龐小莉

實行監(jiān)督工作的全覆蓋，能夠使監(jiān)督效果更加突出、監(jiān)督體系更加權威、審計合力更加強大。目前，高校審計工作需要面對門類廣泛、數(shù)據(jù)龐雜的監(jiān)督對象，但內(nèi)部審計力量不足，與審計全覆蓋的目標與要求存在較大缺口，且這種不平衡的矛盾日益突出。因此，需要把全覆蓋工作機制與高校內(nèi)部審計機制有機融合，促進高校二級以下單位的基礎監(jiān)督作用更好發(fā)揮。這樣，不僅有利于利用已有的內(nèi)部審計成果，也能拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，促進高校審計整體監(jiān)督效能提升。

那么，什么是審計全覆蓋？實現(xiàn)審計全覆蓋有何意義？如何才能更好推進審計全覆蓋？筆者從事高校內(nèi)部審計20多年，下面擬對這幾個問題進行探討。

一、審計全覆蓋的含義及其要求

審計全覆蓋是指在事業(yè)單位崗位職責管理權限范疇內(nèi)，全部公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理都在審計監(jiān)管之下，沒有監(jiān)管盲點和盲區(qū)，實現(xiàn)了對審計對象的全覆蓋。

習近平總書記指出，努力構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，正是一種周密的制度安排。李克強總理提出，要實現(xiàn)審計全覆蓋，單位和項目使用了財政資金的，必須在審計監(jiān)督的范圍內(nèi)。審計署前審計長劉家義提出要努力實現(xiàn)審計全覆蓋，他強調(diào)指出“全覆蓋”，一要有深度，不可以走馬看花，一味追求審計項目總數(shù)量，而是要對每一個項目都審深審透；二要有重點，并非全部領域、全部項目均衡用力，而是要重點圍繞黨和國家工作中心，明確審計的重點領域；三要有步驟，要有步驟地推進計劃，重點對象保證每年審計一次、其他對象最少五年審計一次；四要行之有效，要在保證審計涉及面“廣”的同時，爭取反映情況要“準”、分析原因要“透”、查處問題要“深”、對策建議要“實”。

二、探討高校內(nèi)部審計推進審計全覆蓋的必要性和可行性

審計監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督的一支重要力量，要肩負起推進“十四五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展目標任務全面實現(xiàn)的神圣職責和使命。目前不少省份制定了內(nèi)部審計工作規(guī)定，對內(nèi)部審計全覆蓋提出了相關要求。例如2019年6月1日起施行的《廣東省內(nèi)部審計工作規(guī)定》規(guī)定，“內(nèi)部審計機構應當結合本單位實際，科學編制內(nèi)部審計工作規(guī)劃，按照內(nèi)部審計全覆蓋的要求，每5年至少對本單位及所屬單位審計一次?！备咝５馁Y源公共或國有屬性，財務管理“統(tǒng)一領導、分級管理”的體制，決定了其內(nèi)部審計實行全覆蓋的必要性。目前高校內(nèi)部審計機構人員配備是高校教職工總數(shù)的2‰左右，面對規(guī)模較大的審計客體，審計主體力量明顯不足，面對審計全覆蓋的要求，高校內(nèi)部審計機構非常有必要對有限的審計資源進行科學統(tǒng)籌和合理配置，積極探索行之有效的全覆蓋途徑。

審計全覆蓋對新時代內(nèi)部審計工作提出了具體要求，當前大部分高校內(nèi)部審計工作與新時代新任務新要求仍存在較大差距，高校內(nèi)部審計工作存在的突出問題集中表現(xiàn)為：一是內(nèi)部審計項目計劃缺乏長遠規(guī)劃，全覆蓋思路不清晰，監(jiān)督職能不到位；二是內(nèi)部審計機構人員配備不足，審計隊伍專業(yè)化和職業(yè)化水平有待提高，內(nèi)部審計職責履行不到位；三是內(nèi)部審計制度體系不健全，流程操作不規(guī)范，審計工作質(zhì)量效率不高，信息化水平有待推進。而審計全覆蓋是高校審計在新形勢新起點上全面有效履行法定職責的自覺選擇，就高校內(nèi)部審計而言，實現(xiàn)什么樣的全覆蓋，如何實現(xiàn)全覆蓋，在一定程度上影響著高校審計未來的發(fā)展走向。

三、全覆蓋背景下推進高校內(nèi)部審計工作的有效途徑

（一）科學制定審計項目計劃

審計項目計劃是開展工作的指揮棒。好的審計項目計劃是工作成功的前提，是審計工作的先導，對審計工作方向起指引作用，也會影響最終審計效果。高校內(nèi)部審計要圍繞當前新形勢新任務新要求，找準審計工作著力點，加強項目計劃研究，在審計力量有限的條件下做好審計調(diào)研，從長遠發(fā)展規(guī)劃審計項目，從計劃源頭上加強對審計質(zhì)量、預期成果的綜合分析研判，為審計實現(xiàn)高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展提供堅強保障。高校內(nèi)部審計通過科學制定審計計劃，實現(xiàn)有重點、有步驟、有深度、有成效的審計全覆蓋。

審計項目計劃要把握好五個“堅持”原則。一要堅持黨對審計工作的領導，提高政治站位，將黨對審計工作集中統(tǒng)一領導落實到審計項目計劃中。二要堅持圍繞中心，聚焦審計主責主業(yè)，擬定的審計計劃內(nèi)容要緊扣當前高校發(fā)展趨勢，立足高校發(fā)展大局。三要堅持把質(zhì)量作為審計的生命線，通過提高計劃質(zhì)量和效果，從計劃源頭上把好審計工作方向，提升審計全覆蓋質(zhì)量。四要堅持目標導向，在前期階段把審計項目有關工作搞透徹，以預期目標倒逼計劃研究。五要堅持精細化管理理念，將長期和短期內(nèi)部審計的審計項目以清單一一羅列，按擬定的審計項目、重點、目標等有條不紊地開展工作。

做好審計項目庫建設和儲備工作。具體工作開展要制定中長期計劃，審計部門要做什么？怎么做？達到什么目標和目的?都要一一提前規(guī)劃。同時，每年在制定新的審計項目時要在總結以前經(jīng)驗的基礎上，再根據(jù)新的實際情況科學編制審計實施計劃；要與時俱進推進信息化審計模式建立，加強審計業(yè)務與大數(shù)據(jù)等信息技術融合，提高審計效能；要從全校審計“一盤棋”角度，“橫向到邊、縱向到底”的大格局合理安排全校5年內(nèi)需全覆蓋審計的項目，并與相關部門做好協(xié)調(diào)溝通，推動形成上下聯(lián)動的審計監(jiān)督整體合力；統(tǒng)籌好人力資源，必要時可向社會購買服務。

（二）建設高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍

全面提升審計隊伍的政治站位。一名優(yōu)秀的審計人員除具備審計、法律等相關知識和較高分析解決問題的能力外，還應有較高的政治站位。高校內(nèi)部審計人員要主動適應新時代審計工作的新定位、新任務、新期待、新格局、新動能，大力發(fā)揚“良知、責任、執(zhí)著、專業(yè)、奉獻”的審計人精神，始終不忘審計人的初心和使命，做好高校內(nèi)部常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”工作。

“以干代訓”“以審代培”全面提升審計干部專業(yè)水平。實踐鍛煉是提升審計干部隊伍能力的“重要跑道”，應以審計項目為依托完善審計實務導師制平臺，建立健全高校內(nèi)部審計干部到省審計廳“以干代訓”“以審代培”的常態(tài)化工作機制。多年來，廣東省各高校審計部門經(jīng)常派出審計人員，特別是派出一線年輕審計人員參加審計廳的各類審計項目，審計人員在與審計廳審計人員一起工作的過程中，學到了較先進的審計方式方法，分析問題和解決問題的能力也得到了較大提升。同時，通過保持與審計廳的專家、同行們溝通交流，平時工作中有專業(yè)上的問題或困惑也能得到及時解答，這對高校內(nèi)部審計干部專業(yè)能力提升產(chǎn)生了較好的效果。

重視和加強審計隊伍的教育和培訓。高校內(nèi)部審計部門要具有前瞻性視野，對審計隊伍中的骨干和年輕人要有計劃地進行后續(xù)培訓。作為內(nèi)部審計部門領導，要為審計隊伍的發(fā)展搭建更多更好的平臺和跑道。一方面，審計部門應長遠謀劃審計人員培養(yǎng)計劃和目標，例如每年有計劃地派出審計人員參加中國內(nèi)審協(xié)會、中國教育審計協(xié)會、省審計廳等組織開展的專業(yè)的或提升綜合能力的面授課，通過面對面與審計專家、同行們交流，及時了解國家相關政策和專業(yè)發(fā)展動態(tài)，使知識面得到更新，綜合能力得到提升，工作起來也才更有自信。另一方面，可在審計部門內(nèi)部形成研討工作機制，例如，筆者所在的財務審計科每周都固定召開科室研討會，會上大家各抒己見，就工作中發(fā)現(xiàn)的問題和存在的困難共同探討，一起商討解決的方案和辦法。這種機制使問題既得到了及時解決，審計干部分析、解決問題的能力也得到提升。通過這樣有計劃有目標地對審計人員進行教育和培訓，一批精通審計業(yè)務、作風精良的審計干部逐步成長起來。

（三）健全審計管理制度體系

深化審計體制改革，不斷創(chuàng)新審計理念是全覆蓋背景下的必然課題。高校內(nèi)部審計部門領導不能僅限于對現(xiàn)有審計制度、管理辦法修修補補，而是要有變革的大格局思路和做法，要根據(jù)新形勢下黨和國家對審計監(jiān)督的各項要求，在國家對審計的全新定位、審計職責有新?lián)數(shù)男蝿菹?，對標國家、教育系統(tǒng)和省對高校內(nèi)部審計工作的領導體制機制、職責權限、審計整改監(jiān)督效能、審計全覆蓋、工作規(guī)范等工作要求，通過實地走訪相關兄弟院校和本校內(nèi)部相關部門和單位，聽取多方意見和建議，制定出適合本校內(nèi)部審計的管理辦法、工作規(guī)范、操作指南等。

（四）制定審計工作質(zhì)量標準和規(guī)范

制定審計工作標準，能為評判審計工作質(zhì)量提供依據(jù)。審計工作質(zhì)量是審計的靈魂，高校內(nèi)部審計部門要牢牢把握審計質(zhì)量這條主線，對審計項目的每一個環(huán)節(jié)都要制定考核標準。多年來，筆者所在的高校內(nèi)部審計部門為提高審計工作質(zhì)量做了大量嘗試，并收到了較好的效果，這些好的經(jīng)驗吸引不少高校同行前來交流學習，得到了認可和推廣。例如：筆者所在科室為了進一步規(guī)范工作程序，加強審計管理，提高工作質(zhì)量，根據(jù)審計等有關法規(guī)，結合學校實際，制定了《財務審計工作指引》。該工作指引分為五個章節(jié)共20條，對具體操作步驟、審計查閱資料要求、征求意見規(guī)定、審計報告撰寫、工作底稿編寫和復核、資料歸檔等做出了明確規(guī)定。多年的實踐證明，這個工作指引有效規(guī)范了審計業(yè)務操作和審計人員行為，極大促進了工作效率和審計質(zhì)量提高。

制定審計文書模板，規(guī)范工作要求。作為高校內(nèi)部審計部門，在全覆蓋背景下，要進一步強化系統(tǒng)思維意識，拓展審計監(jiān)督的廣度和深度；要強化創(chuàng)新意識，創(chuàng)新審計組織方式、技術手段、法規(guī)審理、成果運用及審計整改方式方法等。為了更好地提高審計工作效率和規(guī)范審計工作，筆者所在高校審計部門通過不斷摸索和創(chuàng)新，制定了一套完善的審計文書模板。20多年來，審計文書模板隨著工作需要和形勢發(fā)展，不斷完善和規(guī)范，目前已形成了包括經(jīng)濟責任審計、預算執(zhí)行審計、專項審計、審計調(diào)查、后續(xù)審計等各類審計項目的審計文書模板30多個。這些審計文書模板在日常工作中使用后，一是提高了審計工作質(zhì)量和效率，緩解了高校普遍存在的審計任務和審計力量不足的壓力；二是給新的審計人員以很好指導，使之更快地掌握工作流程，熟悉審計工作。

（五）建立審計整改長效機制

實行整改精細化管理，下達整改任務，落實整改結果。審計整改工作中，大部分高校要求被審計單位黨委作為整改工作的責任主體，單位一把手作為整改落實的第一責任人。內(nèi)部審計部門在審計整改通知書中要求，被審計單位要把需整改問題一一落實到具體負責的領導和工作人員，這種件件有人抓和事事有人負責的做法，保證了件件有著落、事事見成效。

實行對照整改臺賬，一一對賬銷號措施。高校內(nèi)控審計部門要真正做好整改工作，有效的方法是設置問題整改電子臺賬，按照項目整改進度和實際情況逐個銷號。要實行動態(tài)管理，每周要求被審計單位填寫審計整改動態(tài)更新情況，通報審計整改進度和整改中遇到的困難和問題，共同推進整改工作規(guī)范化水平和效率提高。

制定審計整改定期考核評估和問責機制。高校內(nèi)部審計部門可根據(jù)全校各個單位審計整改情況跟蹤檢查和整改評估，在全校范圍內(nèi)對審計整改情況按“好”“中”“差”進行評比，并將整改和評比情況抄送學校領導和有關部門，對工作做得好的給予表揚，對不積極整改、整改差的單位，給予通報批評和問責。

（六）重視和推進數(shù)字化審計

在智能化、數(shù)字化技術應用和發(fā)展的當今，從大數(shù)據(jù)中獲取效益，已經(jīng)成為擺在審計部門面前的一道提速增質(zhì)捷徑。現(xiàn)階段，高校內(nèi)部審計部門有的是通過移動硬盤復制拷貝，將被審計單位的有關數(shù)據(jù)和信息采集到審計軟件數(shù)據(jù)庫；有的是通過“嵌入式”數(shù)據(jù)系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，審計部門通過授權的入口，可查詢財務、資產(chǎn)、采購等審計所需數(shù)據(jù)。

高校內(nèi)部審計部門要加大學校各業(yè)務部門之間、業(yè)務流程和財務數(shù)據(jù)、高校數(shù)據(jù)信息關聯(lián)的分析力度，增強數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析的深度和廣度；要擴大云計算技術的應用，大力運用信息管理技術發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析；要主動適應大數(shù)據(jù)、云計算等新技術和內(nèi)部管理、風險控制等新要求，積極探索新的審計業(yè)務工作模式，通過實施信息系統(tǒng)審計工作，從新的角度和高度揭示存在的問題和風險，促進審計工作管理目標的實現(xiàn)。