王棟一 齊玄玄

一、引言

為加快推進政府會計改革，構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計標準體系和權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度，2015年10月，財政部發(fā)布了《政府會計準則——基本準則》(財政部令第78號)，明確了政府會計由預算會計和財務會計構成，預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權責發(fā)生制，政府會計主體應當編制決算報告和財務報告，即“雙功能、雙基礎、雙報告”的模式。為適應權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，2017年10月，財政部又發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)，要求自2019年1月1日起施行。新的政府會計制度引入權責發(fā)生制原則，對資產(chǎn)、負債等會計要素概念、信息質(zhì)量特征，都做出了重新界定，提出了新的要求。按照權責發(fā)生制原則規(guī)范收入和費用要素，首次提出收入、費用兩個要素，有別于現(xiàn)行預算會計中的收入和支出要素，主要是為了準確反映政府會計主體運行成本，科學評價政府資源管理能力和績效。這些制度和核算基礎的變化，必然會給科研經(jīng)費財務管理帶來一定的影響。

二、影響分析

（一）收入方面

科研事業(yè)單位原會計制度是以收付實現(xiàn)制為基礎、以收到資金的時點來確認收入實現(xiàn)的。而新的政府會計制度下，財務會計采用權責發(fā)生制，如果單位取得了收取款項的權利，即使沒有收到資金，也應確認為收入。通常對于橫向經(jīng)費和技術收入等，如果已經(jīng)簽訂了合同或協(xié)議，就應以此為依據(jù)作為財務會計確認收入的實現(xiàn)，無論是否實際收到這筆款項。而預算會計采用收付實現(xiàn)制，在資金收到時才確認收入。兩種會計收入確認原則并行的情況下，就導致了財務會計和預算會計收入確認時點不一致問題，同時，何時確認收入還影響到納稅申報，這便給單位經(jīng)費管理帶來了較大影響。

（二）費用或支出方面

政府會計制度要求對固定資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷。在財務會計中，購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等屬于資本性支出，是通過折舊或攤銷逐步轉移到費用中去，計入科研項目的費用。而在預算會計中，是直接把整個資產(chǎn)價值全部計入到支出中，這就導致某個科研項目經(jīng)費在費用和支出上存在差異。如果資產(chǎn)使用壽命長于項目執(zhí)行年限，就會導致財務會計上還有經(jīng)費剩余而預算會計上經(jīng)費已經(jīng)執(zhí)行完畢的情況出現(xiàn)。

（三）預算執(zhí)行方面

按照財務會計核算規(guī)定，根據(jù)購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付款項時，按照預付金額，借記“預付賬款”科目，貸記銀行類科目，待以后收到貨物或服務報銷時，借記費用類科目，貸記“預付賬款”科目。而預算會計要求直接計入支出科目，因為發(fā)生了資金的支付，就導致費用和支出的差異。如果某個項目的預付款發(fā)生較多，就會導致財務會計的費用金額遠小于預算會計的支出金額，進而導致項目執(zhí)行情況差別較大。

（四）結轉資金方面

財務會計上收到經(jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目，年底以支定收，項目剩余結轉資金在“預收賬款”科目。而預算會計上收到經(jīng)費時，借記“資金結存”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目，年底收支結轉后，剩余資金在“非財政補助結轉”科目顯示。因為核算基礎的不同，項目剩余資金在財務會計和預算會計下，其剩余金額很可能不同，這就給項目財務驗收帶來一定的影響。

三、應對措施

（一）加強人員培訓

科研單位應高度重視政府會計制度的貫徹實施，加強財務隊伍建設，認真學習政府會計制度體系中的基本準則、具體準則、會計科目、會計報表規(guī)定，掌握平行記賬規(guī)則，理解“雙功能、雙基礎、雙報告”下財務會計與預算會計的差異和聯(lián)系等，準確理解和把握政府會計制度實施帶來的變化和影響，尤其是對科研項目經(jīng)費財務管理方面，要做好項目預算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、檔案管理等財務工作。還要加強對科研財務助理定期培訓，加強他們對政府會計制度實施帶來變化的學習領會，以便為科研人員在項目預算編制和調(diào)劑、資金支出、財務決算和驗收方面提供專業(yè)化服務。另外，還要對科研人員加以培訓，使他們了解政府會計制度施行對項目實施和績效評價帶來的影響，以便更好地執(zhí)行項目。

（二）完善經(jīng)費預算執(zhí)行管理

科研單位應加強經(jīng)費預算執(zhí)行管理，規(guī)范收支行為，按照權責發(fā)生制原則及時確認收入，同時對于費用事項要如實反映，按照政府會計制度要求進行平行記賬，生成預算會計信息，同時要對預算會計和財務會計的差異進行登記備查，不斷提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)資金、資產(chǎn)和資源的科學合理配置，防范和化解財務風險，促進單位持續(xù)健康發(fā)展。

（三）轉變財務管理工作重心

政府會計制度要求財務會計實行權責發(fā)生制。權責發(fā)生制能夠更合理地歸集和反映科研項目的實際成本，從而有助于科學評價項目耗費公共資源的情況，有利于更好地評價項目的投入產(chǎn)出，為有效實施項目績效評價打下良好的基礎。這就要求科研事業(yè)單位應將過去以預算會計為主的財務管理工作，轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制的財務會計和收付實現(xiàn)制的預算會計并重的管理方式，樹立業(yè)務和財務融合理念，加強對財務數(shù)據(jù)分析利用，實現(xiàn)財務精細化管理。

（四）優(yōu)化財務管理信息系統(tǒng)

政府會計制度要在同一個賬套實現(xiàn)財務會計和預算會計功能，財務會計要按照項目、業(yè)務類別、支付對象等進行明細核算;預算會計要按照“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”、“基本支出”和“項目支出”進行明細核算，還要按照《政府收支分類》的“支出功能分類”和“部門預算支出經(jīng)濟分類”進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。如果還采用手工報銷或者簡單的財務報銷系統(tǒng)的話，將會大大增加會計人員工作量，工作效率和準確性都會大打折扣。因此，科研單位要構建更加全面的財務管理信息系統(tǒng)，提升財務信息化水平，建立覆蓋單位內(nèi)部控制涉及的主要業(yè)務流程信息系統(tǒng)，包括預算、人事、科研、收支、資產(chǎn)、合同、采購、招投標和內(nèi)部監(jiān)督等，各業(yè)務管理部門和人員對各自的信息系統(tǒng)負責，實現(xiàn)信息互通共享，確保能夠生成滿足政府會計制度要求的所有信息，能夠編制出真實完整全面的政府財務報告和決算報告，滿足科研項目績效評價和財務驗收需要的各種財務信息。

（五）推進“放管服”改革

科研單位應以實施政府會計制度為契機，做到簡政放權和制度創(chuàng)新，同時細化科研經(jīng)費管理，利用財務會計數(shù)據(jù)和預算會計數(shù)據(jù)對科研經(jīng)費進行動態(tài)監(jiān)控，為績效評價提供量化指標，加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度，以強監(jiān)管為保障促進“放管服”落地，切實提升科研經(jīng)費管理水平。