□ 楊國友

（黑龍江亞歐牧業(yè)有限公司 黑龍江 哈爾濱 150000）

糧食安全事關(guān)國計民生。國有糧食收儲企業(yè)承擔(dān)著國家及地方儲備糧食的收購、保管和輪換工作，與一般企業(yè)相比，具有政策性與商業(yè)性共存的行業(yè)特征。糧食收購資金主要是國家政策性銀行貸款，企業(yè)收購、保管和輪換儲備糧食均按相關(guān)政策規(guī)定享受財政貼息及保管費用補貼，具有政策性強、流程復(fù)雜、資金量大等特點。要做好國有糧食收儲企業(yè)審計，應(yīng)充分了解其行業(yè)特點，把握收儲、保管、輪換三個流程的關(guān)鍵風(fēng)險點，有的放矢的開展審計。

一、糧食收儲環(huán)節(jié)審計重點

一是關(guān)注糧食收購數(shù)量。糧食收儲企業(yè)可能采取虛假收購和少收多報的方式來騙取和挪用糧食收購資金。從賬面上分析，可以將財務(wù)收購支出明細賬、倉庫保管賬、統(tǒng)計臺賬、企業(yè)年報相比對，看各方面數(shù)據(jù)是否相符；從收購資料上分析，可以采集收購業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，將“售糧人姓名、身份證號碼、售糧日期、毛重、凈重、單價、金額、存儲倉號、檢斤人、開票人”等情況分別歸類進行整理分析，篩選明細收購總量與財務(wù)支出采購總量不一致、同一個身份證號碼對應(yīng)多個姓名、單個倉庫入庫量大于設(shè)計庫容量、金額與重量和單價邏輯錯誤、一名工作人員同時擔(dān)任檢斤人及開票人等多重身份等疑點信息。此外，對于大額現(xiàn)金支付糧款的情況需要高度警惕，可以通過延伸調(diào)查當(dāng)事人，核查原始業(yè)務(wù)資料，查看現(xiàn)金日進賬等方式進行核查。二是關(guān)注糧食收購價格。糧食收儲企業(yè)可能采取壓低收購等級和價格，按低等級的價格付款，再按高等級價格入庫的方式賺取差價，差價由收儲企業(yè)人員私分或設(shè)立“小金庫”。審計中可以采取將收購結(jié)算表、收購碼單、財務(wù)支出數(shù)據(jù)、銀行轉(zhuǎn)賬數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)的方式進行比對，找出收購碼單與結(jié)算表不一致、結(jié)算表與財務(wù)支出數(shù)據(jù)不一致、財務(wù)支出數(shù)據(jù)與銀行轉(zhuǎn)賬明細不一致等疑點數(shù)據(jù)。三是關(guān)注糧食來源。糧食收儲企業(yè)可能購買企業(yè)糧食倉儲加工企業(yè)或個人的庫存糧、陳化糧等不符合條件的糧食作為政策性儲備糧食。審計中可以整理糧食收購明細數(shù)據(jù)，將糧食收購對象中金額特別大的企業(yè)或個人篩選出來，與收儲企業(yè)內(nèi)部員工名冊進行對比，對分析出的疑點進行重點核查。

二、糧食保管環(huán)節(jié)審計重點

一是關(guān)注糧食收儲企業(yè)實際糧食庫存數(shù)量。糧食收儲企業(yè)可能采取虛報糧食存儲量的方式套取騙取糧食收購補貼和倉儲保管費。審計中可以采取實地抽查盤庫、查看糧食存儲底稿、比對統(tǒng)計臺賬、補貼申請臺賬、出入庫明細數(shù)據(jù)等方式審核，審核是否賬實、賬賬、賬表相符。二是關(guān)注外租倉庫糧食存儲情況。糧食收儲企業(yè)在自身倉儲能力不足的情況下可以利用外租倉庫存儲政策性糧食，糧食收儲企業(yè)可能采取虛報外租倉庫糧食數(shù)量、用其他糧食沖抵政策性糧食等方式套取騙取糧食收購補貼和倉儲保管費。審計中可以根據(jù)糧食收儲企業(yè)實際支付給倉庫提供方租金計算出外租倉庫實際存儲的政策性糧食的數(shù)量，與申請補貼的數(shù)量進行對比后可以確定是否虛報庫存量。三是關(guān)注糧食質(zhì)量。糧食收儲企業(yè)可能未按規(guī)定在入庫時對含水量、雜質(zhì)率、真菌數(shù)量、毒素含量進行檢查，未定期對倉庫進行通風(fēng)、熏蒸殺菌、檢測檢驗，導(dǎo)致糧食水雜含量超標(biāo)、真菌毒素超標(biāo)、霉變漚黃等問題?？梢圆扇‰S機扦插抽檢、查看存儲臺賬底稿、查看倉庫熏蒸殺菌記錄并與財務(wù)支出數(shù)據(jù)中相關(guān)檢驗、熏蒸費用支出情況相比對，審查是否按規(guī)定對庫存糧食進行妥善管理。

三、糧食輪換環(huán)節(jié)審計重點

一是關(guān)注出庫的合規(guī)性。糧食收儲企業(yè)可能未按照中央、省、市下達的政策性糧食輪換計劃對庫存糧食進行輪換，可能未在規(guī)定的糧食交易市場掛牌出售糧食。審計中可以將糧食收儲企業(yè)每年糧食登記臺賬及出入庫情況與中央、省、市下達的輪換計劃相比對，查看是否按照規(guī)定的時間、數(shù)量、品種對庫存糧食進行輪換；可以查看糧食收儲企業(yè)糧食出入庫業(yè)務(wù)檔案，核對政策性糧食出售的審批及程序文件，審核是否存在違規(guī)擅自出售或不按規(guī)定渠道出售政策性糧食的問題。二是關(guān)注出庫的真實性。為了掩飾虧空，糧食收儲企業(yè)可能存在僅在賬面出庫糧食，實際糧食并未出庫的虛假輪庫問題。審計中可以將糧食統(tǒng)計臺賬、出庫明細數(shù)據(jù)、財務(wù)支出數(shù)據(jù)進行比對，找出賬面上顯示出庫，實際財務(wù)上并未收到相應(yīng)糧款的疑點數(shù)據(jù)；可以將出庫數(shù)據(jù)、入庫數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)比對，找出同一年度收糧對象與售糧對象相同以及售糧款與支付購糧款接近的疑點數(shù)據(jù)，審核是否存在虛假出入庫的問題。三是關(guān)注出庫的損耗率。糧食收儲企業(yè)可能存在糧食損耗率超過規(guī)定損耗上限或者人為賬面上降低損耗率的問題。審計中可以將成本科目、往來科目中退糧款涉及的倉庫以及損耗率大于0.2%的倉庫作為重點核實對象，從入庫的真實性、管理情況、實際出庫情況等方面進行審核，看是否存在少入庫、異常損耗等問題。