崔義敏 余繼華 李潛

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)跨國(guó)投資和運(yùn)營(yíng)現(xiàn)象日益普遍，跨國(guó)工程項(xiàng)目也越來(lái)越多，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要想充分利用國(guó)際、國(guó)內(nèi)兩種資源和兩個(gè)市場(chǎng)，拓展企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間，需進(jìn)行周密的稅收籌劃活動(dòng)。為解決跨國(guó)工程項(xiàng)目存在境外稅收及境內(nèi)稅收問(wèn)題，分析了相關(guān)數(shù)據(jù)和典型案例。研究成果可為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃提供思路。

關(guān)鍵詞：境外收入;稅收籌劃;勘察設(shè)計(jì)企業(yè);跨國(guó)工程

中圖法分類號(hào)：F234.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：ADOI：10.15974/j.cnki.slsdkb.2021.11.024

文章編號(hào)：1006 - 0081（2021）11 - 0106 - 05

針對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在境外如何展開(kāi)稅收籌劃的思路和應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，相關(guān)文獻(xiàn)主要從宏觀角度分析境外稅收籌劃的重要性和必要性，但是對(duì)于具體稅種如何進(jìn)行籌劃的分析并不多。本文主要結(jié)合中國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)，旨在通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和典型案例的分析，為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃提供思路。

1 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外稅收籌劃的必要性

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，越來(lái)越多的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)開(kāi)始開(kāi)拓海外市場(chǎng)。各個(gè)國(guó)家對(duì)涉外項(xiàng)目的稅收管控逐漸增強(qiáng)，國(guó)際間的稅務(wù)管控也愈發(fā)緊密。因此，中國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)如何能在“走出去”的同時(shí)，取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)是首要問(wèn)題[1]。

由于不熟悉國(guó)外的稅收法律，有些中國(guó)企業(yè)在合同報(bào)價(jià)中未充分考慮境外涉及的稅款，或者在合同條款設(shè)計(jì)中未充分結(jié)合當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，致使利益受到損失。因此，中國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)重視境外稅收籌劃。

2 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)“走出去”的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

中國(guó)涉外項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)企業(yè)呈現(xiàn)出以下業(yè)務(wù)特點(diǎn)：①勘察設(shè)計(jì)類企業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，其成本主要為人力成本。②為降低項(xiàng)目成本，并結(jié)合水電站勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的工作需要，一般派往項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的工作人員人數(shù)占整個(gè)項(xiàng)目投入設(shè)計(jì)人員的總?cè)藬?shù)比重不大，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的人力成本主要為在國(guó)內(nèi)開(kāi)展工作的設(shè)計(jì)人員薪資成本。③勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃人員短缺，管理制度不完善，稅收籌劃水平普遍不高。

因此，中國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)如果未能在境外項(xiàng)目進(jìn)行有效的稅收籌劃工作，將會(huì)造成持續(xù)性的經(jīng)濟(jì)損失，從而降低其盈利能力。

3 跨國(guó)工程項(xiàng)目境外稅收籌劃

3.1 企業(yè)所得稅

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)承接的境外設(shè)計(jì)項(xiàng)目一般有3種簽訂合同的方式：①直接與境外的業(yè)主簽訂勘察設(shè)計(jì)合同;②在項(xiàng)目所在國(guó)成立公司，以該公司名義與業(yè)主簽訂勘察設(shè)計(jì)合同;③國(guó)內(nèi)的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)、在項(xiàng)目所在國(guó)成立的公司分別與業(yè)主簽訂勘察設(shè)計(jì)合同。

下面以巴基斯坦卡洛特水電站勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)為例，分別討論上述3種合同簽訂方式下的境外稅負(fù)。

3.1.1 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)直接與境外業(yè)主簽訂合同

直接與巴基斯坦的業(yè)主簽訂勘察設(shè)計(jì)合同（不在巴基斯坦設(shè)立機(jī)構(gòu)）。若以企業(yè)名義與業(yè)主簽訂勘察設(shè)計(jì)合同，在巴基斯坦承接勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目，不論設(shè)計(jì)工作的完成地點(diǎn)是否在巴基斯坦，該企業(yè)屬于非居民企業(yè)取得來(lái)源于巴基斯坦的收入，均須按照合同總額的12.5%繳納預(yù)提企業(yè)所得稅。

若勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在巴基斯坦提供設(shè)計(jì)服務(wù)的時(shí)間在任何連續(xù)12個(gè)月內(nèi)達(dá)到183 d（具體判斷標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)派遣員工在巴基斯坦工作的時(shí)間在任何連續(xù)12個(gè)月內(nèi)達(dá)到183 d），則該勘察設(shè)計(jì)企業(yè)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按照常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的29%繳納企業(yè)所得稅。此外，從2020年起開(kāi)始，非居民企業(yè)在納稅年度，因?yàn)榧{稅調(diào)整等原因無(wú)需納稅、或納稅金額少于根據(jù)最小稅制計(jì)稅的最低稅額的， 需根據(jù)營(yíng)業(yè)收入的1.25%計(jì)算繳納當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

一般而言，與水電站相關(guān)的勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)間會(huì)超過(guò)1 a，因此，應(yīng)考慮在巴基斯坦設(shè)立機(jī)構(gòu)與業(yè)主簽訂合同。

3.1.2 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在境外成立公司與業(yè)主簽訂合同

在巴基斯坦成立公司，以該公司名義與業(yè)主簽訂勘察設(shè)計(jì)合同。如果在巴基斯坦成立公司與業(yè)主簽訂合同，則該公司將按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的29%繳納企業(yè)所得稅。由于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其在境外項(xiàng)目所在地的直接成本較小，導(dǎo)致高估營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，公司或承擔(dān)較高稅負(fù)?？梢钥紤]從兩個(gè)方面降低公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：

（1）合理增加巴基斯坦當(dāng)?shù)氐某杀?。?duì)于在巴基斯坦發(fā)生的辦公費(fèi)，員工往返巴基斯坦的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用盡量計(jì)入公司成本。對(duì)于在巴基斯坦工作的員工，其工資全部在巴基斯坦發(fā)放，增加公司的當(dāng)?shù)爻杀尽?/p>

（2）分包部分工作回國(guó)內(nèi)。在巴基斯坦進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意避免在當(dāng)?shù)囟啻畏职鼜亩黾宇A(yù)提稅款難以收回的損失。因此，可將非現(xiàn)場(chǎng)部分的工作分包回國(guó)，現(xiàn)場(chǎng)部分的工作繼續(xù)由當(dāng)?shù)爻闪⒐緢?zhí)行。但是，以分包的形式將部分合同款分回國(guó)內(nèi)，可能會(huì)因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易觸發(fā)轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題，將需要第三方出具轉(zhuǎn)移定價(jià)報(bào)告。為滿足轉(zhuǎn)移定價(jià)公允性的要求，上述分包合同款的金額應(yīng)當(dāng)按照公平市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行確定。

3.1.3 國(guó)內(nèi)企業(yè)與境外公司分別與業(yè)主簽訂合同

國(guó)內(nèi)的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)、在項(xiàng)目所在國(guó)成立的公司分別與業(yè)主簽訂勘察設(shè)計(jì)合同。以此種方式簽訂合同， 當(dāng)?shù)爻闪⒐究煽紤]將項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的成本加上必要的利潤(rùn)作為與業(yè)主簽訂合同的價(jià)款，國(guó)內(nèi)的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)可以考慮將剩余部分非現(xiàn)場(chǎng)工作的合同款作為與業(yè)主簽訂合同的價(jià)款。

對(duì)于當(dāng)?shù)爻闪⒐荆诎突固箖H以必要的利潤(rùn)作為納稅基數(shù)，繳納稅款較少。對(duì)于國(guó)內(nèi)的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，由于其承擔(dān)的工作均在中國(guó)境內(nèi)完成，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可僅按合同款的12.5%繳納預(yù)提企業(yè)所得稅。而且，國(guó)內(nèi)的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)與業(yè)主并非關(guān)聯(lián)方，不觸發(fā)轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題，因此，此種方式最優(yōu)。

3.2 個(gè)人所得稅

3.2.1 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)不構(gòu)成境外常設(shè)機(jī)構(gòu)

若勘察設(shè)計(jì)企業(yè)承接的境外項(xiàng)目使之不構(gòu)成項(xiàng)目所在國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，則不需在項(xiàng)目所在國(guó)成立機(jī)構(gòu)，且其收入屬于境內(nèi)所得，一般不需要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。此種情況下，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外項(xiàng)目的收入來(lái)源地與人力成本發(fā)生地未形成錯(cuò)配，不需要在境外發(fā)放工資以降低境外的企業(yè)所得稅，也不需要進(jìn)行境外個(gè)人所得稅籌劃。

3.2.2 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)構(gòu)成境外常設(shè)機(jī)構(gòu)

若勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在項(xiàng)目所在國(guó)成立機(jī)構(gòu)，境外項(xiàng)目的收入來(lái)源地與人力成本發(fā)生地形成錯(cuò)配，則需要考慮是否在境外發(fā)放工資以降低境外的企業(yè)所得稅以及是否進(jìn)行境外個(gè)人所得稅籌劃。若進(jìn)行境外個(gè)人所得稅籌劃，需考慮或比較以下幾個(gè)因素：

（1）境外項(xiàng)目所在國(guó)的社保繳費(fèi)比例與項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率的高低?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)考慮境外項(xiàng)目個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)將境外項(xiàng)目所在國(guó)的社保繳費(fèi)比例與項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行比較。其中，境外項(xiàng)目所在國(guó)的社保繳費(fèi)比例包括社保個(gè)人繳費(fèi)比例和社保企業(yè)繳費(fèi)比例。

若境外項(xiàng)目所在國(guó)的社保繳費(fèi)比例高于項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率，則在項(xiàng)目所在國(guó)發(fā)放設(shè)計(jì)人員工資并不能降低勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的企業(yè)所得稅，則不需要進(jìn)行境外個(gè)人所得稅籌劃。此種情況下，應(yīng)當(dāng)盡量減少在項(xiàng)目所在國(guó)發(fā)放工資。

（2）境外項(xiàng)目所在國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)際稅率與項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率的高低?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)考慮境外項(xiàng)目個(gè)人所得稅時(shí)，需將擬在當(dāng)?shù)匕l(fā)放工資人員應(yīng)在項(xiàng)目所在國(guó)繳納的個(gè)人所得稅實(shí)際稅率與項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行比較。

若擬在當(dāng)?shù)匕l(fā)放工資人員應(yīng)在項(xiàng)目所在國(guó)繳納的個(gè)人所得稅實(shí)際稅率大于項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率，則不需要進(jìn)行境外個(gè)人所得稅籌劃。若擬在當(dāng)?shù)匕l(fā)放工資人員應(yīng)在項(xiàng)目所在國(guó)繳納的個(gè)人所得稅實(shí)際稅率小于項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率，在項(xiàng)目所在國(guó)發(fā)放工資可以大幅降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，應(yīng)考慮進(jìn)行境外個(gè)人所得稅籌劃。

（3）境外項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率與國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率的高低。若境外項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率低于國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率，則因在境外發(fā)放工資所降低的境外項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅的金額將小于國(guó)內(nèi)因減少工資發(fā)放金額導(dǎo)致增加的企業(yè)所得稅額。

若境外項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率高于國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率，在項(xiàng)目所在國(guó)發(fā)放工資可以較大幅度地降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，可以考慮進(jìn)行境外個(gè)人所得稅籌劃。

當(dāng)境外項(xiàng)目所在地社保繳費(fèi)比例較低、境外項(xiàng)目所在國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)際稅率較低、境外項(xiàng)目所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率較高時(shí)，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外項(xiàng)目境外個(gè)人所得稅籌劃空間較大。

3.2.3 境外項(xiàng)目個(gè)人所得稅籌劃

以在巴基斯坦承接勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目的甲公司為例，探討勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外項(xiàng)目個(gè)人所得稅籌劃問(wèn)題。

巴基斯坦當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅稅率為29%，中國(guó)籍員工在巴基斯坦當(dāng)?shù)乜刹焕U納社會(huì)保險(xiǎn)，巴基斯坦未區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，統(tǒng)一按照納稅人全年取得的收入計(jì)算繳納稅款。巴基斯坦當(dāng)?shù)毓べY結(jié)構(gòu)為計(jì)稅工資加醫(yī)療補(bǔ)貼，其中，醫(yī)療補(bǔ)貼的金額為計(jì)稅工資的10%，巴基斯坦按照全年計(jì)稅工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。巴基斯坦個(gè)人所得稅為十一級(jí)累進(jìn)稅率，計(jì)算表詳見(jiàn)表1。

以國(guó)內(nèi)勘察設(shè)計(jì)類甲公司為例，甲公司為國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%，假定甲公司在巴基斯坦當(dāng)?shù)爻薪幽骋凰娬究辈煸O(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，因甲企業(yè)將長(zhǎng)期派遣部分員工到巴基斯坦現(xiàn)場(chǎng)工作，構(gòu)成巴基斯坦常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以甲公司在巴基斯坦成立了分公司，以甲公司巴基斯坦分公司具體開(kāi)展該水電站的勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。假定甲公司的中國(guó)籍員工A是上述水電站勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目組成員，員工A在國(guó)內(nèi)的年稅前工資為26.4萬(wàn)元，其中全年五險(xiǎn)一金個(gè)人繳費(fèi)金額為2.4萬(wàn)元，假定工資按月平均發(fā)放。A員工每月應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元（（26.4-2.4）/12=2），月應(yīng)納稅額3 120元（（20 000-3 500）×25%-1 005=3 120），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅37 440元。

若員工A的工資扣除國(guó)內(nèi)五險(xiǎn)一金個(gè)人繳費(fèi)后的金額全部在甲公司巴基斯坦分公司發(fā)放，則員工A在巴基斯坦取得的年工資為384萬(wàn)盧比（24×16=384），全年計(jì)稅工資為349.09萬(wàn)盧比（384/1.1=349.09），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為47萬(wàn)盧比，（（3 490 900-

3 000 000）*22.5%+359 500=469 952.50），折合人民幣2.94萬(wàn)元（47/16=2.94）。

因員工A的工資在巴基斯坦發(fā)放，從而甲公司巴基斯坦分公司每年節(jié)省企業(yè)所得稅7.2萬(wàn)元（24×30%=7.2），甲公司在國(guó)內(nèi)每年增加企業(yè)所得稅3.6萬(wàn)元（24×15%=3.6），甲企業(yè)整體每年節(jié)約企業(yè)所得稅3.6萬(wàn)元（7.2-3.6=3.6）。同時(shí)，員工A在巴基斯坦全年繳納個(gè)人所得稅金額小于員工A工資全部在國(guó)內(nèi)發(fā)放方案下的國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅金額，方案可行。

3.3 其他需要考慮的事項(xiàng)

（1）項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)所有的稅費(fèi)在合同報(bào)價(jià)中是否均已考慮。在巴基斯坦開(kāi)展勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)主要涉及一般銷售稅（稅率16%），企業(yè)所得稅（居民企業(yè)，稅率29%），預(yù)提企業(yè)所得稅（非居民企業(yè)，稅率12.5%）。

（2）利潤(rùn)匯回是否繳納稅款。有些國(guó)家對(duì)于在當(dāng)?shù)爻闪⒌耐赓Y企業(yè)將利潤(rùn)匯出境，將額外征收利潤(rùn)匯出稅，比如：巴基斯坦利潤(rùn)匯出稅稅率為10%（子公司將利潤(rùn)匯回母公司才涉及利潤(rùn)匯出稅;分公司將利潤(rùn)匯回總公司不繳納利潤(rùn)匯出稅）。

（3）分包比例是否有限制。在進(jìn)行上述方案的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮分包比例是否有限制。

（4）是否利用國(guó)際稅收協(xié)定。通常情況下，兩國(guó)之間如果存在稅收條約，會(huì)對(duì)彼此的外來(lái)企業(yè)制定一些稅收政策，從而享受稅收利益[2]。

4 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)跨國(guó)工程項(xiàng)目境內(nèi)稅收籌劃

4.1 增值稅

增值稅籌劃作為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境內(nèi)稅收籌劃的重要稅種，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格籌劃，避免損失。根據(jù)《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)），對(duì)外提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)的適用增值稅零稅率政策，須向稅務(wù)局提交以下資料：

（1）與增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》復(fù)印件;

（2）與境外單位簽訂的研發(fā)、設(shè)計(jì)合同;

（3）從與之簽訂研發(fā)、設(shè)計(jì)合同的境外單位取得收入的收款憑證;

（4）《向境外單位提供研發(fā)服務(wù)/設(shè)計(jì)服務(wù)收訖營(yíng)業(yè)款明細(xì)清單》。

4.2 企業(yè)所得稅

境內(nèi)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在境外繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅在境內(nèi)抵免的建議如下。

（1）國(guó)內(nèi)企業(yè)從境外取得的勘察設(shè)計(jì)收入，應(yīng)認(rèn)定為境外所得。若勘察設(shè)計(jì)企業(yè)從境外取得收入，未在境外繳納稅款則不存在境內(nèi)抵免的問(wèn)題。若勘察設(shè)計(jì)企業(yè)從境外取得收入，即在境外繳納預(yù)提企業(yè)所得稅（如巴基斯坦），繳納稅款的金額為收入額的12.5%。此種情況下，國(guó)內(nèi)發(fā)生的成本不允許抵扣，納稅基數(shù)是收入總額，預(yù)提企業(yè)所得稅稅額非常大。根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)），企業(yè)應(yīng)按照實(shí)施條例第七條規(guī)定確定的中國(guó)境外所得（境外稅前所得），計(jì)算實(shí)施條例第七十八條規(guī)定的境外應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來(lái)源地，因此，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)執(zhí)行的合同，不屬于境外所得。但是，筆者認(rèn)為，以巴基斯坦為例，既然勘察設(shè)計(jì)企業(yè)已在巴基斯坦繳納了預(yù)提企業(yè)所得稅，按照中巴雙重征稅協(xié)定的精神，應(yīng)當(dāng)允許其抵扣在巴基斯坦繳納的稅款。

同時(shí)，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在商業(yè)談判時(shí)不可避免地會(huì)遇到跨境、跨稅率、跨主體提供綜合服務(wù)的情況。不同國(guó)別、不同業(yè)務(wù)、不同主體間涉稅規(guī)定存在較大差異，項(xiàng)目公司可以與業(yè)主友好協(xié)商， 通過(guò)拆分合同的方式達(dá)到節(jié)稅目的[3]。

（2）應(yīng)適當(dāng)提高境內(nèi)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)境外繳納預(yù)提企業(yè)所得稅的抵免限額。根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)，已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算為境外應(yīng)納稅所得額。因此，上述從巴基斯坦取得的所得應(yīng)為收入總額減去該項(xiàng)目在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用。但是，按照從巴基斯坦取得的收入扣減中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用后計(jì)算出的抵免限額將遠(yuǎn)小于實(shí)際在巴基斯坦繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。在巴基斯坦，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)繳納預(yù)提企業(yè)所得稅的計(jì)算基數(shù)為收入總額，而計(jì)算在巴基斯坦繳納稅款的抵免限額的計(jì)算基數(shù)為按照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，兩者的計(jì)算基數(shù)存在較大差異，因此，可抵扣的稅款比例較小。以高新技術(shù)類勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為例，其在巴基斯坦繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅只有在銷售毛利率達(dá)到83.33%的情況下，才可能在國(guó)內(nèi)進(jìn)行全額抵扣。

然而，對(duì)于其他水電站項(xiàng)目施工類企業(yè)，其收入的取得地和成本的發(fā)生地相同，其在境外繳納所得稅的應(yīng)稅所得額和按照中國(guó)稅法計(jì)算抵免限額的應(yīng)稅所得額差異不會(huì)太大。因此，其境外稅款在國(guó)內(nèi)抵扣的比例較高。

筆者認(rèn)為，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收入總額作為計(jì)算境外繳納預(yù)提企業(yè)所得稅的抵免限額，即：提高勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在境外繳納預(yù)提企業(yè)所得稅的境內(nèi)抵免限額。否則，總體稅負(fù)較大將影響中國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)“走出去”的積極性，削弱其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。要學(xué)會(huì)利用企業(yè)區(qū)域化優(yōu)勢(shì)并充分借助當(dāng)?shù)赜袑?shí)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外賬籌劃和稅收管理，在遵紀(jì)守法前提下，積極進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化[4]。同時(shí)，中資企業(yè)也應(yīng)從巴基斯坦的現(xiàn)實(shí)國(guó)情和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的角度出發(fā)，客觀認(rèn)識(shí)到巴基斯坦經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)勢(shì)和特征，與巴基斯坦經(jīng)濟(jì)特區(qū)共同發(fā)展[5]。堅(jiān)持“服從大局、互利共贏”的方針，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)睾献骰锇闇贤ㄅc協(xié)調(diào)，自覺(jué)承擔(dān)部分社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[5]。

5結(jié) 語(yǔ)

（1）中國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在“走出去”時(shí)，要了解當(dāng)?shù)氐亩愂照?，在簽署合同前及時(shí)作出稅收籌劃，還要掌握稅收的雙邊協(xié)定帶來(lái)的巨大稅收優(yōu)惠（如中巴稅收雙邊協(xié)定）。同時(shí)，也就一些有爭(zhēng)議問(wèn)題，事先積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成確定性意見(jiàn)，從而規(guī)避稅務(wù)爭(zhēng)端。

（2）在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工程建設(shè)時(shí)，需要愛(ài)護(hù)生態(tài)環(huán)境，積極促進(jìn)當(dāng)?shù)厝嗣窬蜆I(yè)，尊重當(dāng)?shù)氐奈幕町惡妥诮绦叛?，與項(xiàng)目所在國(guó)當(dāng)?shù)厝嗣窠⒘己藐P(guān)系。

（3）勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在境外投資時(shí)，要進(jìn)行稅收籌劃、了解國(guó)際稅收政策和規(guī)定，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的稅務(wù)開(kāi)支。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉傳兵.? 中國(guó)施工企業(yè)涉外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃研究[D]. 濟(jì)南：山東大學(xué)，2018.

[2] 張首楠. 跨國(guó)公司投資項(xiàng)目下國(guó)際稅收籌劃探析[J]. 財(cái)會(huì)通訊，2020（22）：161-164.

[3] 劉恒書(shū). “走出去”企業(yè)境外工程項(xiàng)目五階段稅收籌劃分析[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018（22）：29-30.

[4] 侯景斌. 淺議巴基斯坦施工企業(yè)稅收管理與籌劃[J]. 四川水利，2019，40（2）：51-53，57.

[5] 王羿然. 巴基斯坦經(jīng)濟(jì)特區(qū)發(fā)展及對(duì)中資機(jī)構(gòu)的建議[J]. 中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊（中），2020（5）：22-25.

（編輯：李 晗）

Research on tax planning of overseas income of survey and design enterprises

CUI Yimin1，YU Jihua2， LI Qian1

（1.Changjiang Survery，Planning， Design and Research Co.， Ltd.，Wuhan 430010，China;? 2. Changjiang International Engineering Co.， Ltd.， Beijing? 100055，China）

Abstract： In today's economic globalization， the overseas investment and operation of enterprises is becoming more and more common， and transnational engineering projects increase as well. To make full use of resources from both international and domestic markets and expand their economic development space， careful tax planning activities is needed for the enterprise. In the multinational operation of enterprise，? abroad taxation and domestic taxation should be treated properly. In order to solve the problem of offshore taxation and domestic taxation of multinational engineering projects， relevant data and typical cases are analyzed. The research results can provide ideas for corporate income tax and personal income tax planning.

Key words：overseas income; tax planning; survey and design enterprise; transnational engineering