張博 褚景樓 羅加春 高巖

一、研究意義

人類經(jīng)濟社會所平均使用95%的民用能源、80%的民用工業(yè)生產(chǎn)原材料、70%的民用農(nóng)業(yè)機械生產(chǎn)資料、30%以上的工業(yè)生產(chǎn)資料生活和飲用水和17%以上的生活消費品主要來自天然礦產(chǎn)資源。在生活中衣、食、住、行、醫(yī)療等各個方面的可利用的天然氣和礦物種類多達(dá)300余種，元素種類有87種。

礦產(chǎn)資源是一個國家發(fā)展的經(jīng)濟支柱。但國有礦業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展一定要具有一定程度的法律約束，避免造成高污染排放等現(xiàn)象，為企業(yè)礦產(chǎn)資源的合理利用開發(fā)與再利用與環(huán)境保護(hù)。所以應(yīng)當(dāng)深入研究制定我國正在使用的稅費管理制度，基于當(dāng)前我國現(xiàn)代礦業(yè)稅費管理制度不足的基礎(chǔ)上，借鑒國外相對完善的現(xiàn)代礦業(yè)稅費管理制度，幫助我國礦業(yè)制定更加合理的礦業(yè)稅費管理制度。

二、國內(nèi)外現(xiàn)行礦產(chǎn)稅費制度

2.1國內(nèi)現(xiàn)行稅費制度

稅收是一個國家憑借國民政治經(jīng)濟權(quán)利可以直接參與社會進(jìn)行各類國民收入平均分配和國民財產(chǎn)增值再分配的一種社會經(jīng)濟活動形式，具有強制性，無償性和社會經(jīng)濟上的固定性三大基本經(jīng)濟特點。國內(nèi)的礦產(chǎn)稅收項有：普通稅費，礦產(chǎn)資源補償稅，資源稅，礦區(qū)使用稅。

我國目前的工商稅收主要分為資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅、特定經(jīng)營行為所得稅等四大類。其中主要內(nèi)容包含普通企業(yè)稅費征收制度：所得稅，增值稅，營業(yè)稅和消費稅，礦產(chǎn)資源企業(yè)特有稅費征收制度：資源稅，礦產(chǎn)資源補償稅，礦區(qū)使用稅等。

企業(yè)所得稅：

企業(yè)所得稅是針對企業(yè)獲得的凈利潤進(jìn)行征收的稅費，是一個國家稅收制度的基礎(chǔ)稅收條例，對于不同國家中企業(yè)所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)存在部分差異，其中我國征收企業(yè)所得稅的稅率為25%。

財產(chǎn)稅：

征收的對象是各種財產(chǎn)及其所有者，無論是各種生產(chǎn)資料、生活所用材料，還是包括、礦物和原始森林這樣的各種天然資料，還是由技術(shù)發(fā)明人和制造生產(chǎn)出的各種專利技術(shù)，都必須要按時繳付這種財產(chǎn)所有稅。

資源稅：

資源稅主要的征收對象為礦產(chǎn)資源等，用來平衡各種自然資源質(zhì)量和等級帶來的收入不均。

礦產(chǎn)資源補償稅：

是礦業(yè)企業(yè)開采不可再生的礦產(chǎn)資源，對礦山的擁有者國家的一種補償費用。礦產(chǎn)資源補償收入是由中央和地方共享的，收入以礦產(chǎn)資源勘查和再開發(fā)為主。

礦區(qū)使用稅：

是指礦區(qū)所有權(quán)以其對礦產(chǎn)資源的擁有為基礎(chǔ)，對開采資源的特許收費。國際上，大多數(shù)國家都有征收，但由于資源、開采條件和經(jīng)濟政策的不同，各國在征收方式和費率上有所差異。

2.2國外現(xiàn)行礦產(chǎn)稅費制度說明

權(quán)利金：

權(quán)利金是礦產(chǎn)資源在國外普遍征稅的一種稅費。一般來說是根據(jù)盈利進(jìn)行征收。從現(xiàn)金費率角度來看，不僅不同地區(qū)國家的各種權(quán)利品現(xiàn)金費率各國相差甚遠(yuǎn)，而且不同地區(qū)國家的各種權(quán)利品現(xiàn)金費率在各國相差甚遠(yuǎn)。

保證金：

保證金是確保關(guān)閉礦山采礦權(quán)力人和相關(guān)礦山企業(yè)能夠承擔(dān)有效維護(hù)地區(qū)礦產(chǎn)資源生態(tài)環(huán)境的主體責(zé)任，在礦山關(guān)閉后及時完成有效治理改善礦區(qū)生態(tài)環(huán)境和有效防范突發(fā)地質(zhì)自然災(zāi)害的一項工作。

耗竭補貼：

準(zhǔn)確來說時政府考慮不可再生資源在開采后會造成一系列的后果，對于開采石油，煤炭，天然氣等資源企業(yè)征收的一種社會補償性費用，對于全人類共有資源的一種開采補償。

資源超額利潤稅：

針對于礦產(chǎn)產(chǎn)量的不同對產(chǎn)量豐富的企業(yè)加征的一部分費用，對于超出產(chǎn)量的礦產(chǎn)資源部分進(jìn)行加征稅務(wù)，本稅收制度對于礦產(chǎn)行業(yè)具有幫扶產(chǎn)量較少的企業(yè)進(jìn)行正常發(fā)展。

三、中外礦山企業(yè)稅費的不同點

種類上存在差異：

我國將礦產(chǎn)企業(yè)普遍劃為第二產(chǎn)業(yè)，而國外將礦山企業(yè)作為一個獨立的企業(yè)看待。我國礦產(chǎn)企業(yè)稅費主要包含：資源稅、增值稅和礦產(chǎn)資源補償費等內(nèi)容，以資源稅為主;而西方礦業(yè)國家主要征收權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金，同時還實行礦產(chǎn)資源耗竭補貼制度等，同時還有很多見面以及優(yōu)惠政策。

征稅制度的差異：

歐美部分國家實行分稅制，聯(lián)邦政府和州政府可自主決定稅制，如澳州聯(lián)邦政府和州政府可都自己制定執(zhí)法條例：我國地方政府立法權(quán)限相對較少。同時，我國資源稅屬于共享稅，按照不同資源品種進(jìn)行劃分。

內(nèi)容上的差異：

我國的礦山企業(yè)稅費中，增值稅占13%。而在西方開征增值稅的國家里礦山企業(yè)的增值稅基本上都為零，一定程度上來說不利于我國的礦業(yè)的發(fā)展。

優(yōu)惠及政策上的差異：

國外為鼓勵礦產(chǎn)企業(yè)的不斷發(fā)展，增加了耗竭補貼，從納稅凈利潤中扣除，這樣可以降低經(jīng)營者的稅務(wù)，鼓勵企業(yè)積極勘探新的資源。而國內(nèi)政策優(yōu)惠較少，主要有：減征百分之三十資源稅;對開采尾礦的，為鼓勵其行為給與免征資源稅。

四、中外礦山企業(yè)稅費不同的原因

政治上：

礦產(chǎn)資源稅制度設(shè)置在不同的國家，體現(xiàn)出了政策和實施的目標(biāo)。澳大利亞和加拿大等礦業(yè)發(fā)達(dá)國家的歷史和制度發(fā)展，其主要的目的是保護(hù)社會環(huán)境和增進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，在不同的地區(qū)征收不同的資源稅，既可以調(diào)節(jié)因為資源條件和質(zhì)量不同造成的級差收入不均，也可以促進(jìn)合理開采和節(jié)約，有利于保護(hù)社會和生態(tài)環(huán)境。

經(jīng)濟上：

我國目前的資源制度主要的目的就是適應(yīng)我國的經(jīng)濟發(fā)展要求，采取相關(guān)的積極政策，拉動經(jīng)濟的增長，但是不可否認(rèn)也對環(huán)境有很大的影響。因此，建議盡早出臺環(huán)境稅、排放總量控制等配套的環(huán)境稅收政策，適時開展清理、合并，最后并費入稅，建立專業(yè)的環(huán)境稅，生態(tài)環(huán)境負(fù)面影響降低到最小程度。

五、我國礦山企業(yè)稅費優(yōu)化建議

循序漸進(jìn)，合理增大資源稅范圍

借鑒發(fā)達(dá)國外礦業(yè)國家的成熟經(jīng)驗，需要適度擴大資源稅的征收范圍，擴大從價征收的范圍，逐步將水、草地、森林和等資源納入稅收覆蓋范圍。

設(shè)立資源補償費差別費率，區(qū)別對待

1.針對事關(guān)國家能源安全的基礎(chǔ)能源產(chǎn)品，比如煤炭、油氣、稀土等，取消資源補償費，配合資源稅的改革，逐步擴大到其他礦種;

2.級差費率對其它礦產(chǎn)資源進(jìn)行固定費率取代。在國際礦業(yè)中，資源權(quán)益金費率為2%到9%。國外的油氣補償費一般是10%到17%，建議根據(jù)國際上的標(biāo)準(zhǔn)，對補償費率調(diào)整為3%到10%。

在資源稅中差別稅率，實現(xiàn)環(huán)境補償

建議按不同的資源環(huán)境，實行適當(dāng)?shù)牟顒e稅率，例如對重要礦產(chǎn)資源、處于脆弱的自然環(huán)境和生態(tài)功能復(fù)蘇困難的地區(qū)和生態(tài)環(huán)保重要保護(hù)的地區(qū)資源，對其他地方實行較高的費率，相對于其他地方實行較高的稅率。

逐步引入礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度

在時機成熟情況下，對資源補償費等并費入稅，建立統(tǒng)一資源權(quán)益金體系。這部分的費用以后將用于保護(hù)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展和探測新的礦產(chǎn)。結(jié)合資源的開發(fā)狀況、礦產(chǎn)自身的不同和其邊際利益，權(quán)益金的設(shè)計應(yīng)體現(xiàn)級差收入調(diào)節(jié)的功能

建立礦產(chǎn)資源耗竭補償機制

由于實施計劃經(jīng)濟無償?shù)孬@得使用礦產(chǎn)資源，沒有制定成本消費的概念，勘查資源耗竭也沒有得到應(yīng)當(dāng)?shù)难a償。通過建立資源補償制度，鼓勵開發(fā)資源，使礦山企業(yè)在經(jīng)營利潤中保留存一定的比例，從而使資源消耗得到補償，解決礦產(chǎn)地的資源枯竭和可持續(xù)發(fā)展問題。

作者簡介：

姓名：張博，男，1999.04，漢族 ?籍貫（具體到省市）：山西長治;單位：（中國礦業(yè)大學(xué)徐海學(xué)院，江蘇徐州） ?學(xué)歷/職位：本科在讀，研究方向：工業(yè)工程與管理 ?郵編：221000