□王立謹(jǐn)

（長春西諾生物科技有限公司 吉林 長春 130000）

1 新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務(wù)處理整體概述

新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出會計核算主要包含以下階段。首先，研究階段。此時因?yàn)檠邪l(fā)活動尚處在研究階段，而研究階段具有計劃性和不確定性，無法有效預(yù)判研究活動最終的變現(xiàn)情況，以及有多少研究成果可以最終轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)?；诖耍聹?zhǔn)則下該階段的支出通常被劃分在當(dāng)期損益中。對研發(fā)支出進(jìn)行計算時，核算方法通常借記研發(fā)支出—費(fèi)用化支出，貸記原材料、應(yīng)付職工薪酬，后期結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用。其次，開發(fā)階段。這個階段是在研發(fā)活動的影響下，將前期研究成果或其他知識最終轉(zhuǎn)化成技術(shù)、產(chǎn)品的過程，因此應(yīng)當(dāng)對技術(shù)成果的經(jīng)濟(jì)效益、商業(yè)價值和科學(xué)性進(jìn)行科學(xué)評估與分析。這個階段產(chǎn)生的費(fèi)用通常情況下予以資本化，借記研發(fā)支出—資本化支出，貸記原材料、銀行存款。開發(fā)完畢后，符合特定條件時，則變?yōu)椤盁o形資產(chǎn)”等[1-2]。

2 新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務(wù)處理存在的瓶頸

2.1 階段劃分不明確，明確資本化節(jié)點(diǎn)相對困難

此處所指的階段，主要側(cè)重于研究與開發(fā)。其中，研究主要是針對前期的探索和落實(shí)準(zhǔn)備工作而言，開發(fā)則是研究的后續(xù)進(jìn)程，處在開發(fā)階段，就已經(jīng)具備轉(zhuǎn)化成無形資產(chǎn)的潛力。鑒于新準(zhǔn)則未對兩個階段作細(xì)致入微的規(guī)定，因此在實(shí)際工作中往往需要會計工作人員視實(shí)際情況進(jìn)行具體判斷。根據(jù)實(shí)際情況來看，很多企業(yè)研發(fā)活動都具備較強(qiáng)的多樣性和專業(yè)性，導(dǎo)致很多會計工作人員無法明確兩個階段的重要區(qū)別，在判斷上出現(xiàn)誤差。很多研究開發(fā)工作的流程是連續(xù)的，需要多個部門交叉工作，這也導(dǎo)致各部門的工作人員無法將新準(zhǔn)則中的規(guī)定完全應(yīng)用到實(shí)際工作中，進(jìn)而難以有效保證階段劃分的準(zhǔn)確性，側(cè)面體現(xiàn)了實(shí)際工作效果對工作人員專業(yè)水平的要求。除此之外，新準(zhǔn)則還規(guī)定，開發(fā)階段的研發(fā)活動資本化需要同時滿足以下條件，即技術(shù)可行度較高，市場存在一定需求和支出。但是這幾個條件有明顯特征，那就是無法有效量化或者量化指標(biāo)不夠明確。

基于此，在實(shí)際操作階段，很多情況都是對會計人員的判斷產(chǎn)生較大依賴性，在某種程度上使支出計量喪失了應(yīng)有的客觀性。一些企業(yè)會結(jié)合自身發(fā)展需求，有選擇地推進(jìn)資本化或費(fèi)用化進(jìn)程，留出更多可供企業(yè)自由操作的空間，導(dǎo)致對判斷環(huán)節(jié)產(chǎn)生不利影響。新準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)相對模糊，細(xì)化程度不足，使企業(yè)在研發(fā)支出費(fèi)用化問題上有了更多選擇空間，影響了會計信息的質(zhì)量[3]。

從宏觀視角進(jìn)行分析，在研究階段與開發(fā)階段時間界限相對模糊的條件下，通常會直接且顯著影響企業(yè)財務(wù)會計工作人員對基本業(yè)務(wù)處理內(nèi)容的獲取能力以及專業(yè)處置能力，從而限制企業(yè)財務(wù)會計工作實(shí)施過程中的綜合效能，給企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作造成了不良影響。

2.2 成本歸集難度較大

新準(zhǔn)則要求企業(yè)在研發(fā)成本確認(rèn)、核算和計量環(huán)節(jié)上應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)真實(shí)性，判斷和操作應(yīng)當(dāng)力求謹(jǐn)慎。結(jié)合實(shí)際情況來看，一些企業(yè)的研發(fā)活動存在較大風(fēng)險，而且研發(fā)活動自身具備的復(fù)雜性和不確定性不僅會出現(xiàn)在同一時間段內(nèi)，還會引發(fā)多個研發(fā)活動同時推進(jìn)的現(xiàn)象，且不同項(xiàng)目之間還具備較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，無法孤立運(yùn)行。項(xiàng)目研發(fā)活動可能會涉及同一批設(shè)備和材料，材料、折舊、燃料動力甚至人工費(fèi)用計量的難易程度也會影響成本歸集的準(zhǔn)確性，增加研發(fā)活動成本歸集的難度。

從新準(zhǔn)則貫徹落實(shí)過程角度展開分析，如果企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計職能部門工作人員無法立足企業(yè)研究和開發(fā)工作中開展經(jīng)濟(jì)成本核算工作，將無法保證財務(wù)會計報告中數(shù)據(jù)信息的全面性和準(zhǔn)確性，以致出現(xiàn)不良后果[4]。

2.3 加計扣除適用范圍存在較大問題

新準(zhǔn)則中對于加計扣除適用范圍作了明確規(guī)定。新產(chǎn)品設(shè)計、制作等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用需要在計算環(huán)節(jié)進(jìn)行加計扣除。

在很多情況下，企業(yè)的研發(fā)活動并不是單一的，往往是數(shù)個項(xiàng)目同步推進(jìn)，在資料使用上可能會出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象，導(dǎo)致加計扣除混亂。很多中小企業(yè)未設(shè)置專門的研發(fā)部門，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目的財務(wù)管理較為松散，相關(guān)工作流程的規(guī)范程度不高，再加上很多項(xiàng)目具有多樣性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，導(dǎo)致相關(guān)資料缺失，對加計扣除的報批、留存?zhèn)洳榈裙ぷ鳟a(chǎn)生了消極影響。

為了達(dá)到新準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合規(guī)的前提下，重視研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)賬管理工作，使制作的附表能夠達(dá)到相關(guān)規(guī)定，以年度為單位將應(yīng)當(dāng)加計扣除的項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況記錄在冊。

如果企業(yè)在一個季度內(nèi)同時進(jìn)行不同的項(xiàng)目，則應(yīng)當(dāng)基于不同類型的項(xiàng)目歸集處理加計扣除費(fèi)用。基于實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)處理時，鑒于有關(guān)機(jī)制不健全，很多工作的規(guī)范性不強(qiáng)，一些企業(yè)沒有按照要求對研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行必要的轉(zhuǎn)賬管理，導(dǎo)致后續(xù)歸集環(huán)節(jié)受到影響[5-6]。

3 新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務(wù)處理優(yōu)化對策

3.1 明確不同階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，盡管新準(zhǔn)則在研究和開發(fā)兩個階段具備相對明確的規(guī)定，但是在實(shí)際中并未得到落實(shí)。究其原因，主要是劃分兩個階段存在困難，對會計工作人員職業(yè)素養(yǎng)的依賴性較大，而會計工作人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一導(dǎo)致工作結(jié)果出現(xiàn)不同情況。針對此種情況，應(yīng)當(dāng)對研發(fā)項(xiàng)目邊界不清晰的階段進(jìn)行明確劃分，加強(qiáng)對會計工作人員的培訓(xùn)，使每個會計人員都能夠深入理解新準(zhǔn)則?；谛聹?zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)明確研究開發(fā)活動涉及的工作及各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，了解活動開展過程，明確研究與開發(fā)環(huán)節(jié)之間的不同。為防止被其他因素影響，會計工作人員可以基于不同研究開發(fā)活動，將劃分標(biāo)準(zhǔn)更加細(xì)化，從而促進(jìn)會計信息質(zhì)量提升[7-8]。

通過開展企業(yè)組織內(nèi)部財務(wù)會計職能部門工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)督導(dǎo)工作，引導(dǎo)培訓(xùn)對象全面理解新準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想以及基本內(nèi)容，立足于日常工作實(shí)踐，合理區(qū)分研究環(huán)節(jié)與開發(fā)環(huán)節(jié)，提升財務(wù)會計核算結(jié)果的合理性和準(zhǔn)確性[9-10]。

3.2 重視培養(yǎng)會計工作人員業(yè)務(wù)能力

由于企業(yè)在劃分會計階段確認(rèn)節(jié)點(diǎn)時對會計工作人員的職業(yè)判斷依賴較大，因此無論企業(yè)還是會計從業(yè)人員，都應(yīng)積極致力于提升會計工作人員的職業(yè)水平。具體而言，可以從以下方面入手。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視工作人員職業(yè)素養(yǎng)的提升，定期對員工開展技能與知識培訓(xùn)，使會計工作人員能夠正確認(rèn)識到研發(fā)活動以及會計核算工作的要點(diǎn)。其次，應(yīng)當(dāng)在平時加強(qiáng)會計工作人員和研發(fā)人員之間的溝通，使各方更準(zhǔn)確地把握項(xiàng)目進(jìn)度。企業(yè)應(yīng)致力于加強(qiáng)管理部門之間的協(xié)作，主動、及時共享研發(fā)項(xiàng)目信息。再次，由于稅收政策在不斷變化，因此工作人員應(yīng)當(dāng)時刻保持對最新稅收政策的敏感性，在實(shí)際工作中加強(qiáng)對稅收政策的理解，從而提升自身專業(yè)水平[11-12]。

3.3 促進(jìn)項(xiàng)目費(fèi)用管理體系全面發(fā)展

首先，應(yīng)當(dāng)致力于構(gòu)建項(xiàng)目開發(fā)管理體系，重視引進(jìn)企業(yè)新技術(shù)，優(yōu)化產(chǎn)品開發(fā)流程，使項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范，不斷增強(qiáng)版權(quán)意識，構(gòu)建與完善項(xiàng)目開發(fā)管理體系，助力企業(yè)有效發(fā)展。其次，在構(gòu)建會計核算體系層面，應(yīng)對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范管理，保證審批流程的嚴(yán)格性，從而在歸集、分類時，使開發(fā)支出有據(jù)可查，使平常的會計核算工作更加明確，分清加計扣除、研發(fā)費(fèi)用之間的差異，把控稅收費(fèi)用。再次，有效把握費(fèi)用支出和資本支出及兩者之間的差異，達(dá)到規(guī)范稅務(wù)處理的目的[13]。

4 結(jié)束語

隨著時代的變化，企業(yè)在重視研發(fā)的同時，也面臨更大的挑戰(zhàn)。為了和新準(zhǔn)則的要求相符，應(yīng)當(dāng)提升會計工作人員的業(yè)務(wù)水平，防止在劃分不同研發(fā)階段時出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，提升企業(yè)自身競爭力，使企業(yè)完善研發(fā)資金投入，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。