趙玉明

(貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴州 貴陽 550025)

引言

黨的十九大報(bào)告中提出實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，全黨的工作重點(diǎn)是把“三農(nóng)”問題解決好。在產(chǎn)業(yè)、人才、文化、生態(tài)和組織5個(gè)方面實(shí)現(xiàn)全面鄉(xiāng)村振興。稅收政策對(duì)于穩(wěn)定我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要意義。要充分發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。但我國當(dāng)前的綠色稅收制度還不完善，完善我國綠色稅收制度對(duì)我國的生態(tài)文明建設(shè)，堅(jiān)持綠色發(fā)展和促進(jìn)生態(tài)宜居建設(shè)有積極的推動(dòng)作用。

1 鄉(xiāng)村振興中引入綠色稅收的必要性分析

1.1 綠色稅收的含義及發(fā)展

1.1.1 綠色稅收含義

當(dāng)前對(duì)綠色稅收的概念還未統(tǒng)一，本文所探討的綠色稅收是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用資源和推動(dòng)綠色生產(chǎn)消費(fèi)為目的的。狹義的綠色稅收，如向排污企業(yè)征收的排污費(fèi)，是為了實(shí)現(xiàn)維護(hù)環(huán)境而開征的。我國第一個(gè)以保護(hù)環(huán)境為目的的單行稅法是環(huán)境保護(hù)稅。廣義的綠色稅收，既包括一切與保護(hù)環(huán)境有關(guān)的一系列稅種，又包含為實(shí)現(xiàn)維護(hù)特定環(huán)境而籌集資金的稅種，其涵蓋了與資源環(huán)境有關(guān)的所有稅種和稅目；除環(huán)保稅外，還有消費(fèi)稅、車船稅、資源稅等；針對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅涉及到節(jié)能減排方面的稅收優(yōu)惠制度也在廣義的綠色稅收體系中。

1.1.2 綠色稅收發(fā)展

1984年開始征收資源稅，當(dāng)時(shí)只針對(duì)石油、天然氣和煤炭征稅。1994年進(jìn)一步擴(kuò)大了征收范圍。此后不斷發(fā)展完善，2016年在新疆對(duì)原油、天然氣進(jìn)行改革。2014年河北省開征水資源稅試點(diǎn)。我國在2019年頒布《中華人民共和國資源稅法》，2018年我國開始征收環(huán)境保護(hù)稅。2014年國家要求各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況上調(diào)排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，其中，主要針對(duì)污水、廢氣等征收排污費(fèi)，當(dāng)時(shí)屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。我國目前征收的環(huán)境保護(hù)稅也遵循稅費(fèi)平移的原則征收稅款。耕地占用稅針對(duì)非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地征稅，2019年9月耕地占用稅正式立法，之前都是暫行條例并未正式立法。城鎮(zhèn)土地使用稅是為了節(jié)約資源針對(duì)城鎮(zhèn)土地使用征稅，最早在1988年頒布了暫行條例；2006年國家修改了暫行條例的一些規(guī)定，到2019年一共進(jìn)行了4次修訂。2001年征收車輛購置稅，汽車排放尾氣也會(huì)造成大氣污染；不僅能調(diào)節(jié)收入差距，還能在一定程度上保護(hù)環(huán)境；經(jīng)過修改完善在2019年實(shí)施《中華人民共和國車輛購置稅法》；對(duì)于在車船稅中對(duì)節(jié)能和新能源車船的稅收減免也有益于對(duì)環(huán)境的保護(hù)。消費(fèi)稅中的一些稅目也具有“綠色”特征，增值稅和企業(yè)所得稅中關(guān)于節(jié)能環(huán)保的優(yōu)惠政策也體現(xiàn)綠色稅收特點(diǎn)，起到保護(hù)環(huán)境和合理利用資源的目的。

1.2 綠色稅收的理論基礎(chǔ)

1.2.1 負(fù)外部效應(yīng)理論

負(fù)外部效應(yīng)理論的來源于《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書，作者庇古是英國當(dāng)時(shí)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家。此理論認(rèn)為負(fù)外部效應(yīng)有很大的主觀性，在負(fù)外部環(huán)境的條件下會(huì)出現(xiàn)社會(huì)成本和私人成本不一致的情況。當(dāng)這種情況發(fā)生在環(huán)境保護(hù)方面，征收環(huán)境稅就可成為一種有效的保護(hù)方式，通過這種方式將外部性成本加入生產(chǎn)成本。外部成本和私人成本構(gòu)成了社會(huì)成本。這本書中提倡，要對(duì)有正外部性的活動(dòng)給予補(bǔ)貼。只有補(bǔ)償外部性的負(fù)效應(yīng)和促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)考慮到污染環(huán)境的問題，才能夠達(dá)到對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行最優(yōu)配置的結(jié)果。

1.2.2 自然資源和環(huán)境的公共資本品理論

這一理論把自然資源和環(huán)境當(dāng)作公共品和資本品而且是不能分割的，其也是一項(xiàng)資本品，自然資源和環(huán)境都是公共品和資本品。當(dāng)沒有人為資源的浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境破壞而承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任時(shí)，每個(gè)人為了追求自身利益的最大化將會(huì)毫無節(jié)制地去瘋狂掠奪資源，但是資源是有限的。這一理論認(rèn)為在這種情況下政府應(yīng)作為代表征稅，以征收環(huán)境稅的形式取得相應(yīng)資本權(quán)益。在經(jīng)濟(jì)方面慢慢地建立起維護(hù)自然環(huán)境和資源機(jī)制，有效遏制環(huán)境保護(hù)中存在僥幸的心理。

1.2.3 可持續(xù)發(fā)展理論

環(huán)境主義者大多認(rèn)為環(huán)境并不能無限揮霍，現(xiàn)有的生態(tài)資源是有其自身價(jià)值的。此理論認(rèn)為，伴隨著經(jīng)濟(jì)的迅速增長(zhǎng)所使用的資源會(huì)越來越多。同時(shí)認(rèn)為，在利用資源進(jìn)行發(fā)展時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮到損害成本和給后代的機(jī)會(huì)成本。以可持續(xù)發(fā)展的角度來看，當(dāng)個(gè)人或集團(tuán)出現(xiàn)使用環(huán)境和資源的行為，那么就要對(duì)政府繳稅。這樣可以對(duì)資源和環(huán)境作出一定程度補(bǔ)償，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1.3 綠色稅收對(duì)生態(tài)宜居的重要性分析

綠色稅收通過征稅手段調(diào)節(jié)資源分配使用，也可以提升環(huán)境質(zhì)量的作用。生態(tài)環(huán)境的提升對(duì)推動(dòng)鄉(xiāng)村生態(tài)文明建設(shè)，實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略有積極的影響。生態(tài)宜居是人們對(duì)充滿活力，環(huán)境質(zhì)量和舒適度的追求。雖然我國脫貧攻堅(jiān)已經(jīng)取得了很好的成績(jī)，但農(nóng)村有很多優(yōu)勢(shì)資源可以被挖掘和開發(fā)，激活農(nóng)村資源市場(chǎng)，將綠色稅收引入鄉(xiāng)村振興，提高稅收的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮對(duì)鄉(xiāng)村生態(tài)的保護(hù)作用，進(jìn)而推動(dòng)鄉(xiāng)村生態(tài)宜居的建設(shè)。發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，推動(dòng)生態(tài)農(nóng)村的建設(shè)。

2 基于案例分析綠色稅收對(duì)鄉(xiāng)村振興的影響

2.1 云南省玉溪通?？h

通?？h每年蔬菜產(chǎn)量達(dá)百萬噸以上，是全省最大的蔬菜供應(yīng)地。在給菜農(nóng)帶來可觀收入的同時(shí)，也給生態(tài)環(huán)境帶來了巨大壓力。位于通?？h里山鄉(xiāng)的云南某科技股份有限公司作為處理這些廢棄菜葉的企業(yè)，經(jīng)過持續(xù)不斷的努力研發(fā)了“廢棄菜葉回收利用生產(chǎn)工藝”等31項(xiàng)專利，并利用自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)技術(shù)對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物進(jìn)行科學(xué)分類綜合利用，對(duì)廢棄蔬菜葉進(jìn)行資源化利用處理，實(shí)現(xiàn)了農(nóng)業(yè)廢棄物變“廢”為“寶”的循環(huán)利用，有效解決了廢棄菜葉對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的污染。同時(shí)，該公司生產(chǎn)銷售有機(jī)肥享受免稅政策。該公司未來將繼續(xù)注重對(duì)生產(chǎn)清潔能源等方面的研究，實(shí)現(xiàn)真正的能源轉(zhuǎn)換，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。農(nóng)業(yè)農(nóng)村的綠色發(fā)展既可以帶來農(nóng)業(yè)技術(shù)上的進(jìn)步，又起到了保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。

上述案例顯示，該企業(yè)享受了綠色稅收政策中對(duì)綠色環(huán)保技術(shù)研發(fā)的加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，同時(shí)該公司還享受生產(chǎn)銷售有機(jī)肥的免稅政策。這些都體現(xiàn)了綠色稅收中對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村和涉農(nóng)企業(yè)綠色發(fā)展的支持。同時(shí)綠色稅收中還規(guī)定了對(duì)節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)品在消費(fèi)稅方面有一定的優(yōu)惠，促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的積極性。農(nóng)業(yè)稅的免征也大大降低了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，農(nóng)業(yè)技術(shù)的發(fā)展也推動(dòng)了生態(tài)農(nóng)業(yè)的建設(shè)。綠色稅收中的稅收優(yōu)惠政策不僅減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)和農(nóng)戶綠色發(fā)展積極性，還更好地保護(hù)了生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)生態(tài)宜居和鄉(xiāng)村振興的實(shí)現(xiàn)。

2.2 湖北省桃源村

湖北省桃源村位于廣水市東部，過去因生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重和經(jīng)濟(jì)落后成為廣水市的貧困村。但自2012年被列入鄂西圈首批“綠色幸福村”建設(shè)試點(diǎn)之一，經(jīng)過幾年發(fā)展，桃源村在2017年獲湖北省旅游名村榮譽(yù)。同時(shí)也是中國鄉(xiāng)村旅游創(chuàng)客示范基地。桃源村在發(fā)展過程中按照政府統(tǒng)籌規(guī)劃和專家的意見，同時(shí)結(jié)合了自身的生態(tài)資源優(yōu)勢(shì)。在前期治理環(huán)境污染問題時(shí)投入七百多萬元用于退耕還林和修復(fù)水系等措施，也較好地保存了百年居民石屋，在室內(nèi)的裝修堅(jiān)持了傳統(tǒng)與現(xiàn)代相結(jié)合的風(fēng)格。同時(shí)發(fā)展有機(jī)產(chǎn)業(yè)，采取“合作社+基地+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式，鼓勵(lì)農(nóng)戶生產(chǎn)原種稻和茶葉等特色農(nóng)產(chǎn)品。目前已和中南糧油、中百超市等簽訂了合作協(xié)議。旅游方面，桃源村以百年石屋和千年柿樹等景觀吸引游客觀光，也帶動(dòng)了農(nóng)家樂和民宿經(jīng)濟(jì)發(fā)展。桃源村制定了《桃源村衛(wèi)生公約》來提高村民的環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)了鄉(xiāng)村的生態(tài)文明建設(shè)和促進(jìn)鄉(xiāng)村的生態(tài)宜居。

桃源村的例子體現(xiàn)了要實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，就要從鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)和環(huán)境等各方面取得進(jìn)步。在維護(hù)自身生態(tài)環(huán)境的同時(shí)發(fā)展鄉(xiāng)村旅游和發(fā)展有機(jī)農(nóng)業(yè)。綠色稅收在其中也起到了保護(hù)環(huán)境的作用，鼓勵(lì)對(duì)環(huán)境的治理。

3 綠色稅收促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的建議

3.1 完善綠色稅收體系

我國環(huán)保稅的征收還在初級(jí)階段，目前只對(duì)4類污染物征稅。未來需要擴(kuò)大范圍包含其它的各種污染物，并結(jié)合我國是發(fā)展大國的國情，對(duì)含碳化合物排放和臭氧物質(zhì)等征稅。在各種噪聲中只對(duì)工業(yè)噪聲征稅還不夠，現(xiàn)實(shí)中交通噪聲、建筑工程的噪聲也需要考慮納入征收范圍。還要重視光污染和其它污染物的征收，擴(kuò)大揮發(fā)性有機(jī)物VOCs征收范圍。此次改革遵循稅費(fèi)平移原則，關(guān)于納稅人、征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)上也基本沿用了之前的制度。但是稅率的設(shè)計(jì)上過低，提高稅率和加大懲罰力度會(huì)讓企業(yè)對(duì)污染環(huán)境行為付出更大代價(jià)。通過提高企業(yè)自身的環(huán)保意識(shí)，為了企業(yè)發(fā)展而積極減少污染排放。完善環(huán)保稅稅制，制定更多稅收優(yōu)惠，可以對(duì)使用風(fēng)能等可再生資源加大稅收優(yōu)惠力度，從而激發(fā)社會(huì)環(huán)境保護(hù)自覺性和持續(xù)性。提升地方政府環(huán)境保護(hù)意識(shí)，通過稅收減免和優(yōu)惠降低企業(yè)稅負(fù)，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)企業(yè)來講也是一種正向激勵(lì)。對(duì)于其它具有綠色性質(zhì)的稅種，如消費(fèi)稅可以適當(dāng)提高一些產(chǎn)品的消費(fèi)稅率。增強(qiáng)消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)選擇的影響程度。車輛購置稅加大高消耗車型的稅率，鼓勵(lì)人們選擇環(huán)保車型。對(duì)于車船稅要提高稅收征管效率，加強(qiáng)交警、交通部門和各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)作,定期對(duì)比車輛信息；同時(shí)加大車船稅法宣傳力度。對(duì)耕地占用稅來講，要提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

3.2 完善涉農(nóng)稅收優(yōu)惠范圍

現(xiàn)行涉農(nóng)的稅收政策重點(diǎn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品初加工方面，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村合作社的扶持力度。對(duì)投資鄉(xiāng)村旅游的企業(yè)實(shí)行減免稅政策，也可以對(duì)鄉(xiāng)村民族文化產(chǎn)品與旅游相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行相關(guān)減免稅等優(yōu)惠。加強(qiáng)農(nóng)村對(duì)人才的吸引，提高人才隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)支持農(nóng)業(yè)農(nóng)村綠色發(fā)展的專業(yè)人才的個(gè)人所得稅給予一定的減免政策。對(duì)國家已經(jīng)制定的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策會(huì)出現(xiàn)很多村民和涉農(nóng)企業(yè)并不了解的情況，這時(shí)就需要國家加大對(duì)涉農(nóng)優(yōu)惠政策的宣傳和普及。同時(shí)開通涉農(nóng)綠色通道為涉農(nóng)納稅人提供專業(yè)的服務(wù)。讓稅收優(yōu)惠政策助力企業(yè)發(fā)展，從而帶動(dòng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.3 完善監(jiān)管模式，提高企業(yè)納稅遵從度

完善監(jiān)管機(jī)制；環(huán)保稅正式實(shí)施只有2a以上的時(shí)間，在稅收征管和污染物監(jiān)測(cè)等方面還需要完善。我國環(huán)保部門的監(jiān)測(cè)技術(shù)或管理制度也不健全。適當(dāng)引入監(jiān)測(cè)技術(shù)水平高的第3方進(jìn)行中立的監(jiān)測(cè)，確保監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。加大人力資源投入，培養(yǎng)監(jiān)測(cè)專業(yè)型人才，鼓勵(lì)企業(yè)安裝專業(yè)監(jiān)測(cè)設(shè)備并予以補(bǔ)貼。加強(qiáng)環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流溝通，持續(xù)明確環(huán)保稅征管過程中的部門責(zé)任劃分；明確信息傳遞基本范圍，不斷細(xì)化明確雙方工作職責(zé)；建立相關(guān)績(jī)效考核制度激勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門合作；溝通是很重要的，可以建立一個(gè)相互學(xué)習(xí)的制度，雙方定期交流溝通，互相了解工作流程，以此保證稅收征管工作的順利高效。對(duì)企業(yè)購買的監(jiān)測(cè)設(shè)備費(fèi)用和其它相關(guān)費(fèi)用可以考慮加計(jì)扣除。對(duì)違反規(guī)定的企業(yè)嚴(yán)厲處罰并向社會(huì)公眾通報(bào)。幫助企業(yè)提高保護(hù)意識(shí)，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。制定更多的稅收優(yōu)惠政策，提高納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)或環(huán)保部門的溝通效率。