□ 文/ 圖 王統(tǒng)一

科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，資格有效期為三年，享受企業(yè)所得稅稅率為15%的稅收優(yōu)惠。從審計(jì)角度來(lái)看，雖然煉化工程企業(yè)大多都已申請(qǐng)并被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，但是仍然面臨著國(guó)家有關(guān)部門監(jiān)督檢查和資格復(fù)核的考驗(yàn)，所以要加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)資格的維護(hù)與風(fēng)險(xiǎn)防范。

從審計(jì)視角看享有高新技術(shù)企業(yè)資格所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)角度看，對(duì)于已享有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，如果該資格被認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消，將面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳已享受的稅收優(yōu)惠和加收稅收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

一是科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)不定期對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，如果檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，將提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，復(fù)核不能通過(guò)的企業(yè)將被認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格。

二是企業(yè)如果有下列行為之一的，將面臨高新技術(shù)企業(yè)資格被認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消：在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；未按期報(bào)告與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。出現(xiàn)上述被認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格的情況時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按《稅收征管法》等有關(guān)規(guī)定，追繳企業(yè)自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)資格維護(hù)與風(fēng)險(xiǎn)防范措施

針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要重視高新技術(shù)企業(yè)資格維護(hù)，確保高新技術(shù)企業(yè)資格不出現(xiàn)被動(dòng)取消的情況，防范相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員對(duì)研發(fā)裝置管理進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。

1.注重技術(shù)研發(fā)，確保擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須擁有在中國(guó)境內(nèi)授權(quán)或?qū)徟鷮彾ǖ挠行еR(shí)產(chǎn)權(quán)，除發(fā)明專利可以重復(fù)使用外，實(shí)用新型專利和軟件著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)只能使用一次。所以企業(yè)要結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)加強(qiáng)核心技術(shù)研發(fā)，并及時(shí)申請(qǐng)專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，確保企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)核或重新認(rèn)定時(shí)，擁有獲得授權(quán)的發(fā)明專利、實(shí)用新型專利和軟件著作權(quán)等有效知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

2.合理配置科技人員，確保人員投入比例。按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%，所以企業(yè)在設(shè)置科研機(jī)構(gòu)、配置科研項(xiàng)目人員時(shí)就要統(tǒng)籌考慮，明確科研人員身份，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，保障科技人員投入比例。如果使用兼職或臨時(shí)聘用人員從事科研活動(dòng)并作為科技人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，其累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間須在183天以上。

3.強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用管理，確保費(fèi)用支出比例。按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例不低于3%。企業(yè)應(yīng)從以下三個(gè)方面做好研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用管理：一是結(jié)合年度收入規(guī)模做好研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出預(yù)算，確保研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算不低于年度總收入的3%；二是規(guī)范研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集與核算，嚴(yán)格按照國(guó)家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集范圍，從科技人員人工費(fèi)用、研發(fā)活動(dòng)直接投入費(fèi)用、研發(fā)資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)用、研發(fā)裝備調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和其他與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用等8個(gè)方面進(jìn)行歸集，并按照《中國(guó)石化會(huì)計(jì)手冊(cè)》的要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行專項(xiàng)核算，做到研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出清晰明確，便于統(tǒng)計(jì)分析與核查；三是要明確研發(fā)項(xiàng)目管理責(zé)任，加強(qiáng)計(jì)劃執(zhí)行管理，及時(shí)落實(shí)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用投入，確保研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出比例達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。

4.加強(qiáng)安全質(zhì)量管理，確保無(wú)重大事故和環(huán)境違法行為。是否存在重大安全、質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為對(duì)企業(yè)能否保有高新技術(shù)企業(yè)資格具有一票否決的影響力，所以企業(yè)要加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的安全質(zhì)量管理和環(huán)境污染防治，確保全年無(wú)重大安全、質(zhì)量事故發(fā)生，確保不出現(xiàn)嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

5.按時(shí)報(bào)送年度發(fā)展報(bào)表，確保資料真實(shí)規(guī)范。企業(yè)應(yīng)在每年5月底前通過(guò)“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”，及時(shí)報(bào)送上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報(bào)表，報(bào)表填報(bào)要規(guī)范，數(shù)據(jù)要真實(shí)，避免因報(bào)表原因影響高新技術(shù)企業(yè)資格維護(hù)。