許永春

（東莞市麻涌鎮(zhèn)國庫支付中心，廣東 東莞 523142）

一、市政基礎(chǔ)設(shè)施會計核算與資產(chǎn)管理概述

（一）市政基礎(chǔ)設(shè)施的定義

根據(jù)《政府會計準則第5號—公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定，市政基礎(chǔ)設(shè)施主要包括城市道、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材等，滿足以下幾點要求：首先是能給大眾開放使用的資產(chǎn)，滿足社會公眾的需求；其次是一個獨立核算的會計主體且被政府所控制；再次是一種有形的實物資產(chǎn)，而且一般情況下不可以移動。

（二）市政基礎(chǔ)設(shè)施的主要內(nèi)容

結(jié)合《全國城市市政基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)劃建設(shè)“十三五”規(guī)劃》，本文認為市政基礎(chǔ)設(shè)施的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是道路建設(shè)，作為市政基礎(chǔ)設(shè)施重要部分，主要內(nèi)容為建設(shè)道路交通系統(tǒng)，提高承載能力；二是軌道交通建設(shè)，成為市政基礎(chǔ)設(shè)施中的骨干，加大城市軌道交通建設(shè)力度，促進居民出行高效便捷；三是綜合管廊建設(shè)，可以解決城市“馬路拉鏈”的問題；四是供水系統(tǒng)建設(shè)，保障居民生活、生產(chǎn)的需要；五是污水處理建設(shè)，整治黑臭水體，控制水污染；六是防洪工程建設(shè)，解決“城市看海”的問題；七是海綿城市建設(shè)，實現(xiàn)城市建設(shè)升級轉(zhuǎn)型；八是供氣供熱系統(tǒng)建設(shè)，保障城市安全；九是垃圾治理系統(tǒng)建設(shè)，解決垃圾資源循環(huán)利用難題。十是園林綠地建設(shè)，營造家居空間；十一是生態(tài)環(huán)境建設(shè)，提高城市安全水平；十二是智慧建設(shè)，提高城市營運管理水平。因此，市政基礎(chǔ)設(shè)施關(guān)系到城市發(fā)展的諸多方面，對于提升城市經(jīng)營水平，滿足人民對美好生活的需要至關(guān)重要。

（三）加強市政基礎(chǔ)設(shè)施會計核算與資產(chǎn)管理的現(xiàn)實意義

從市政基礎(chǔ)設(shè)施的定義和內(nèi)容來看，加強會計核算與資產(chǎn)管理優(yōu)化，對優(yōu)化城市空間布局、提高城市運行效率等具有現(xiàn)實意義，主要表現(xiàn)以下：

一是滿足人民生活的基本需求。隨著人們對城市人居環(huán)境、城市安全要求的不斷提高，必須要加強城市生態(tài)建設(shè)，從改善大氣環(huán)境、凈化水源、優(yōu)化城市綠地等方面著手，從而完善市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高人民居住質(zhì)量。

二是滿足發(fā)展綠化智慧城市轉(zhuǎn)型的需要。為了提升城市品質(zhì)，強化城市管理，完善城市區(qū)域地下綜合管廊運營，加快海綿城市建設(shè)，需要借助高科技的技術(shù)，運用智慧城市管理手段，提高城市安全運行水平。

三是滿足增強城市承載能力的需要。隨著新型城鎮(zhèn)化的快速發(fā)展，加重了城市承載能力，為了緩解城市壓力，保持常態(tài)化發(fā)展，需要提高市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能力，實現(xiàn)經(jīng)濟增長、社會文化繁榮的雙目標(biāo)。

二、市政基礎(chǔ)設(shè)施在會計核算與資產(chǎn)管理存在的問題——以HY湖國家濕地公園為例

HY湖總用地約2平方公里，由廣東東莞市政府與麻涌鎮(zhèn)政府共同投資于2015年建設(shè)完成，依托第二涌、第三滘水系，對水岸兩側(cè)植物景觀進行改造，復(fù)建具有水鄉(xiāng)特色的景點，打造融休閑旅游、農(nóng)耕體驗、科普文化認知和城市生態(tài)功能保障的嶺南水鄉(xiāng)濕地旅游區(qū)。為了更好地了解市政基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算與資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，結(jié)合HY湖工程建設(shè)案例，可以發(fā)現(xiàn)一些與會計核算和資產(chǎn)管理相關(guān)的問題，主要包括：

（一）概（預(yù)）算編制不嚴謹，影響項目成本控制

由于工程前期調(diào)研不充分等原因，設(shè)計方案不完善，項目缺少可行性研究報告，導(dǎo)致概（預(yù)）算編制工作不到位，出現(xiàn)應(yīng)該建設(shè)的項目不在概（預(yù)）算內(nèi)，造成建設(shè)過程中新增或減少子項目過多，給總項目建設(shè)管理帶來一系列問題，如引起增加管理成本、設(shè)計成本、施工成本，又有可能出現(xiàn)交叉施工面帶來的安全、質(zhì)量、設(shè)計變更等風(fēng)險，影響項目成本控制。

（二）市政基礎(chǔ)設(shè)施無法與原會計制度科目對應(yīng)，影響記賬主體的認定

2018年以前執(zhí)行的《事業(yè)單位會計制度》《國有建設(shè)單位會計制度》未要求核算市政基礎(chǔ)設(shè)施，雖然在《行政單位會計制度》設(shè)定了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”會計科目，但會計核算只進行簡單的登記和記賬，不能對核算主體相關(guān)的工程項目施工成本進行深入的分析、統(tǒng)一管理，致使行政單位、事業(yè)單位對政府投資項目形成的市政基礎(chǔ)設(shè)施不知怎么確認記賬主體進行核算，無法全面反映市政基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)信息，影響政府管理層決策。

（三）項目完工結(jié)算不及時，影響資產(chǎn)價值的準確性

HY湖建設(shè)以《關(guān)于印發(fā)〈麻涌鎮(zhèn)財政投資建設(shè)項目管理暫行辦法（修訂）〉的通知》（麻府【2013】28號第三十六條“承包單位必須在工程竣工驗收合格后三個月內(nèi)向建設(shè)單位提交完整的工程結(jié)算報告及相關(guān)資料，業(yè)主單位或建設(shè)主管部門應(yīng)及時進行初審”為結(jié)算依據(jù)。但在項目建設(shè)過程中，由于施工方的原因未能按合同約定期內(nèi)完成項目竣工結(jié)算資料的編制工作，影響結(jié)算進程，或因部分施工方未能及時向建設(shè)單位提供結(jié)算報告或結(jié)算資料不完整，出現(xiàn)多個子項目未能在規(guī)定的時間內(nèi)結(jié)算，嚴重影響資產(chǎn)價值計算的準確性。

（四）重建設(shè)輕維護管理，影響資產(chǎn)價值管理效率

建設(shè)過程存在多個建設(shè)單位的情況，如規(guī)劃設(shè)計部分的建設(shè)單位為甲單位，建筑安裝工程的建設(shè)單位為乙單位，景觀綠化的建設(shè)單位為丙單位，存在多頭建設(shè)，容易造成側(cè)重于建設(shè)而后續(xù)無人管理，在會計賬上沒有統(tǒng)一的市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)卡片，沒辦法在賬上體現(xiàn)市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的存在，不能真實地反映資產(chǎn)價值，市政基礎(chǔ)設(shè)施的價值量難以溯源，導(dǎo)致影響資產(chǎn)價值管理效率。

（五）建設(shè)過程信息化程度不高，無法及時反映工程建設(shè)進度

市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理仍處于原始的手工管理，沒有一個信息化系統(tǒng)能隨時反映項目概算批復(fù)、建設(shè)進度、完工移交階段的信息數(shù)據(jù)，不能提供財政、紀檢等部門在線查詢監(jiān)督，無法及時向除建設(shè)單位之外的單位反映市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進程，不知資產(chǎn)最終歸屬到哪個單位。

三、規(guī)范市政基礎(chǔ)設(shè)施會計核算與資產(chǎn)管理的對策

對于規(guī)范市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的管理，需要設(shè)計一套更加符合資產(chǎn)管理的系統(tǒng)，從項目概算到資產(chǎn)移交都能在一個平臺反映，保證資產(chǎn)價值在統(tǒng)一監(jiān)管信息系統(tǒng)得到全面監(jiān)管。筆者認為，利用這個信息系統(tǒng)，能夠貫穿市政基礎(chǔ)設(shè)施從概算、預(yù)算、竣工驗收結(jié)算、會計核算、資產(chǎn)移交等多個環(huán)節(jié)，方便設(shè)計單位、項目承包單位、建設(shè)單位、管養(yǎng)單位有序銜接，使得項目的預(yù)決算事項最終都能在會計處理上體現(xiàn)，保證政府財政投資項目從立項、建設(shè)、資產(chǎn)形成、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置全過程真實的反映。具體建議包括：

（一）強化預(yù)算編制管理，提高預(yù)算質(zhì)量和準確性

對于概（預(yù)）算編制不嚴謹?shù)膯栴}，建議加強工程項目預(yù)算編制的科學(xué)管理，有助于提高項目成本控制。首先得從工程設(shè)計圖著手，對設(shè)施方案進行反復(fù)論證，判斷其合理性。其次把預(yù)算管理實行分級管理，按精、細、實進行科學(xué)管理，逐步實現(xiàn)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、控制、分析、考核等各個環(huán)節(jié)進行有效控制，以免預(yù)算管理體系執(zhí)行流于形式。

（二）明確記賬主體，提升資產(chǎn)管理水平

按照市政基礎(chǔ)設(shè)施“誰承擔(dān)管理維護職責(zé)，由誰入賬”的原則，單個政府會計主體管理維護的市政基礎(chǔ)設(shè)施，直接確定管理維護單位為市政基礎(chǔ)設(shè)施記賬主體；多個政府會計主體共同管理維護的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)該由負有管理維護市政基礎(chǔ)設(shè)施主要職責(zé)的單位確定為政府會計記賬主體。確定了記賬主體，為后續(xù)維護管理落實責(zé)任，提升市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)管理水平。

（三）及時做好竣工財務(wù)決算，提高資產(chǎn)價值計量的準確性

工程竣工驗收結(jié)算涉及多個部門，溝通協(xié)調(diào)是關(guān)鍵，建設(shè)單位應(yīng)加強對施工方的管理，做到及時了解、提前督促、提早協(xié)調(diào)，明確竣工驗收結(jié)算資料提交時間，督促指導(dǎo)施工方及時遞交高質(zhì)量的竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料，同時制定切實可行的結(jié)算審查工作計劃，加快結(jié)算審查進度，保證項目及時辦理竣工結(jié)算，提高資產(chǎn)價值計提的準確性。

（四）重視管理維護，保證資產(chǎn)的完整性

對于多個建設(shè)單位的市政基礎(chǔ)設(shè)施，明確了記賬主體，應(yīng)像重視實物資產(chǎn)管理一樣重視管理維護，首先得做好會計賬的管理，如建立統(tǒng)一的市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)卡片資料，登記項目名稱、建設(shè)面積（里程）、開工日期、竣工驗收日期、決算金額，同時附上實物照片，保證賬實相符，并為后續(xù)市政基礎(chǔ)設(shè)施的價值量溯源提供原始依據(jù)，保證資產(chǎn)價值管理的延續(xù)性。

（五）借助信息化管理，提高市政基礎(chǔ)設(shè)施管理水平

建議借助平臺，以信息化手段管理概算批復(fù)、建設(shè)進度、完工移交階段的相關(guān)信息數(shù)據(jù)，使市政基礎(chǔ)設(shè)施資金撥付與資產(chǎn)形成的過程公開透明。還應(yīng)建立內(nèi)部控制機制，明確建設(shè)方與使用方的權(quán)責(zé)，確保及時錄入的系統(tǒng)數(shù)據(jù)真實準確，并為財政、紀檢等相關(guān)部門全程監(jiān)控財政資金使用、市政基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)決算和資產(chǎn)形成等情況，實時提供在線數(shù)據(jù)查詢監(jiān)督。

綜上所述，市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)是一個城市的窗口和名片，能有效改善當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟和社會環(huán)境，提升當(dāng)?shù)爻鞘械男蜗?，作為提升?dāng)?shù)厝宋沫h(huán)境、帶動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、提高人民生活滿意度的重要工程，必將在未來的城市建設(shè)中發(fā)揮重要的作用。因此，相關(guān)部門與單位應(yīng)該加強市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的規(guī)范管理，通過強化預(yù)算編制管理、提升資產(chǎn)管理水平、提高資產(chǎn)價值計量的準確性、保證賬物同步登記、提高市政基礎(chǔ)設(shè)施管理水平等方面，切實發(fā)揮其對優(yōu)化城市空間布局、提高城市運行效率的功能。