□馬 瑩

（吉林財經(jīng)大學稅務學院 吉林 長春 130117）

目前，中國經(jīng)濟發(fā)展步入“深水區(qū)”，農(nóng)業(yè)發(fā)展環(huán)境已發(fā)生深刻變化。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本持續(xù)攀升，農(nóng)業(yè)增效難度加大。在此背景下，要確保農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，必須不斷優(yōu)化農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，加快推進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的水平與政府支持程度密切相關(guān)。為確保農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的順利開展，盡早實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，必須加快稅收政策對農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的支持力度，實現(xiàn)稅收政策為農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革保駕護航的目標。

從現(xiàn)有研究文獻來看，國外學者針對供給側(cè)問題的研究可追溯至19 世紀“薩伊定律”的提出及隨后興起的“供給學派”理論，這些理論為供給側(cè)激勵問題研究奠定了理論基礎(chǔ)。

自20 世紀30 年代，部分學者深度探討產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的財稅支持政策問題，經(jīng)濟學家凱恩斯針對當時的經(jīng)濟大蕭條，提出了刺激消費與投資、提高有效需求等財稅思想。

自20 世紀80 年代以來，西方經(jīng)濟學家頻頻指出在大規(guī)模減稅、放松管制的基礎(chǔ)上，應加大財政政策對教育和基礎(chǔ)研究的支持力度，促進產(chǎn)業(yè)（包括農(nóng)業(yè)）結(jié)構(gòu)的升級。

我國自2015 年習近平總書記提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的概念以來，理論界對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進行了頗具廣度與深度的研究。

賈康等（2013）提出了“新供給經(jīng)濟學”的理論框架，強調(diào)改革切入點在于機制創(chuàng)新、側(cè)重點在于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、著力點在供給端。

國內(nèi)學者普遍同意運用稅收政策支持農(nóng)業(yè)升級發(fā)展，包括王守聰?shù)龋?017）支持農(nóng)民創(chuàng)業(yè)、唐軍（2018）支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展，李桃（2020）支持農(nóng)業(yè)融合發(fā)展等，但專門針對農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革稅收支持政策的研究尚處于起步與探索階段。圍繞什么是農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、如何看待稅收政策支持農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的客觀必然性、怎樣分析現(xiàn)行農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相關(guān)稅收政策存在的問題并進行優(yōu)化等問題展開系統(tǒng)性論證[1]。

1 農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)涵

根據(jù)新供給經(jīng)濟學，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以強化供給側(cè)認知和分析為核心，通過內(nèi)在動力與外在動力的雙向驅(qū)動，提高供給體系的質(zhì)量和效率，優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)供給與需求的有效對接，并以新供給創(chuàng)造新需求。根據(jù)新供給經(jīng)濟學的理論邏輯，農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是指對標需求側(cè)變化，在供給側(cè)推進結(jié)構(gòu)性改革，通過優(yōu)化要素配置與提升創(chuàng)新動力提高農(nóng)業(yè)全要素生產(chǎn)率，采取去產(chǎn)能、降成本、補短板等相應措施促進農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、農(nóng)民收入增加、供給有效保障和農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展等系列目標的實現(xiàn)[2]。

農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革應包括4 方面內(nèi)容。一是農(nóng)業(yè)科技技術(shù)體系提升。即由低資本傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)技術(shù)向高資本現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)變，由簡單生產(chǎn)加工技術(shù)向精深生產(chǎn)加工技術(shù)轉(zhuǎn)變；二是農(nóng)業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變。著力培育新型經(jīng)營主體，打造規(guī)?；⒓s化、專業(yè)化的企業(yè)化生產(chǎn)方式；三是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，延伸農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈，建立種養(yǎng)加工結(jié)合、一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的多層次、復合型現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系；四是農(nóng)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)換。加快優(yōu)化要素組合，走“產(chǎn)出高效、產(chǎn)品安全、資源節(jié)約、環(huán)境友好”的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化道路[3]。

2 稅收政策支持農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的客觀必然性

2.1 支持基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果

農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)為人類的生存和發(fā)展提供了必要的生活資料、生產(chǎn)資料和良好的生態(tài)環(huán)境，在國民經(jīng)濟發(fā)展中處于不可替代的特殊地位。

一方面，農(nóng)業(yè)是國家安全的基礎(chǔ)。無論何時何地，農(nóng)產(chǎn)品尤其是大宗農(nóng)產(chǎn)品的供給都會對國家經(jīng)濟、政治、社會的穩(wěn)定與發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。目前，我國糧食自給率已不足86%，無法實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品的完全自給。因此，黨中央在“十三五”規(guī)劃建議中明確指出，要“實施藏糧于地、藏糧于技戰(zhàn)略，提高糧食產(chǎn)能，確保谷物基本自給、口糧絕對安全”。要實現(xiàn)我國的糧食安全，必須進行農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。稅收作為組織財政收入、調(diào)控資源配置的重要手段，理應支持農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

另一方面，農(nóng)業(yè)是其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)與制約因素?？v觀我國經(jīng)濟發(fā)展歷史可以發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)波動必然誘發(fā)工業(yè)及整個國民經(jīng)濟的波動，對經(jīng)濟和社會安全造成重大影響。有學者曾經(jīng)提出“每一次經(jīng)濟形式的惡化都是先從農(nóng)業(yè)開始的，每次調(diào)整的成功都是以農(nóng)業(yè)發(fā)展形式的好轉(zhuǎn)為前提，而農(nóng)業(yè)波動又成為工業(yè)波動和整個國民經(jīng)濟波動的基礎(chǔ)?！笨梢姡挥修r(nóng)業(yè)發(fā)展，國民經(jīng)濟其他部門才能形成良性發(fā)展態(tài)勢，在當前形勢下，唯有依靠國家政策推動農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，才能推動農(nóng)業(yè)進一步發(fā)展。

目前的相關(guān)研究表明，中藥黃芩素的研究僅停留在基礎(chǔ)研究階段，尚未開展與臨床相關(guān)的研究。本研究為黃芩素抗腫瘤轉(zhuǎn)移的研究和開展臨床試驗增添了新的基礎(chǔ)理論依據(jù)，為尋找安全有效的抗癌藥物提供了新的思路。

2.2 促進弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)提升的客觀要求

農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對國家政策的強依賴，緣于農(nóng)業(yè)的弱質(zhì)性和小規(guī)模經(jīng)營的弱勢地位。與第二、第三產(chǎn)業(yè)相比，農(nóng)業(yè)效益低、風險高、受自然因素影響大，發(fā)展劣勢明顯。三個產(chǎn)業(yè)不能協(xié)調(diào)發(fā)展，必然導致我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡、不協(xié)調(diào)與不可持續(xù)。在市場經(jīng)濟條件下，政府有責任按照市場和政府的職能分工，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整進行干預，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，實現(xiàn)經(jīng)濟增長。稅收政策是政府引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的重要手段，對存量資產(chǎn)的再組與投資主體的投資方向產(chǎn)生影響。因此，為實現(xiàn)國民經(jīng)濟各部門協(xié)調(diào)發(fā)展，采取各種財政政策促進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是我國政府的必然選擇[4]。

2.3 規(guī)避農(nóng)業(yè)風險與不確定性的現(xiàn)實要求

首先，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身具有不確定性。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的不確定性表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的高風險性。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是自然過程和社會過程的統(tǒng)一，始終伴隨著多種風險，直接影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率和生產(chǎn)者收益。

其次，農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革同樣存在不確定性。農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革過程中的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)換等行為具有不確定性，行為主體面臨較大的轉(zhuǎn)型風險。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的風險難以依托保險市場解決，因為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的風險具有地域的廣闊性、時間的一致性以及投保單位的極大相關(guān)性等特點，導致風險損失事件的獨立性喪失，很難滿足保險經(jīng)營的大數(shù)定律。

再次，農(nóng)業(yè)保險還存在逆向選擇與道德風險問題，眾多因素導致農(nóng)業(yè)處于風險高、保險難的尷尬境地。可見，唯有國家運用合理的經(jīng)濟政策，才能建立充分的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的風險保障機制。

3 農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收支持政策存在的問題

3.1 不利于新型農(nóng)業(yè)合作組織的發(fā)展

目前，新型農(nóng)業(yè)合作組織的稅法身份尚未明確。我國稅法并未將農(nóng)民專業(yè)合作社視為專門的一類納稅主體，因而在稅收制度設(shè)計中沒有充分考慮到農(nóng)民專業(yè)合作社的特殊性質(zhì)。除了專業(yè)合作社外，股份合作社、專業(yè)聯(lián)合社等屬于哪類組織，稅法上也并未明確，導致新型農(nóng)業(yè)合作組織既缺少專有優(yōu)惠，也難享稅法的普遍優(yōu)惠[5]。

3.2 不利于農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新

流轉(zhuǎn)稅方面，農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新從基礎(chǔ)研究、應用開發(fā)到推廣普及，從資金來源到資產(chǎn)使用，從試生產(chǎn)到大批量銷售，流轉(zhuǎn)稅稅收支持政策較少；企業(yè)所得稅方面，對農(nóng)業(yè)科技研發(fā)過程支持不足，對科技創(chuàng)新投資的引導與支持不足。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有組織類型、規(guī)模效益大小等身份認定限制；個人所得稅方面，沒有專門針對農(nóng)業(yè)科研的大力度個人所得稅支持政策。

3.3 不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展

首先，針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠形式過于單一，主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率，缺乏投資抵免、加速折舊、納稅扣除等間接稅收優(yōu)惠形式，不利于農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及涉農(nóng)部門的投資增長和技術(shù)進步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地的擴大及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的提升。

再次，缺乏對新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新模式的稅收支持政策，沒有及時出臺支持一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

最后，對農(nóng)產(chǎn)品流通方面的稅收優(yōu)惠不夠，沒有實現(xiàn)從種養(yǎng)、加工到銷售各個環(huán)節(jié)的全過程覆蓋和滲透[6]。

3.4 不利于引導社會資金投入現(xiàn)代農(nóng)業(yè)

首先，缺少促進投資現(xiàn)代農(nóng)業(yè)及農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的相關(guān)優(yōu)惠政策。

其次，金融投資農(nóng)業(yè)的稅收支持力度不足。

再次，農(nóng)業(yè)保險稅負偏高。以上因素成為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)資金供給不足的現(xiàn)實障礙，嚴重阻礙了農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

4 支持農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策優(yōu)化措施

為推進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，政府應充分發(fā)揮稅收政策的乘數(shù)效應，促進農(nóng)業(yè)高效與可持續(xù)發(fā)展。同時，運用稅收政策的導向功能，吸附更多社會資本與金融資本投入現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)。

4.1 促進經(jīng)營主體轉(zhuǎn)型

首先，應允許新型農(nóng)業(yè)合作組織自選繳納何種所得稅。以農(nóng)民專業(yè)合作社為例，農(nóng)民專業(yè)合作社不是普通企業(yè)，而是一種特殊的農(nóng)戶聯(lián)合體，有純公益性和非純公益性之分。對純公益性農(nóng)業(yè)合作組織，應當完全免稅；對非純公益性農(nóng)業(yè)合作組織，應具體問題具體分析，其非營利性行為應當免稅，其營利性行為應當征稅，但可以讓農(nóng)民專業(yè)合作社自選繳納企業(yè)所得稅抑或個人所得稅，并給予減免征稅的優(yōu)惠。

其次，應加大并落實新型農(nóng)業(yè)合作組織稅收優(yōu)惠，全面支持新型農(nóng)業(yè)合作組織的發(fā)展壯大。包括扶持發(fā)展種糧大戶、農(nóng)民專業(yè)合作社、社會化服務組織；引導農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)建立生產(chǎn)基地；培植集約化、專業(yè)化、組織化和社會化相結(jié)合的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系。

4.2 推進農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新

首先，要摒棄不合理的稅收政策因素，完善農(nóng)業(yè)科技發(fā)展和成果轉(zhuǎn)化的稅收政策環(huán)境，鼓勵各類農(nóng)業(yè)經(jīng)營者成為農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新主體。要改變以特定的企業(yè)及以企業(yè)的收入規(guī)模、效益為優(yōu)惠對象的傳統(tǒng)做法，轉(zhuǎn)向不分所有制性質(zhì)、經(jīng)營組織大小，實行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵中小企業(yè)、研發(fā)機構(gòu)、高等院校、科研院所和農(nóng)民個體投身科技創(chuàng)新和應用。

其次，引導企業(yè)增加科技投入。包括進一步降低所得稅稅率、延長免稅期限；允許企業(yè)提取一定比重的農(nóng)業(yè)科技發(fā)展準備金，準備金可以稅前扣除；對符合條件的農(nóng)業(yè)科技孵化器、農(nóng)業(yè)科技園區(qū)、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)給予一定年限的減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠；對農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的科技投資實行再投資退稅制度，即若企業(yè)將所得稅稅后利潤直接再投資于本企業(yè)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)研發(fā)項目，經(jīng)審查批準后，退還其再投資部分已繳納的部分或全部所得稅。通過以上措施，鼓勵農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)增加科技投入，自主進行技術(shù)研發(fā)與成果應用。

再次，擴大農(nóng)技推廣稅收優(yōu)惠政策。通過免征個人和企業(yè)推廣技術(shù)的所得稅、企業(yè)技術(shù)推廣費支出加計扣除等方式，鼓勵企業(yè)與公益性基層農(nóng)技推廣機構(gòu)合作，支持“公司+農(nóng)戶”“公司+合作社（協(xié)會）+農(nóng)戶”等農(nóng)業(yè)科技推廣合作模式。

4.3 引導社會與金融資本投入

首先，要激勵金融資本支持農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。對農(nóng)戶和農(nóng)民專業(yè)合作社的貸款業(yè)務可以享受所得稅優(yōu)惠，優(yōu)惠幅度可根據(jù)各地經(jīng)濟發(fā)展情況不同而有所差別。

其次，要加大稅收扶持農(nóng)業(yè)保險發(fā)展的力度。對保險公司經(jīng)營的政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務，可免征企業(yè)所得稅。

再次，要鼓勵從稅前扣除農(nóng)業(yè)風險巨災準備金，并免征相應稅負。

除稅收政策外，政府還可以采取財政支出政策、政府采購政策等多種政策推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進經(jīng)營主體轉(zhuǎn)型、推進農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新、力促農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變、引導社會與金融資本投入。通過以上措施整合產(chǎn)業(yè)鏈條，改造傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，促進農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。