河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 張海論

高收入群體個(gè)人所得稅流失造成的最明顯的結(jié)果就是國(guó)家財(cái)政收入減少。從短期效果來(lái)看，個(gè)人所得稅的流失會(huì)使政府收入減少，因而致使政府的資金流轉(zhuǎn)困難，社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)進(jìn)展會(huì)變得緩慢。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，政府為了達(dá)到預(yù)期的收入目標(biāo)，必然會(huì)采取一系列的措施，比如提高稅率或者拓寬稅基。這樣高收入群體偷逃稅的幾率會(huì)越來(lái)越大，個(gè)人所得稅的流失問(wèn)題也會(huì)更加嚴(yán)重。

1 我國(guó)高收入群體個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀及影響

1.1 高收入群體個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀

數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)2017年的個(gè)人所得稅征收數(shù)額為11966億元，占我國(guó)稅收總收入的6.9%。美國(guó)的個(gè)人所得稅征收占稅收收入比重的70%；發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅征收率平均為30%。如果我國(guó)能達(dá)到20%則為34513億元，相比現(xiàn)在的6.9%，這個(gè)差距使人吃驚。

偷逃漏稅的違法性決定了稅收流失行為的秘密性，結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀，受統(tǒng)計(jì)能力和監(jiān)控手段等技術(shù)約束。截止到目前，我國(guó)高收入群體個(gè)人所得稅流失的數(shù)額仍不可知。雖然個(gè)人所得稅的流失并不局限于高收入群體，但是和中低收入者比較來(lái)看，因?yàn)楦呤杖肴后w有廣泛的收入來(lái)源，再加上對(duì)他們的監(jiān)管相對(duì)困難，因而，我國(guó)每年高收入群體個(gè)人所得稅流失數(shù)字也是無(wú)法計(jì)算的。

1.2 高收入群體個(gè)人所得稅流失影響

高收入群體是個(gè)人所得稅征收的主要來(lái)源，也是個(gè)人所得稅重要的征收對(duì)象，數(shù)額巨大的稅款流失必然會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅征收產(chǎn)生一些不利影響。而個(gè)人所得稅作為我國(guó)稅收的重要部分，其大量流失，也必定會(huì)給國(guó)家和社會(huì)帶來(lái)多種方面的影響。

減少?lài)?guó)家財(cái)政收入。目前，我國(guó)稅收收入占全國(guó)財(cái)政總收入的比重已經(jīng)超過(guò)了90%。而高收入群體的個(gè)人所得稅的流失會(huì)直接減少我國(guó)財(cái)政收入。稅收作為維護(hù)國(guó)家正常運(yùn)行、保障社會(huì)基本事業(yè)發(fā)展的財(cái)政支柱，稅款的大量流失會(huì)直接影響到政府職能的體現(xiàn)，削弱政府建設(shè)社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的能力，導(dǎo)致政府的公信力下降，嚴(yán)重的可能會(huì)激發(fā)社會(huì)矛盾。

拉大貧富差距。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率制度目的在于更好地發(fā)揮稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。2011年，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)至3500元，稅率根據(jù)收入的多少?gòu)?%到45%不等。因此我們可以得出一個(gè)結(jié)論：你掙錢(qián)越多，所應(yīng)該繳納的稅款就越多。目前，由于高收入人群收入來(lái)源的多樣性和稅收征管信息的不對(duì)稱(chēng)，本應(yīng)多納稅的人少納稅或者徹底不納稅?？陀^(guān)上，它使富人變得更富，窮人變得更窮。

造成社會(huì)資源浪費(fèi)。個(gè)人所得稅的流失必然會(huì)造成社會(huì)資源的浪費(fèi)。高收入群體的個(gè)人所得稅流失現(xiàn)象愈加嚴(yán)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了防止這種現(xiàn)象出現(xiàn)，必須會(huì)想盡所有辦法，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)花費(fèi)大量人力以及物力去解決這個(gè)問(wèn)題，最終造成社會(huì)資源的浪費(fèi)?？梢?jiàn)，個(gè)人所得稅流失對(duì)國(guó)家和納稅人雙方來(lái)說(shuō)都是損失。

2 我國(guó)高收入群體個(gè)人所得稅流失原因

2.1 現(xiàn)行稅制本身的缺陷

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)征收，但是結(jié)合現(xiàn)實(shí)征收管理的情況來(lái)看，分類(lèi)所得稅存在種種問(wèn)題，漏洞較多。首先，我們可以看到的常見(jiàn)的問(wèn)題是納稅人通過(guò)改變自己的收入類(lèi)型、分散收入以及把收入分次等方法來(lái)逃避納稅。其次，現(xiàn)行稅制中分類(lèi)征收所得稅對(duì)不同項(xiàng)目的稅率、扣除數(shù)以及稅收減免等優(yōu)惠政策作出了不同的規(guī)定，有些納稅人可以依據(jù)這一規(guī)定規(guī)避稅收，尋找低稅率繳納稅，因而這就出現(xiàn)了對(duì)不同的納稅人征收的稅額不等的現(xiàn)象，導(dǎo)致納稅人之間稅收不公的現(xiàn)象產(chǎn)生?？陀^(guān)上為納稅人偷逃納稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，導(dǎo)致稅款流失。

我國(guó)稅法中對(duì)個(gè)人所得稅的課稅項(xiàng)目的劃分過(guò)于細(xì)致，征收項(xiàng)目有11個(gè)，其中最為常用的工資、薪金所得稅，實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從3%到45%不等，而每一級(jí)相對(duì)應(yīng)著不同的速算扣除數(shù)，稅率復(fù)雜，邊際稅率過(guò)高。

我國(guó)在《稅收征管法》中對(duì)違法行為作了比較嚴(yán)格的懲處規(guī)定，但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，對(duì)高收入群體個(gè)人所得稅中的偷、漏稅行為并沒(méi)有體現(xiàn)出法律的威嚴(yán)。

2.2 稅收征管制度不健全

社會(huì)綜合治稅的根本目的在于調(diào)動(dòng)社會(huì)全體的積極力量，對(duì)稅收來(lái)源以及稅收違法行為進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的監(jiān)督和控制。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅主要由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。但除負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅征管之外，我國(guó)地方稅務(wù)局還負(fù)責(zé)征收其他稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)事務(wù)較多，無(wú)法專(zhuān)注于處理個(gè)人所得稅問(wèn)題。因而造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)管不嚴(yán)的情況。單靠地方稅務(wù)部門(mén)的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足當(dāng)前稅收征管的需要的。在這種情況下，對(duì)高收入群體的個(gè)人所得稅進(jìn)行密切的監(jiān)督和管理，就必須依靠社會(huì)綜合稅收管理體系，以達(dá)到預(yù)期的效果。目前，社會(huì)綜合治稅機(jī)制在管理上還存在很多不足。

第一，政府沒(méi)有給予必要的重視，機(jī)構(gòu)和人員配置不到位。政府對(duì)綜合稅收管理的模式?jīng)]有全面了解和研究，客觀(guān)上阻礙了社會(huì)綜合治稅機(jī)制的發(fā)展。此外，政府對(duì)此也沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)、配備專(zhuān)業(yè)的工作人員。近年來(lái)，由于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)的整改和業(yè)務(wù)體制升級(jí)，阻礙了社會(huì)綜合稅收管理的發(fā)展進(jìn)程。

第二，信息化建設(shè)滯后于稅收監(jiān)管水平，監(jiān)管手段落后。社會(huì)綜合稅收管理需要各政府部門(mén)的共同努力。只依靠地方稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們必須依靠政府的支持，建立起一個(gè)高效的綜合稅收管理網(wǎng)絡(luò)體系?，F(xiàn)階段，由于政府重視不夠，再加上部門(mén)之間利益受到損害，綜合稅收管理的發(fā)展受到嚴(yán)重制約。

最后，缺乏法律和技術(shù)支持，無(wú)法建立長(zhǎng)效機(jī)制。社會(huì)綜合稅收管理的法律依據(jù)是依靠《稅收征管法》實(shí)現(xiàn)的，但這個(gè)法律規(guī)定是相對(duì)的、不明確的，因而在實(shí)際工作中不能得到有效實(shí)施。如果沒(méi)有相應(yīng)的配套法律來(lái)指導(dǎo)社會(huì)綜合稅收管理工作，提高其可行性，社會(huì)綜合稅收管理工作很難展開(kāi)。

2.3 納稅人缺乏納稅意識(shí)

目前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅困難，高收入群體偷逃漏稅嚴(yán)重，最根本的原因在于他們?nèi)狈ψ杂X(jué)主動(dòng)納稅的意識(shí)。我國(guó)在憲法中明確規(guī)定了公民的基本義務(wù)要依法納稅，但在現(xiàn)實(shí)生活中，受利益的驅(qū)使，大部分納稅人對(duì)此視若無(wú)睹。他們認(rèn)為政府征稅就是“剝削”，無(wú)法意識(shí)到政府征稅的重要性，以及對(duì)于社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)無(wú)法給予認(rèn)可和支持。偏遠(yuǎn)落后地區(qū)的納稅人，他們沒(méi)有接受過(guò)納稅教育，因而納稅意識(shí)十分淡薄。