13個。

截至2020年底，全所共有在職人員75人，其中：科研人員58人，行政及后勤人員17人;高級職稱45人，二級研究員3人，近5年來共引進(jìn)博士10名，碩士3名，現(xiàn)有博士達(dá)30人，此外聘用科研輔助人員31人。

“十三五”以來，全所共承擔(dān)科研項目355項，較“十二五”期間增長了89%，其中省部級及以上項目145項（含國家重點研發(fā)計劃課題7項），國家基金項目9項。到賬項目經(jīng)費（縱橫向及財政項目）共計超過2億元，較“十二五”期間增長了94%，其中財政項目經(jīng)費6 908.4萬元，縱橫向項目經(jīng)費14 121.96萬元;項目經(jīng)費支出共計1.99億元，其中財政項目支出與收入相同，縱橫向項目支出13 003.55萬元。

2 項目經(jīng)費使用管理過程中存在的問題

2.1 財務(wù)操作系統(tǒng)繁多且缺乏共享機制

當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研院所財務(wù)及經(jīng)費管理涉及多方面業(yè)務(wù)，以植保土肥所為例，財務(wù)工作的日常性業(yè)務(wù)達(dá)十余種，而幾乎每項業(yè)務(wù)都涉及獨立的操作系統(tǒng)且彼此間關(guān)聯(lián)性不強[2]。如圖1所示，各項財務(wù)業(yè)務(wù)總共涉及到的財務(wù)管理軟件（或系統(tǒng)）數(shù)目高達(dá)11個，其中除了個人所得稅申報所采用的“自然人電子稅務(wù)局”軟件為全國通用外，其余均為湖北省財政部門統(tǒng)一要求，同時各軟件（系統(tǒng)）的進(jìn)入及使用權(quán)限基本僅限單位財務(wù)人員，其中部分軟件系統(tǒng)還對所用瀏覽器存有特定要求，這就致使財務(wù)工作中各領(lǐng)域信息無法共享，科研人員被隔離在外，部分信息需要重復(fù)錄入及導(dǎo)入（出），給科研項目經(jīng)費的管理乃至整個財務(wù)工作帶來了極大不便[3]。

2.2 財務(wù)報銷制度不便于科研項目經(jīng)費的使用

省屬科研院所的財務(wù)報銷制度可結(jié)合自身具體業(yè)務(wù)而定，但大致上仍需與省級黨政機關(guān)開支制度相符，而制度的執(zhí)行落實到具體的科研業(yè)務(wù)中往往存在一些困難。以公務(wù)差旅報銷為例，通常需提前經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批時間、地點、人員及出行方式等，然而在植保土肥所實際科研工作中，部分田間差旅工作的進(jìn)展往往要結(jié)合客觀氣候條件，部分差旅人員在向領(lǐng)導(dǎo)報批時往往無法十分準(zhǔn)確地預(yù)知試驗地所處地區(qū)的天氣狀況以及現(xiàn)場農(nóng)作物的生長情況，致使實際差旅日期與審批不符，客觀上導(dǎo)致無法嚴(yán)格按照公務(wù)差旅的制度執(zhí)行。

2.3 項目協(xié)作經(jīng)費執(zhí)行存在困難

部分項目在立項之初，受參與單位數(shù)量的限制，往往存在協(xié)作單位承擔(dān)了項目的部分實施內(nèi)容，卻未能列入項目任務(wù)書及預(yù)算表中參與單位名單內(nèi)，這樣一來，協(xié)作單位就無法直接獲得撥款，而只能向項目承擔(dān)單位采取“報賬制”來開支經(jīng)費，然而財務(wù)部門往往并不直接參與項目的申報過程，不能完全掌握科研項目任務(wù)書中的具體情況，這就容易產(chǎn)生項目經(jīng)費在執(zhí)行過程中向預(yù)算外單位直接撥款的情況，為結(jié)題審計埋下了隱患[4]。

此外，在明確項目協(xié)作單位只能采取“報賬制”來列支經(jīng)費的情況下，一方面，使用經(jīng)費的協(xié)作單位內(nèi)控制度往往與項目承擔(dān)單位存在差異，致使報賬審批時所依據(jù)的財務(wù)政策存在爭議;另一方面，跨單位報賬在權(quán)限審批上也存在歸屬爭議，以差旅費為例，承擔(dān)任務(wù)的協(xié)作單位人員開展差旅活動需經(jīng)該項目負(fù)責(zé)人審批，然而該人員自身作為外單位在職人員，其差旅活動又需經(jīng)其所在單位上級領(lǐng)導(dǎo)審批方可開展，“雙重審批”的要求致使項目經(jīng)費執(zhí)行存在困難;與此同時，協(xié)作單位報賬人員開支勞務(wù)用工費用也需項目承擔(dān)單位人事部門審批，然而人事部門卻無法及時了解本單位外的具體用工情況，致使在簽批時陷入兩難境地。

2.4 財政經(jīng)費執(zhí)行進(jìn)度難以序時推進(jìn)

按照湖北省財政預(yù)算的執(zhí)行要求，財政經(jīng)費的使用應(yīng)當(dāng)按月序時推進(jìn)，然而植保土肥所在“十三五”期間財政經(jīng)費執(zhí)行情況如表1所示，其中：2016—2018年，前3個季度執(zhí)行率均不足總經(jīng)費的40%，直至2019年財政部門開始加大對執(zhí)行率的要求，尤其以8月份作為執(zhí)行進(jìn)度的重要節(jié)點，才使2019和2020年截至8月份的執(zhí)行率達(dá)到要求，然而截至每年上半年的執(zhí)行進(jìn)度仍然較低。

出現(xiàn)該問題的主要原因是科研業(yè)務(wù)中的田間試驗費、土地租賃費、機耕費以及田間勞務(wù)費等往往需按照農(nóng)作物的生長周期（短則一季，長則超過一年）為節(jié)點來結(jié)算，并視最終的試驗示范結(jié)果來決定支付金額，這就使得一些大額的款項往往要留至下半年甚至是年底才能撥付，這樣一來就致使與經(jīng)費執(zhí)行的序時要求相背離。

2.5 內(nèi)部項目經(jīng)費往來存在審計風(fēng)險

部分科研院所內(nèi)部各團(tuán)隊間因業(yè)務(wù)需要往往會發(fā)生資金的往來，原本合理的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)站在審計角度卻容易產(chǎn)生風(fēng)險。以植保土肥所為例，所內(nèi)設(shè)專業(yè)的分析實驗室，主要檢測土壤樣品的化學(xué)成分及元素含量，實驗室經(jīng)費采用獨立核算方式并承接所外以及所內(nèi)其他科研團(tuán)隊的檢測業(yè)務(wù)，這樣一來，同一單位內(nèi)部就存在著不同部門之間項目經(jīng)費的往來，原本合理的業(yè)務(wù)活動就衍生出兩方面的審計隱患：一方面，從所內(nèi)其他團(tuán)隊縱向項目轉(zhuǎn)出的樣品檢測費用就容易被誤認(rèn)為是在“轉(zhuǎn)移項目經(jīng)費”;另一方面，分析實驗室收取的內(nèi)部檢測費用容易被認(rèn)為是在“虛增收入”。

3 項目經(jīng)費使用管理問題的思考及對策

3.1 加強財務(wù)信息一體化建設(shè)

針對當(dāng)前科研院所中財務(wù)工作操作系統(tǒng)數(shù)量多且互不關(guān)聯(lián)的現(xiàn)狀[5]，湖北省財政部門已于2020年底啟動了預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，目前正處在基本信息的維護(hù)及系統(tǒng)測試階段，這無疑將能對眼下繁雜的系統(tǒng)進(jìn)行整合，一定程度上能簡化財務(wù)工作流程，提升財務(wù)人員的效率。然而財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)仍需不斷加強，部分中央院所和高校已經(jīng)上線使用的經(jīng)費認(rèn)領(lǐng)和查詢等功能也亟待在地方院所實行，同時實行網(wǎng)上審批及報賬程序，這樣可使差旅途中若遇天氣等客觀因素變化需變更差旅審批之時，能及時在網(wǎng)上做出調(diào)整并向領(lǐng)導(dǎo)報批。與此同時，應(yīng)加強財務(wù)信息共享建設(shè)，令項目經(jīng)費執(zhí)行情況和科目使用情況等賬務(wù)信息的查詢不再是財務(wù)人員特有的權(quán)限，應(yīng)讓項目團(tuán)隊成員、項目經(jīng)費管理部門及領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢監(jiān)察部門等都能實時監(jiān)控項目資金的使用情況，這樣一來就能邊執(zhí)行邊監(jiān)管，不至于到了結(jié)項之時出現(xiàn)難以整改的根源性問題。

3.2 加強項目經(jīng)費預(yù)算與執(zhí)行管理

針對項目經(jīng)費執(zhí)行進(jìn)度困難方面，應(yīng)加強年度內(nèi)大額田間試驗費、機耕費、勞務(wù)費等的彈性支付管理，即在保證支付給乙方基本成本運轉(zhuǎn)費用（可以60%為基準(zhǔn)）的基礎(chǔ)上，根據(jù)最終試驗示范結(jié)果來決定費用余款，這樣既能有效監(jiān)督試驗示范的過程，又能保證經(jīng)費基本的執(zhí)行進(jìn)度，同時，以湖北省財政為例，年度財政掛網(wǎng)經(jīng)費指標(biāo)往往到3月份下達(dá)，而8月底則要求財政執(zhí)行進(jìn)度需達(dá)到66.67%的水平，因此實際1/2年度（3—8月）的項目實施期卻要達(dá)到2/3年度（1—8月）的經(jīng)費執(zhí)行節(jié)點標(biāo)準(zhǔn)。

針對這種情況，可適度降低年度期間內(nèi)經(jīng)費執(zhí)行進(jìn)度上報的頻率，或?qū)?zhí)行進(jìn)度同農(nóng)業(yè)科研工作更加靈活地結(jié)合起來，避免一味按照時間進(jìn)度而機械地要求達(dá)到執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 加強內(nèi)控制度建設(shè)[6]

針對外單位“報賬制”存在的政策執(zhí)行模糊及審批權(quán)限等問題，應(yīng)在結(jié)合外單位人員自身財務(wù)制度的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部財務(wù)政策，同時合理制定審批權(quán)限及流程，比如在勞務(wù)費審批權(quán)限歸屬上，可交由了解用人情況的協(xié)作單位人事部門簽批，避免外來報賬人員面臨“雙重審批”或“無處審批”的情況。

針對單位內(nèi)部團(tuán)隊間項目經(jīng)費往來等情況，應(yīng)及時發(fā)覺潛在的風(fēng)險點，同時制定嚴(yán)密的管控措施，比如單位內(nèi)部收取檢測費一事，可嚴(yán)格規(guī)定準(zhǔn)許內(nèi)部檢測的業(yè)務(wù)范圍、收費標(biāo)準(zhǔn)等，同時要求內(nèi)部購買方在報賬之時需附檢測結(jié)果或報告等佐證材料，定期（可按月）在單位內(nèi)部公示團(tuán)隊間資金往來的情況并接受廣泛監(jiān)督，提高經(jīng)費使用透明度，由事后審計完再整改的單一型管控方式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜轿槐O(jiān)督體系，讓合理的科研工作不至于因擔(dān)心風(fēng)險而無法開展。

3.4 加強科研財務(wù)助理制度的建設(shè)[7]

為了貫徹落實科研“放管服”政策，將科研人員從煩瑣的經(jīng)費問題中“解脫”出來，繼而提高科研項目經(jīng)費的使用效率，減少結(jié)題審計過程中出現(xiàn)的各類問題，不少高校及科研院所都開始施行了科研財務(wù)助理制度，部分科研院所更是要求一些重大科研項目需單獨配備財務(wù)助理，用以充當(dāng)科研和財務(wù)工作之間的“紐帶”。以植保土肥所為例，經(jīng)費超過200萬元的項目則要求配備科研財務(wù)助理，然而考慮獨立的科研財務(wù)助理往往用人成本過高，且就科研財務(wù)助理的業(yè)務(wù)性質(zhì)而言，往往要求其既要懂得科研項目方面的業(yè)務(wù)，同時要具備基礎(chǔ)的財務(wù)會計方面的知識[4]。因此，針對科研財務(wù)助理的配備情況，可結(jié)合科研團(tuán)隊人數(shù)和項目經(jīng)費總額，對于人數(shù)或經(jīng)費較多的團(tuán)隊，可獨立配備助理負(fù)責(zé)團(tuán)隊成員的日常財務(wù)報銷、經(jīng)費核算、項目結(jié)題審計等業(yè)務(wù)，而對于人數(shù)較少的團(tuán)隊（比如2～3人的團(tuán)隊），則可多個團(tuán)隊共同聘用一名助理。

就科研財務(wù)助理的業(yè)務(wù)能力方面而言[8]，由于通常都由科研團(tuán)隊成員擔(dān)任，因而相對科研業(yè)務(wù)能力而言，財務(wù)專業(yè)知識和實踐能力較為缺乏，因此作為科研院所，一方面可定期組織單位財務(wù)人員或是財務(wù)領(lǐng)域?qū)＜覍蒲胸攧?wù)助理進(jìn)行集中培訓(xùn);另一方面，可在科研業(yè)務(wù)相對閑暇之時，安排科研財務(wù)助理輪流至財務(wù)部門駐崗，在學(xué)習(xí)日常工作流程和財務(wù)制度的同時，可以系統(tǒng)地了解各自團(tuán)隊的項目經(jīng)費執(zhí)行情況，督促團(tuán)隊序時推進(jìn)經(jīng)費執(zhí)行進(jìn)度，避免在時間節(jié)點前“突擊花錢”的情況，同時充當(dāng)好科研與財務(wù)部門的“橋梁”，及時察覺潛在問題并整改[9]，將類似項目預(yù)算參與單位等情況及時告知財務(wù)人員，避免直至結(jié)題審計時才發(fā)現(xiàn)存在“無預(yù)算撥款”的情況。

3.5 加強科研和財務(wù)人員的溝通

科研財務(wù)助理雖能一定程度上加強科研與財務(wù)之間的聯(lián)系，但歸根結(jié)底仍需要加強財務(wù)人員同科研人員之間的溝通[10]?？蒲腥藛T在立項之初，應(yīng)及時告知財務(wù)部門項目訂立情況及實施要求，同時雙方應(yīng)定期開展項目實施意見交流，及時察覺潛在的風(fēng)險并化解，避免在項目結(jié)題之時出現(xiàn)無法挽回的問題。

與此同時，農(nóng)業(yè)科研工作的專業(yè)性和復(fù)雜性也要求財務(wù)人員不應(yīng)只局限于對自身專業(yè)的了解，尤其是直接服務(wù)于科研人員的基礎(chǔ)性崗位，更應(yīng)該提升綜合素質(zhì)能力，多從科研業(yè)務(wù)的角度出發(fā)，在條件允許的情況下，財務(wù)人員可多隨科研團(tuán)隊深入田間地頭，切實了解科研人員外出業(yè)務(wù)中所遇到的財務(wù)方面的困惑，同時，鼓勵財務(wù)人員參與典型科研項目的經(jīng)費管理和結(jié)題審計，全方位為項目經(jīng)費的執(zhí)行獻(xiàn)策把關(guān)。

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