張夢(mèng)舒 姚佳惠 肖全皓 張藝瓊

科研事業(yè)單位是我國(guó)開(kāi)展科學(xué)基礎(chǔ)研究的重要載體，固定資產(chǎn)則為科研事業(yè)單位有效工作提供了物質(zhì)保障。近年來(lái)，國(guó)家就內(nèi)部控制先后頒布了一系列規(guī)章制度，也陸續(xù)制定了關(guān)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方面的辦法。這些規(guī)章制度的頒布，標(biāo)志著我國(guó)科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控工作進(jìn)入了規(guī)范化、制度化階段，也意味著我們面臨新的要求和挑戰(zhàn)。因此，探討科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、高效化管理很有必要。

一、科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）控制環(huán)境方面

目前，除少部分科研事業(yè)單位設(shè)置了單獨(dú)的資產(chǎn)處外，還有很多單位資產(chǎn)管理是由計(jì)劃財(cái)務(wù)處來(lái)負(fù)責(zé)的，單位各處室，甚至每個(gè)人都承擔(dān)了一部分固定資產(chǎn)管理職能。固定資產(chǎn)管理參與者眾多，權(quán)責(zé)劃分不明確，沒(méi)有統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機(jī)制，也無(wú)法進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督和管理。管理責(zé)任主體不明確，容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)使用效率低下，甚至流失的現(xiàn)象。另外，科研事業(yè)單位大量的固定資產(chǎn)為科研儀器設(shè)備，其使用、保養(yǎng)、存放、處置等都有較高的專業(yè)性，有的精密儀器使用甚至需要嚴(yán)格的環(huán)境和條件，這些儀器設(shè)備的管理和使用都需要專業(yè)人員才能完成。相關(guān)管理人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，也是目前固定資產(chǎn)整體管理水平欠缺的原因之一。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

由于科研事業(yè)單位大部分資金來(lái)源有財(cái)政保障，不會(huì)像企業(yè)一樣自負(fù)盈虧，很少有倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，也不用太在意盈利，其特殊性決定了科研事業(yè)單位先天存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足的問(wèn)題。另外，大部分科研事業(yè)單位沒(méi)有專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)和專業(yè)的評(píng)估人員，控制環(huán)境較為寬松，各業(yè)務(wù)科室參與度較低。這必然影響到內(nèi)部控制長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

（三）控制活動(dòng)方面

固定資產(chǎn)配置可以說(shuō)是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制全生命周期的起點(diǎn)，也是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。雖然目前科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置已納入預(yù)算管理，但其預(yù)算編制的有效性仍有待商榷，預(yù)算編制基礎(chǔ)缺乏合理性，資產(chǎn)配置尚存很大的主觀性。具體原因是，各部門(mén)在編制下一年度固定資產(chǎn)預(yù)算計(jì)劃時(shí)，只考慮了自身需求，沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真分析，也沒(méi)有充分考慮單位固定資產(chǎn)存量、狀態(tài)等情況，有的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在執(zhí)行科研項(xiàng)目過(guò)程中，僅從自己本次申報(bào)和執(zhí)行項(xiàng)目角度出發(fā)，站在個(gè)人角度，盲目提一些實(shí)驗(yàn)室已購(gòu)置的同款或功能相近設(shè)備。而大部分僅為單個(gè)課題執(zhí)行購(gòu)置的設(shè)備，在課題驗(yàn)收后，成了擺設(shè)品。

固定資產(chǎn)處置是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制生命周期的終點(diǎn)。為了防止國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置審批權(quán)限有著非常嚴(yán)格的規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中，科研事業(yè)單位仍容易出現(xiàn)如下問(wèn)題。第一，各部門(mén)對(duì)自己使用的資產(chǎn)存在隨意處置的現(xiàn)象。部分科研人員對(duì)自己所負(fù)責(zé)的資產(chǎn)破損或不能使用就直接扔掉或當(dāng)廢品賣(mài)掉，并不知道規(guī)定處置流程，導(dǎo)致資產(chǎn)流失，賬實(shí)不符。第二，大量固定資產(chǎn)處置不及時(shí)也是科研事業(yè)單位存在的普遍現(xiàn)象。處置不及時(shí)容易造成固定資產(chǎn)遺失，也會(huì)使本有殘值的資產(chǎn)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)久閑置失去價(jià)值，不利于固定資產(chǎn)保值增值，嚴(yán)重導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

（四）信息與溝通方面

目前科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的主要信息系統(tǒng)是國(guó)家統(tǒng)一要求的“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”。該系統(tǒng)的主要作用是資產(chǎn)信息的存儲(chǔ)，屬于事后控制部分，未能實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)事前和事中監(jiān)督與控制。另外，該系統(tǒng)具有強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，不能根據(jù)各單位實(shí)際情況個(gè)性化設(shè)計(jì)所需的界面和功能。

（五）監(jiān)控方面

很多科研事業(yè)單位目前還沒(méi)有單獨(dú)的內(nèi)審部門(mén)。有的設(shè)紀(jì)檢監(jiān)察崗，但紀(jì)檢的主要工作還是圍繞單位財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，很少對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制開(kāi)展相關(guān)工作。

二、科研事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制政策建議

（一）控制環(huán)境方面

現(xiàn)階段，科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制總體薄弱，究其原因，主要是單位對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度不夠。固定資產(chǎn)管理涉及單位每個(gè)職工，只有自上而下都認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理與自己息息相關(guān)，提高對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，才能提高單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理水平。

領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持力度，對(duì)各項(xiàng)制度的執(zhí)行和落實(shí)有著不可忽視的作用。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對(duì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制給予必要的人力財(cái)力支持。但只有領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注和重視，沒(méi)有固定資產(chǎn)管理人員和各個(gè)使用者的執(zhí)行，單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制也無(wú)法有效運(yùn)行。所以，建議各單位采取多種宣傳方式，如發(fā)放手冊(cè)、舉辦講座等，向職工介紹固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)章制度，將固定資產(chǎn)管理意識(shí)灌輸給職工。另外，在固定資產(chǎn)規(guī)章制度中，應(yīng)明確各崗位資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)，讓每一個(gè)人都明確自己在固定資產(chǎn)管理中扮演的角色和職責(zé)，都意識(shí)到固定資產(chǎn)管理與其自身崗位息息相關(guān)。只有將固定資產(chǎn)內(nèi)部控制融入到各個(gè)崗位工作流程中，讓職工在實(shí)際工作中不知不覺(jué)地培養(yǎng)良好的自覺(jué)性，才能保障固定資產(chǎn)內(nèi)部控制長(zhǎng)久而有效運(yùn)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析是保障固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的重要步驟，是內(nèi)部控制管理流程中風(fēng)險(xiǎn)控制的前提和基礎(chǔ)。建議各單位建立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，全面系統(tǒng)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果，差異化制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（三）控制活動(dòng)方面

在資產(chǎn)配置計(jì)劃上，建議增加科研處審核環(huán)節(jié)。審核各部門(mén)編制的購(gòu)置計(jì)劃是否合理，這在一定程度上能防止資產(chǎn)配置的隨意性。科研處在對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃審核時(shí)，應(yīng)綜合考慮單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，組織專家進(jìn)行論證。不僅要保證固定資產(chǎn)沒(méi)有超標(biāo)準(zhǔn)配置，更重要的是應(yīng)該打破部門(mén)限制，統(tǒng)籌考慮單位現(xiàn)有設(shè)備情況，是否可以共享。此外，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期使用效能，如果該固定資產(chǎn)僅是專用于某一個(gè)項(xiàng)目，該項(xiàng)目完成以后使用效率就會(huì)大幅降低甚至閑置，則應(yīng)考慮租用，從而提高單位資金使用效率和資產(chǎn)使用效益，實(shí)現(xiàn)效率效益兼顧。

在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，對(duì)于固定資產(chǎn)被隨意處置的現(xiàn)象，可以通過(guò)完善制度強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)。對(duì)于固定資產(chǎn)不及時(shí)處置的問(wèn)題，建議每年年初由固定資產(chǎn)管理員將全所已達(dá)報(bào)廢年限的資產(chǎn)分派各經(jīng)辦人，經(jīng)辦人需確認(rèn)該資產(chǎn)是否需要提交報(bào)廢，避免再出現(xiàn)已無(wú)使用價(jià)值的資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置問(wèn)題；若經(jīng)辦人確認(rèn)報(bào)廢，再由相關(guān)部門(mén)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核，查看固定資產(chǎn)狀態(tài)，確認(rèn)是否需要報(bào)廢。

（四）信息與溝通方面

要提高單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平，將目前資產(chǎn)管理系統(tǒng)與單位報(bào)銷(xiāo)或相關(guān)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和職能共享。要讓每個(gè)職工都能直觀地查詢到固定資產(chǎn)從預(yù)算編制、采購(gòu)驗(yàn)收、日常保養(yǎng)、報(bào)廢處置的全生命周期活動(dòng)。這樣既方便單位自己核實(shí)，也能更便捷透明地接受紀(jì)檢、審計(jì)部門(mén)和各方監(jiān)督檢查。除此之外，有效的信息交流與溝通平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)資源共享，從而減少固定資產(chǎn)閑置，切實(shí)提高固定資產(chǎn)使用效益。

（五）監(jiān)控方面

各單位可以成立獨(dú)立的紀(jì)檢監(jiān)察組，由其履行單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能。紀(jì)檢監(jiān)察組要做好定期檢查和不定期抽查工作。固定資產(chǎn)全面監(jiān)督應(yīng)該形成一種系統(tǒng)，融入固定資產(chǎn)生命周期的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)內(nèi)容。紀(jì)檢監(jiān)察組的工作應(yīng)該滲透在固定資產(chǎn)全生命周期中每個(gè)環(huán)節(jié)，包括監(jiān)督固定資產(chǎn)是否履行規(guī)定的配置流程，例如公開(kāi)招標(biāo)等；監(jiān)督固定資產(chǎn)日常使用保養(yǎng)和維修維護(hù)，是否存在諸如閑置浪費(fèi)等情況，監(jiān)督固定資產(chǎn)處置是否嚴(yán)格遵循處置程序。單位應(yīng)確保監(jiān)督工作公平公正、合理合法，要杜絕以權(quán)謀私行為，從行動(dòng)上將監(jiān)督制度執(zhí)行到位，讓監(jiān)督職能充分發(fā)揮其在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的推動(dòng)作用。

三、小結(jié)

綜上所述，科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是單位整體內(nèi)部控制的重要組成部分，也將直接影響單位總體內(nèi)控的有效性。各單位應(yīng)該從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和日常監(jiān)控五個(gè)方面，切實(shí)提高對(duì)固定資產(chǎn)的重視程度，并采取相應(yīng)措施，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、高效化管理。