吳郁青 何曉瑩 田志梅 鄧劍川

為了加快建立現(xiàn)代財政制度，建立全面規(guī)范透明、標準科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理，自2019年1月1日起，行政事業(yè)單位全面實施修訂后的政府會計制度，科研事業(yè)單位同時也按要求實施。加強科研事業(yè)單位財務(wù)管理，健全財務(wù)制度，完善內(nèi)控體系建設(shè)，降低運行成本并提高財務(wù)管理能力，是科研事業(yè)單位實施好政府會計制度的前提。只有建立與政府會計制度相匹配的內(nèi)控制度，才能保證科研事業(yè)單位財務(wù)管理健康有序發(fā)展。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的背景及目標

伴隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和制度不斷完善，為適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2017年10月出臺了《政府會計制度》（以下簡稱新會計制度），自2019年1月1日起實施。新會計制度規(guī)范了行政事業(yè)單位財務(wù)核算，保證會計信息質(zhì)量，進一步完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，并從加強監(jiān)督與制約的角度對實施內(nèi)部控制建設(shè)提出了具體明確的要求。新會計制度進一步明確了科研事業(yè)單位財務(wù)管理目標方向，為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負債管理、改進績效監(jiān)督考核、防范財務(wù)風險等提供了有力支持。

二、科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在的問題

云南省自2018年起在行政事業(yè)單位推行內(nèi)控制度行為規(guī)范，但目前不少科研事業(yè)單位尚未完全適應(yīng)新會計制度要求，在財務(wù)風險防控、預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、財務(wù)信息披露、內(nèi)外部監(jiān)督、工作行為合法合規(guī)、資源使用效率等方面，還存在一定風險。究其原因，主要有以下三方面問題。

（一）內(nèi)控認識不到位，重業(yè)務(wù)輕管理

作為科研事業(yè)單位必要的管理手段，良好的規(guī)制在控制防范單位財務(wù)風險過程中起著極為重要的作用，然而很多單位對此缺乏足夠認識。許多科研人員對于科研工作以外的新事物不感興趣，重業(yè)務(wù)而輕管理。為了應(yīng)付相關(guān)檢查，建立內(nèi)控制度流于形式，不符合本單位實際，可行性不強。有的對內(nèi)控知識學(xué)習(xí)不夠，對內(nèi)控工作必要性沒有足夠認識，認為單位內(nèi)控就是財務(wù)內(nèi)控，談不上各職能部門之間相互協(xié)調(diào)、共同參與，更談不上對財務(wù)工作過程中內(nèi)控管理執(zhí)行的效果進行監(jiān)督評價，只看重單位科研成果和目標任務(wù)的完成。殊不知，良好完善的內(nèi)控制度會直接影響到單位的良性發(fā)展和優(yōu)質(zhì)循環(huán)。

（二）內(nèi)控體系不健全，規(guī)章制度不完善

內(nèi)控體系的健全和規(guī)章制度的完善，直接關(guān)系到科研事業(yè)單位相關(guān)工作效率和質(zhì)量。很多科研事業(yè)單位內(nèi)控體系不健全，制定的規(guī)章制度缺乏實操性，特別是涉及財務(wù)方面的規(guī)章制度，包括財務(wù)管理、國有資產(chǎn)、政府采購、科研經(jīng)費、出國經(jīng)費、間接經(jīng)費、績效評價等，有的只是為了應(yīng)付檢查才草草制定，沒有實操性，僅停留在形式和表面上。內(nèi)控體系不健全，財務(wù)信息不真實不完整，導(dǎo)致內(nèi)控工作人員尤其是財務(wù)人員在工作中無法進行高質(zhì)量預(yù)算，產(chǎn)生了國有資產(chǎn)不必要的損失，對于單位資產(chǎn)運用、財政投入績效、風險控制等，都沒有明確清晰的規(guī)章制度，辦事效率低下，操作繁雜，不適應(yīng)現(xiàn)行體制下科研財務(wù)管理工作要求，不能發(fā)揮內(nèi)控的真正作用，難以實現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展。

（三）內(nèi)控分工不明確，關(guān)鍵崗位職責不清

隨著新會計制度實施和進一步完善，科研事業(yè)單位信息化辦公系統(tǒng)逐步建立并不斷優(yōu)化，對單位內(nèi)控制度和財務(wù)管理工作提出了新的要求?？蒲惺聵I(yè)單位行政人員知識結(jié)構(gòu)老化，內(nèi)控工作需要各部門特別是行政部門大力支持。由于日常學(xué)習(xí)欠缺，內(nèi)控人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)有待進一步提升。內(nèi)控工作需要各部門協(xié)調(diào)配合才能完成，且科研事業(yè)單位受人員編制、崗位設(shè)置等限制，很多時候把工作直接安排給財務(wù)部門，導(dǎo)致單位關(guān)鍵崗位職責不清、不相容崗位難以做到真正分離，相互制衡性差。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)控制度對策研究

新會計制度下，科研事業(yè)單位內(nèi)控主要是為了使各項科研工作符合規(guī)范要求，保證國有資產(chǎn)安全、財務(wù)工作完整真實，并提高管理服務(wù)質(zhì)量。在這樣的形勢下，科研事業(yè)單位需要強化對內(nèi)控工作的認識，健全內(nèi)控體系，完善內(nèi)控規(guī)章制度，加強制衡性，確保不相容崗位相互分離，加強內(nèi)部監(jiān)督檢查，以更好地適應(yīng)新會計制度要求，從而進一步達到保證資金使用安全、提高資金使用效益、提升績效目標管理的目的。

（一）強化意識，提高對內(nèi)控工作認識

新會計制度的實施對科研事業(yè)單位現(xiàn)階段財務(wù)管理提出了更高更規(guī)范的要求。做好這項工作，首先，要提高認識，強化意識，營造良好的內(nèi)控環(huán)境?？蒲惺聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)控制度實際的制定人和推動人，要以身作則，率先學(xué)習(xí)內(nèi)控制度并安排落實，要詳細了解內(nèi)控的內(nèi)涵、目標、內(nèi)容和方法等，強化風險意識。其次，要組織單位涉及內(nèi)控工作的相關(guān)人員進行專業(yè)培訓(xùn)，了解內(nèi)控對整個單位的重要性，按照程序和要求參與內(nèi)控體系建設(shè)，明確個人責任，讓全部職工自上而下認識到內(nèi)控體系對單位的重要性，有效提高控制能力，排除潛在風險。

（二）健全內(nèi)控體系，完善預(yù)算管理

建立內(nèi)控制度，必須結(jié)合單位具體情況和當?shù)卣撸虻刂埔说貫榻鉀Q具體問題提供可行方案，這樣才能提高會計信息披露的規(guī)范性和精準性。對于科研事業(yè)單位，建立健全內(nèi)控體系對進一步加強財務(wù)管理，提升服務(wù)效能具有積極作用。內(nèi)控體系完善與否，是檢驗科研事業(yè)單位財務(wù)管理質(zhì)量與效果的重要方法和手段。首先，要健全內(nèi)控體系，認清內(nèi)控各項工作流程及風險點，如相關(guān)預(yù)算管理、經(jīng)費支出、政府采購、國有資產(chǎn)管理、工程項目管理、專項資金管理流程及風險點，通過建立健全內(nèi)控體系防范和化解風險。其次，強化預(yù)算管理，進一步完善科研事業(yè)單位相關(guān)制度，落實預(yù)算管理，推進財務(wù)工作規(guī)范化與標準化。同時，監(jiān)督財政經(jīng)費使用情況，發(fā)現(xiàn)資金使用不合規(guī)的，及時清理整治，防患于未然。

（三）各司其職，不相容崗位相互分離

科研事業(yè)單位內(nèi)控必須健全單位財務(wù)預(yù)算管理制度，嚴格按照不相容崗位相互分離的原則設(shè)置崗位、明確職責，形成相互制衡機制。同時，建立符合內(nèi)控工作特點的培訓(xùn)機制，加大培訓(xùn)力度，從多角度、多渠道對內(nèi)控人員開展全面培訓(xùn)，尤其要注重培訓(xùn)內(nèi)控人員中的財務(wù)人員，使其掌握與信息技術(shù)相關(guān)應(yīng)用。實行財務(wù)關(guān)鍵崗位定期輪崗，明確輪崗范圍、條件、時間周期、交接程序、責任追溯等要求，最大化發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控作用。

（四）加強監(jiān)督，完善內(nèi)部監(jiān)督管理機制

科研事業(yè)單位作為事業(yè)單位一分子，較其他事業(yè)單位具有特殊性，要優(yōu)化其內(nèi)控制度，重視監(jiān)督管理機制的作用發(fā)揮。要根據(jù)單位內(nèi)控制度實際，不斷完善管理機制，針對不同崗位性質(zhì)和內(nèi)容制定相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法和操作規(guī)范，并嚴格落實獎懲辦法，明確獎懲標準，提高監(jiān)督管理辦法和操作規(guī)范的執(zhí)行效率。同時，必須加強實施內(nèi)部控制對財務(wù)工作的評價和考核，構(gòu)建完善的監(jiān)督機制和評價體系，按照監(jiān)督和執(zhí)行相分離的原則，設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門，保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。單位領(lǐng)導(dǎo)要定期或不定期對財務(wù)管理制度的執(zhí)行情況，以及財務(wù)活動的真實性、合法性進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問題并提出改進意見，讓內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮實際效能。

內(nèi)控制度建設(shè)對于提升科研事業(yè)單位管理水平和公共服務(wù)能力具有極其重要的意義。科研事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)控工作，在新會計制度實施中結(jié)合自身情況制定具體內(nèi)控制度，并在發(fā)展過程中不斷修訂完善。同時，建立高水平的內(nèi)控及財務(wù)管理團隊，全面開展內(nèi)控工作，進而更好地推動科研事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。