□林 菲

（蘇亞金誠會計師事務所（特殊普通合伙）無錫分所 江蘇 無錫 214000）

財務報表審計與內部控制審計是企業(yè)管理中的重要組成部分，能夠明確企業(yè)的生產經營情況，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內部存在的財務問題，以便規(guī)避經營風險，優(yōu)化企業(yè)內部管理，從而推動企業(yè)長遠發(fā)展。為了有效整合財務報表審計與內部控制審計，企業(yè)應聘請具有專業(yè)知識和豐富工作經驗的注冊會計師，從而保障有關工作有效落實。對于社會現(xiàn)有審計資源無法滿足企業(yè)發(fā)展的情況，需要通過審計整合實現(xiàn)資源利用效果最大化[1]。

1 財務報表審計和內部控制審計的區(qū)別與聯(lián)系

1.1 二者的區(qū)別

（1）審計對象存在差別。財務報表的審計對象主要為企業(yè)經營成果、企業(yè)財務狀況以及企業(yè)的現(xiàn)金流轉情況；內部控制審計的對象主要為財務報告的形成機制。

（2）審計范圍不同。財務報表審計范圍較為狹窄，一般只選取會對財務報告產生較大影響的內容，因此范圍、內容以及樣本量都較?。欢鴥炔靠刂茖徲嫙o論是設計還是運行，都需要進行全面評價，涵蓋的范圍較大，樣本量也較多。

（3）內部控制有效性評價的深度和準確度要求存在差別。財務報表審計只是為后續(xù)決策提供信息依據(jù)，評論的深度和準確度都相對較低；而內部控制審計必須要獲取充分的數(shù)據(jù)，為內部控制審計的合理性提供依據(jù)，重視存在的缺陷，對已有的缺陷進行有效評估，對內部控制審計結論的深度和準確度都有較高的要求[2-3]。

1.2 二者的聯(lián)系

（1）審計業(yè)務類型一致。財務報表審計與內部控制審計的業(yè)務類型一樣，二者所用的審計理論都具有指導性。

（2）風險導向的審計理念具有一致性。財務報表審計需要依據(jù)審計風險模型對內部控制風險進行評估，然后根據(jù)評估結果確定審計程度和審計范圍，從而獲取審計證據(jù)。內部控制審計主要通過模擬的方式收集證據(jù)，存在缺陷的風險越大，所得到的審計關注也就越多。

（3）內部控制測試是財務報表審計和內部控制審計的重要環(huán)節(jié)。無論是財務報表審計還是內部控制審計，都需要進行內部控制測試和評價。

2 財務報表審計和內部控制審計整合的重要性

2.1 減少審計費用，減輕被審計企業(yè)的經濟負擔

財務報表審計與內部控制審計整合后能夠有效節(jié)約審計成本，主要原因是如果分開審計，需要聘請兩家會計師事務所，增加費用支出；而整合后只需要聘請一家事務所就能夠做好審計工作。這樣不但減輕了被審計企業(yè)的經濟負擔，還能優(yōu)化社會資源。

2.2 使審計證據(jù)相互印證，降低審計風險

財務報表審計與內部控制審計整合后，可以交由一家會計師事務所執(zhí)行審計工作，執(zhí)行人員可以是一名也可以是多名注冊會計師。這樣能夠有效避免信息不對稱、銜接不緊密的情況，能夠實現(xiàn)審計證據(jù)相互印證，降低審計風險。

2.3 避免重復性工作，提高審計效率

財務報表審計與內部控制審計之間存在緊密聯(lián)系，二者的審計模式相似，能夠從企業(yè)的運營中得到真實有效的審計信息并進行風險評估，幫助企業(yè)降低經營風險。財務報表審計和內部控制審計的方式存在較多重合，會計師事務所在進行審計時，可以將財務報表審計和內部控制審計進行匯總，這樣能夠有效避免重復操作，縮短審計時間，從而提高審計效率[4]。

3 財務報表審計與內部控制審計的整合措施

3.1 完善財務報表審計與內部控制審計的整合程序

企業(yè)應從自身實際發(fā)展情況出發(fā)，結合整合審計工作的要求，對整合審計程序進行完善，確保整合審計程序不會對企業(yè)審計效果造成不良影響。企業(yè)內部有關部門要對內部審計的制度進行規(guī)范，對審計管理工作進行相應的改進，以便解決影響審計業(yè)務發(fā)展中的問題，從而提高審計業(yè)務的科學性和規(guī)范性，促使企業(yè)整合審計工作能夠順利開展。企業(yè)各部門之間要加強合作，共同建立整合后的審計制度。會計師事務所應整合審計力量，合理安排各部門的工作任務。在審計過程中，要充分突出審計的核心內容，達到審計目標，并且對整合審計結果進行復核，使企業(yè)整合審計得到充分落實[5-6]。

3.2 提高整合審計人員的素質和能力

整合審計工作的完成質量和效率直接關系到企業(yè)的發(fā)展，而整合審計人員的素質和能力決定著審計工作完成的質量與效率，因此需要加強對整合審計人員的培訓。企業(yè)審計工作往往會涉及一些專業(yè)性較強的知識領域，這對整合審計人員提出了更高的要求。會計師事務所應對整合審計人員的工作質量進行考核評價，通過建立獎懲機制，獎勵完成工作目標的人員；對于沒有完成工作目標的人員，應采取一定的懲罰措施，以便提高整合審計人員工作的積極性和熱情。會計師事務所可以借助外部力量，聘請專家對審計人員進行指導，提高他們的工作質量，審計人員也要進行自主學習，不斷豐富個人的專業(yè)知識[7-8]。

3.3 積極推進企業(yè)的信息化管理

信息技術的發(fā)展使企業(yè)進入了一個嶄新的發(fā)展時期。在信息化時代，任何企業(yè)都在完善內部的信息化管理，因此整合審計也需要創(chuàng)新審計模式。審計工具能夠為審計工作的開展提供輔助作用，計算機則是審計工作中的重要工具。企業(yè)需要審計的信息數(shù)據(jù)量十分龐大，如果不借助計算機，會消耗大量人力、物力和財力。在整合審計的過程中，審計人員要利用網絡技術進行審前調查，編制合理的審計方案，合理安排審計人員，從而有效提高審計工作效率。

4 財務報表審計和內部控制審計整合需要注意的問題

4.1 明確審計目標

注冊會計師對企業(yè)進行審計時，要明確審計目標，保證財務報表的準確性。財務報表審計的目標是財務報表整體是否存在因為錯誤或舞弊而使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差的情況。

注冊會計師在對財務報表進行審計時，需要重點關注與財務報表審計有關的內部控制方面的內容，并非是全部的內部控制內容。財務報表審計與內部控制審計在審計目標上存在較大差異，所以審計時的側重點也存在明顯差異，審計人員要正確區(qū)分財務報表審計和內部控制審計的目標，結合企業(yè)的實際情況使用不同的審計程序。

4.2 審計人員應具有獨立性

財務報表審計與內部控制審計整合在我國發(fā)展的時間并不長，但是針對相關工作，國家早已明確了審計人員的獨立性。在企業(yè)整合審計過程中，由于財務報表審計與內部控制審計存在時間差，二者的審計內容存在部分重合，會對審計人員的獨立性造成影響。審計人員在對企業(yè)進行整合審計時，要對審計工作更加嚴格，這樣能避免因獨立性缺失而出具錯誤的審計報告[9-10]。

4.3 互相利用審計成果

內部控制審計是企業(yè)財務報表審計的重要基礎，對企業(yè)內部控制進行評價后，獲取內部控制審計結果。如果評價結果不可靠，需要對企業(yè)內部控制進行重新審查[11]。

如果先對企業(yè)財務報表進行審計，審計結果只能對企業(yè)內部控制起參考作用，并不完全符合內部控制審計的要求，甚至會導致可信度下降。為了避免這種情況的發(fā)生，應擴大財務報表審計范圍，收集更多數(shù)據(jù)。因此，要先對企業(yè)內部控制進行審計，后對財務報表進行審計，這樣能夠有效減少重復，在提高審計結果可信度的同時，有效節(jié)約審計成本。

5 結束語

企業(yè)財務報表審計與內部控制審計整合，不但能夠促進企業(yè)發(fā)展，還能有效提升企業(yè)的競爭力。通過對審計資源進行有效整合，能夠最大限度地發(fā)揮審計資源的效用，進而促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。