向道松

摘?要：本文通過深入分析PPP項(xiàng)目的相關(guān)理論概述，針對(duì)污水處理PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策存在的問題提出一系列建議措施，以期能夠加快完善我國(guó)污水處理PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，加快完善社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;污水處理;稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號(hào)：F23?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.35.046

1?污水處理PPP項(xiàng)目概述

1.1?PPP項(xiàng)目的定義

PPP是Public-Private Partnership英文首字母的縮寫，它被稱為“PPP項(xiàng)目模式”。它指的是在社會(huì)公共服務(wù)領(lǐng)域，政府和社會(huì)資本進(jìn)行合作參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一種項(xiàng)目運(yùn)作模式。它以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的方式提供服務(wù)，主要集中在純公共領(lǐng)域、準(zhǔn)公共領(lǐng)域，不僅是一種融資手段，還是一次體制機(jī)制變革，涉及行政體制改革、財(cái)政體制改革、投融資體制改革。

1.2?PPP項(xiàng)目的特點(diǎn)

目前，我國(guó)PPP項(xiàng)目模式有以下四個(gè)方面的特點(diǎn)：

（1）政府相關(guān)部門根據(jù)相關(guān)合同協(xié)議向社會(huì)資本部門提供現(xiàn)在已有的基礎(chǔ)設(shè)施。

（2）由社會(huì)資本成立相關(guān)公司來進(jìn)行社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)工程，并且在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)持續(xù)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。

（3）社會(huì)資本在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)只享受基礎(chǔ)設(shè)施的使用權(quán)，政府部門享有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)。

（4）經(jīng)營(yíng)期滿之后，社會(huì)資本需要將原有的基礎(chǔ)設(shè)施或者新建的、擴(kuò)建的基礎(chǔ)設(shè)施移交給政府部門。

2?污水處理PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策存在的問題

2.1?缺少相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

目前，國(guó)家政府對(duì)從事重點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的企業(yè)采取的稅收優(yōu)惠政策依據(jù)為2007年11月審核通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例（草案）》中第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡(jiǎn)稱“三免三減半”。這種稅收優(yōu)惠政策是有期限設(shè)置的，但是污水處理PPP項(xiàng)目是一個(gè)長(zhǎng)期且連續(xù)不斷的項(xiàng)目，它的經(jīng)營(yíng)期限相對(duì)較長(zhǎng)，一般情況下為25年至30年，有的甚至更長(zhǎng);除此之外，污水處理PPP項(xiàng)目屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，具有較強(qiáng)的社會(huì)公益性質(zhì)，投資大、收益少。污水處理PPP項(xiàng)目不同于其他市政建設(shè)，污水處理PPP項(xiàng)目處理水量達(dá)到設(shè)計(jì)處理規(guī)模（日處理量），與政府招商引資、與上游納管企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)量等有關(guān)，必須經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過程才能達(dá)到計(jì)處理規(guī)模，因此該項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)早期基本上都會(huì)處于虧損狀態(tài)，可只有在投入運(yùn)營(yíng)的前六年能夠享受到“三免三減半”的減半征稅優(yōu)惠政策。

2.2?存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅留抵問題

在實(shí)施污水處理PPP項(xiàng)目時(shí)，前期需要購(gòu)入大量的污水處理相關(guān)的大型設(shè)備或者服務(wù)，就會(huì)產(chǎn)生大量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而根據(jù)我國(guó)目前所規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以銷項(xiàng)稅額為前提的，但是在污水處理PPP項(xiàng)目建設(shè)的前期階段并不會(huì)發(fā)生大量的銷售業(yè)務(wù)或者服務(wù)，且項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，就容易導(dǎo)致大量的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣且留抵時(shí)間長(zhǎng)。當(dāng)污水處理PPP項(xiàng)目建設(shè)完成后進(jìn)入運(yùn)營(yíng)階段時(shí)，據(jù)我國(guó)財(cái)稅政策的相關(guān)規(guī)定，污水處理項(xiàng)目工程自2015年7月1日起由免征改征增值稅，在繳納稅款后返還稅款的70%;2019年新出的財(cái)稅政策中規(guī)定了污水處理PPP項(xiàng)目可以享受“先征后返”的稅收優(yōu)惠政策，因此污水處理PPP項(xiàng)目并不能享受“即征即返”的稅收優(yōu)惠。所以，在污水處理PPP項(xiàng)目的建設(shè)期所產(chǎn)生的大量增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)的抵扣，在退稅之前這些待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)對(duì)實(shí)施污水處理PPP項(xiàng)目的公司造成極大的現(xiàn)金流壓力，若是項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)不當(dāng)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條不能有效的運(yùn)行則可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目公司的資金鏈斷裂，對(duì)實(shí)施污水處理PPP項(xiàng)目的公司造成極大的運(yùn)行壓力，嚴(yán)重的話會(huì)由于缺少資金而導(dǎo)致污水處理PPP項(xiàng)目中途廢止。

2.3?污水處理PPP項(xiàng)目公司稅收負(fù)擔(dān)壓力重

對(duì)于從事污水處理PPP項(xiàng)目的公司而言，既要繳納企業(yè)所得稅，又需要繳納土地使用稅及房產(chǎn)稅，稅收壓力過大，并且在項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)前夕，需要將大量的資金投入前期的項(xiàng)目建設(shè)之中，企業(yè)所面臨的資金壓力較大，假若資金運(yùn)營(yíng)周轉(zhuǎn)不開就會(huì)為企業(yè)帶來極大的財(cái)政危機(jī)，嚴(yán)重的話會(huì)引起企業(yè)破產(chǎn)重組等一系列問題，那么污水處理PPP項(xiàng)目工程建設(shè)便會(huì)擱置。

3?污水處理PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化研究

綜上所述，PPP項(xiàng)目一方面可以減輕政府的財(cái)政壓力，另一方面可以加強(qiáng)社會(huì)資本的運(yùn)用，提高社會(huì)資本參與社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的積極性。面對(duì)當(dāng)前我國(guó)污水處理PPP項(xiàng)目稅收政策的問題，特提出以下幾個(gè)方面的對(duì)策措施，以加快完善我國(guó)污水處理PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境，促進(jìn)PPP模式在我國(guó)的快速發(fā)展，加快完善我國(guó)的社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

3.1?構(gòu)建完善PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策體系

污水處理PPP項(xiàng)目建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期漫長(zhǎng)的工作，消滅黑水、臭水工作任務(wù)艱巨，因此污水處理PPP項(xiàng)目在前期建設(shè)中項(xiàng)目公司的資金鏈運(yùn)轉(zhuǎn)緊張，而且在前期建設(shè)中缺乏有效的盈利能力，經(jīng)濟(jì)水平整體相對(duì)較差。由此，我國(guó)要加快完善PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策體系，加強(qiáng)污水處理項(xiàng)目工程的頂層設(shè)計(jì)，從政策支持、財(cái)政支持、市場(chǎng)補(bǔ)貼、科技創(chuàng)新以及融資渠道等多方面給予污水處理PPP項(xiàng)目建設(shè)支持，構(gòu)建一個(gè)綜合性強(qiáng)、信息化水平高的污水處理PPP項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策體系，以促進(jìn)該項(xiàng)目高水平、可持續(xù)運(yùn)行。目前，PPP項(xiàng)目在我國(guó)主要應(yīng)用于社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資成本高、投資時(shí)效長(zhǎng)、盈利水平慢，而且目前我國(guó)對(duì)PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策主要是“三免三減半”，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)前三年不征稅，后三年征一半的所得稅，對(duì)污水處理PPP項(xiàng)目建設(shè)工程企業(yè)稅收優(yōu)惠期限為六年。但是在我國(guó)污水處理PPP項(xiàng)目工程時(shí)間較長(zhǎng)，一般為25至30年，有的甚至?xí)r間更長(zhǎng)才能使污水處理工程達(dá)到預(yù)期效果。所以，我國(guó)要加快構(gòu)建完善PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策體系，結(jié)合項(xiàng)目具體實(shí)際情況適當(dāng)?shù)貙?duì)稅收優(yōu)惠政策的期限進(jìn)行延長(zhǎng)，可以將六年的稅收優(yōu)惠政策時(shí)間延長(zhǎng)至十年，以保證項(xiàng)目公司的資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也可以直接將開始盈利年度設(shè)置成為稅收優(yōu)惠政策的起點(diǎn)，保障污水處理PPP項(xiàng)目公司能夠享受足夠的稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以保證污水處理等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)按期高質(zhì)量完成。

3.2?結(jié)合具體情況完善稅稅收優(yōu)惠政策

污水處理PPP項(xiàng)目具有建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、投資成本高、盈利能力弱、回收時(shí)間長(zhǎng)等特點(diǎn)，因此要充分考慮到污水處理PPP項(xiàng)目的特點(diǎn)，結(jié)合具體情況完善稅稅收優(yōu)惠政策體系。在我國(guó)，PPP模式是以政府和社會(huì)資本兩個(gè)主體為主導(dǎo)的，社會(huì)資本成立項(xiàng)目公司來進(jìn)行污水處理PPP項(xiàng)目的建設(shè)，該項(xiàng)目公司一般情況下均為增值稅一般納稅人，在進(jìn)行污水處理建設(shè)時(shí)前期需要購(gòu)買大量的設(shè)備，因此會(huì)收到很多增值稅專用發(fā)票，但是項(xiàng)目工程在前期一般處于建設(shè)之中，沒有進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)，也就不會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，就會(huì)導(dǎo)致大量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不能抵扣。留待抵扣的大量進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)資金被占用，造成污水處理PPP項(xiàng)目建設(shè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)較為緊張，缺少有效的現(xiàn)金流，導(dǎo)致項(xiàng)目企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本增加。同時(shí)，PPP項(xiàng)目公司還需交納房產(chǎn)稅和土地使用稅，稅收壓力大。我國(guó)應(yīng)該結(jié)合具體情況加快完善稅收優(yōu)惠政策體系，對(duì)增值稅稅收優(yōu)惠通過按照項(xiàng)目公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的多少和留抵時(shí)間的長(zhǎng)短，采取不同的稅收優(yōu)惠政策：對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額大、留抵時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目公司，可以允許其在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)部門申請(qǐng)按比例退稅;而對(duì)退稅困難的公司，可以采取延期預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，以加快改善項(xiàng)目公司的現(xiàn)金流狀況，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)的能力，保證項(xiàng)目公司平穩(wěn)有效的運(yùn)行。

3.3?優(yōu)化資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)的稅收政策

在我國(guó)，污水處理PPP項(xiàng)目是項(xiàng)目公司擁有的經(jīng)營(yíng)使用權(quán)，而所有權(quán)屬于政府機(jī)關(guān)部門。因此，污水處理PPP項(xiàng)目的資產(chǎn)設(shè)施最后都會(huì)進(jìn)行移交。目前，新建的污水處理PPP項(xiàng)目在移交時(shí)候一般采取的是BOT模式，即在移交時(shí)所有資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)權(quán)一次性轉(zhuǎn)移;對(duì)于之前的污水處理PPP項(xiàng)目則采用的是TOT模式，在移交時(shí)會(huì)發(fā)生兩次轉(zhuǎn)移。一次資產(chǎn)移交就會(huì)產(chǎn)生相對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)，而兩次資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就會(huì)給項(xiàng)目公司帶來增值稅和企業(yè)所得稅的雙重負(fù)擔(dān)壓力。因此，要對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的稅收進(jìn)行明確的規(guī)定，優(yōu)化資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)的稅收政策，對(duì)于資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移的免收所得稅;對(duì)轉(zhuǎn)移后發(fā)生金額交易的，對(duì)資產(chǎn)增值的部分進(jìn)行征稅，以避免對(duì)資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的情況，減輕項(xiàng)目公司的負(fù)擔(dān)。

3.4?提高稅收優(yōu)惠政策宣傳力

一方面，要加快完善我國(guó)對(duì)污水處理PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策體系，建立健全各地政府機(jī)關(guān)部門PPP項(xiàng)目的組織管理架構(gòu)，加強(qiáng)政府和社會(huì)資本之間的協(xié)作，利用大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，引進(jìn)優(yōu)秀專業(yè)人才，建立起一支專業(yè)優(yōu)質(zhì)的PPP項(xiàng)目建設(shè)隊(duì)伍提高項(xiàng)目公司對(duì)稅收政策的正確認(rèn)識(shí);另一方面，建立專門的PPP項(xiàng)目稅收服務(wù)中心，項(xiàng)目公司可以對(duì)相關(guān)項(xiàng)目稅務(wù)工作進(jìn)行咨詢了解，可以充分提高稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度;除此之外，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)可以組織學(xué)習(xí)PPP項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠政策，邀請(qǐng)有關(guān)專家、學(xué)者向項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和管理層講述PPP項(xiàng)目的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，使得項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和管理層對(duì)稅收優(yōu)惠政策得以充分的了解和認(rèn)識(shí)，以保證PPP項(xiàng)目建設(shè)長(zhǎng)期有效的發(fā)展運(yùn)營(yíng)。

4?結(jié)語

PPP項(xiàng)目建設(shè)和傳統(tǒng)的投融資模式均不一樣，它是以政府為主導(dǎo)、社會(huì)資本廣泛的參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一種創(chuàng)新型的投資模式，在這種模式下，政府機(jī)構(gòu)部門可以減少其對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度，讓社會(huì)資本更好地發(fā)揮作用。近年來，PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策屢被提及，合理的稅收優(yōu)惠可以更好地保障PPP項(xiàng)目的運(yùn)行，因此要加快完善污水處理PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策體系，提高社會(huì)資本參與公共基礎(chǔ)設(shè)施的積極性，保證污水處理PPP項(xiàng)目的平穩(wěn)運(yùn)行。

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