□林 菲

（蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）無錫分所 江蘇 無錫 214000）

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)管理中的重要組成部分，能夠明確企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)問題，以便規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，從而推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了有效整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)具有專業(yè)知識(shí)和豐富工作經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而保障有關(guān)工作有效落實(shí)。對(duì)于社會(huì)現(xiàn)有審計(jì)資源無法滿足企業(yè)發(fā)展的情況，需要通過審計(jì)整合實(shí)現(xiàn)資源利用效果最大化[1]。

1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

1.1 二者的區(qū)別

（1）審計(jì)對(duì)象存在差別。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對(duì)象主要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況；內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象主要為財(cái)務(wù)報(bào)告的形成機(jī)制。

（2）審計(jì)范圍不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍較為狹窄，一般只選取會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生較大影響的內(nèi)容，因此范圍、內(nèi)容以及樣本量都較??；而內(nèi)部控制審計(jì)無論是設(shè)計(jì)還是運(yùn)行，都需要進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，涵蓋的范圍較大，樣本量也較多。

（3）內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的深度和準(zhǔn)確度要求存在差別。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只是為后續(xù)決策提供信息依據(jù)，評(píng)論的深度和準(zhǔn)確度都相對(duì)較低；而內(nèi)部控制審計(jì)必須要獲取充分的數(shù)據(jù)，為內(nèi)部控制審計(jì)的合理性提供依據(jù)，重視存在的缺陷，對(duì)已有的缺陷進(jìn)行有效評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論的深度和準(zhǔn)確度都有較高的要求[2-3]。

1.2 二者的聯(lián)系

（1）審計(jì)業(yè)務(wù)類型一致。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)類型一樣，二者所用的審計(jì)理論都具有指導(dǎo)性。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念具有一致性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)程度和審計(jì)范圍，從而獲取審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)主要通過模擬的方式收集證據(jù)，存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越大，所得到的審計(jì)關(guān)注也就越多。

（3）內(nèi)部控制測(cè)試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。無論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是內(nèi)部控制審計(jì)，都需要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合的重要性

2.1 減少審計(jì)費(fèi)用，減輕被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合后能夠有效節(jié)約審計(jì)成本，主要原因是如果分開審計(jì)，需要聘請(qǐng)兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增加費(fèi)用支出；而整合后只需要聘請(qǐng)一家事務(wù)所就能夠做好審計(jì)工作。這樣不但減輕了被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，還能優(yōu)化社會(huì)資源。

2.2 使審計(jì)證據(jù)相互印證，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合后，可以交由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)工作，執(zhí)行人員可以是一名也可以是多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這樣能夠有效避免信息不對(duì)稱、銜接不緊密的情況，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)證據(jù)相互印證，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 避免重復(fù)性工作，提高審計(jì)效率

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間存在緊密聯(lián)系，二者的審計(jì)模式相似，能夠從企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中得到真實(shí)有效的審計(jì)信息并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的方式存在較多重合，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行匯總，這樣能夠有效避免重復(fù)操作，縮短審計(jì)時(shí)間，從而提高審計(jì)效率[4]。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合措施

3.1 完善財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合程序

企業(yè)應(yīng)從自身實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，結(jié)合整合審計(jì)工作的要求，對(duì)整合審計(jì)程序進(jìn)行完善，確保整合審計(jì)程序不會(huì)對(duì)企業(yè)審計(jì)效果造成不良影響。企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度進(jìn)行規(guī)范，對(duì)審計(jì)管理工作進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，以便解決影響審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中的問題，從而提高審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)性和規(guī)范性，促使企業(yè)整合審計(jì)工作能夠順利開展。企業(yè)各部門之間要加強(qiáng)合作，共同建立整合后的審計(jì)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)整合審計(jì)力量，合理安排各部門的工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，要充分突出審計(jì)的核心內(nèi)容，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，并且對(duì)整合審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，使企業(yè)整合審計(jì)得到充分落實(shí)[5-6]。

3.2 提高整合審計(jì)人員的素質(zhì)和能力

整合審計(jì)工作的完成質(zhì)量和效率直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，而整合審計(jì)人員的素質(zhì)和能力決定著審計(jì)工作完成的質(zhì)量與效率，因此需要加強(qiáng)對(duì)整合審計(jì)人員的培訓(xùn)。企業(yè)審計(jì)工作往往會(huì)涉及一些專業(yè)性較強(qiáng)的知識(shí)領(lǐng)域，這對(duì)整合審計(jì)人員提出了更高的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)整合審計(jì)人員的工作質(zhì)量進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，通過建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)完成工作目標(biāo)的人員；對(duì)于沒有完成工作目標(biāo)的人員，應(yīng)采取一定的懲罰措施，以便提高整合審計(jì)人員工作的積極性和熱情。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以借助外部力量，聘請(qǐng)專家對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)，提高他們的工作質(zhì)量，審計(jì)人員也要進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，不斷豐富個(gè)人的專業(yè)知識(shí)[7-8]。

3.3 積極推進(jìn)企業(yè)的信息化管理

信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。在信息化時(shí)代，任何企業(yè)都在完善內(nèi)部的信息化管理，因此整合審計(jì)也需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)模式。審計(jì)工具能夠?yàn)閷徲?jì)工作的開展提供輔助作用，計(jì)算機(jī)則是審計(jì)工作中的重要工具。企業(yè)需要審計(jì)的信息數(shù)據(jù)量十分龐大，如果不借助計(jì)算機(jī)，會(huì)消耗大量人力、物力和財(cái)力。在整合審計(jì)的過程中，審計(jì)人員要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審前調(diào)查，編制合理的審計(jì)方案，合理安排審計(jì)人員，從而有效提高審計(jì)工作效率。

4 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合需要注意的問題

4.1 明確審計(jì)目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要明確審計(jì)目標(biāo)，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在因?yàn)殄e(cuò)誤或舞弊而使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差的情況。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，并非是全部的內(nèi)部控制內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)上存在較大差異，所以審計(jì)時(shí)的側(cè)重點(diǎn)也存在明顯差異，審計(jì)人員要正確區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況使用不同的審計(jì)程序。

4.2 審計(jì)人員應(yīng)具有獨(dú)立性

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間并不長(zhǎng)，但是針對(duì)相關(guān)工作，國(guó)家早已明確了審計(jì)人員的獨(dú)立性。在企業(yè)整合審計(jì)過程中，由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)存在時(shí)間差，二者的審計(jì)內(nèi)容存在部分重合，會(huì)對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性造成影響。審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，要對(duì)審計(jì)工作更加嚴(yán)格，這樣能避免因獨(dú)立性缺失而出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告[9-10]。

4.3 互相利用審計(jì)成果

內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)后，獲取內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果。如果評(píng)價(jià)結(jié)果不可靠，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行重新審查[11]。

如果先對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果只能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制起參考作用，并不完全符合內(nèi)部控制審計(jì)的要求，甚至?xí)?dǎo)致可信度下降。為了避免這種情況的發(fā)生，應(yīng)擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍，收集更多數(shù)據(jù)。因此，要先對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這樣能夠有效減少重復(fù)，在提高審計(jì)結(jié)果可信度的同時(shí)，有效節(jié)約審計(jì)成本。

5 結(jié)束語

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合，不但能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，還能有效提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。通過對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行有效整合，能夠最大限度地發(fā)揮審計(jì)資源的效用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。