吳清洋 中國科學院成都分院

科研事業(yè)單位擁有先進的研發(fā)設(shè)備、雄厚的技術(shù)儲備和高層次的人才，必須緊跟政府會計制度改革的進程，與時俱進地制定有效策略，充分利用大數(shù)據(jù)為會計信息化建設(shè)帶來的全新發(fā)展機遇，優(yōu)化財務管理流程，將資金的預測與預算、資金的支付與控制、資金的監(jiān)督與評價，與科研事業(yè)單位各項業(yè)務活動進行充分融合，形成符合時代發(fā)展要求的會計核算模式，深度挖掘相關(guān)財務數(shù)據(jù)，加強管理行為關(guān)鍵節(jié)點銜接，為發(fā)展決策提供準確的數(shù)據(jù)支撐；通過精細化核算提升科研經(jīng)費的使用效率，提高資金的使用價值，促進單位財務工作的長期可持續(xù)發(fā)展。

一、傳統(tǒng)模式下科研事業(yè)單位會計核算存在的問題

1.當前財政撥款和事業(yè)收入是我國科研事業(yè)單位主要的收入來源，而目在新的經(jīng)濟形勢下，業(yè)務更加多元化?？蒲惺聵I(yè)單位項目體量龐大，人工按合同進度核算確認收入是不現(xiàn)實的，現(xiàn)階段部分單位管理人員缺乏對財務管理信息化全平臺建設(shè)的正確認知，雖然很多單位基于各部門的業(yè)務需求投入資金搭建了科研管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)和財務系統(tǒng)，但三個系統(tǒng)多是由不同的軟件公司開發(fā)的，數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一，收入信息難以實現(xiàn)跨部門共享，容易導致資金浪費現(xiàn)象，也較難保證科研事業(yè)收入確認的時效性和準確性，不利于合理調(diào)配資金，難以滿足科研事業(yè)單位的實際需求，制約了資金的利用效率（見圖1）。

圖1 2016-2020年軟件和信息技術(shù)服務業(yè)主要經(jīng)濟指標

2.政府會計改革后，權(quán)責發(fā)生制核算模式為科研事業(yè)單位掌握科研項目的真實成本提供了解決路徑。但是，多數(shù)科研事業(yè)單位成本控制的理念在很長一段時期里片面關(guān)注產(chǎn)品的制造成本，未反映單位的管理業(yè)務流程，僅通過在直接材料、直接人工及制造費用的維度上進行分攤和計量，沒有在考慮成本消耗動因的基礎(chǔ)上界定不同的分攤標準，忽視了資源消耗和利用效率，一定程度上導致了成本信息的扭曲。

在財務信息軟件方面，科研活動事業(yè)支出包含的范圍比較寬泛，多數(shù)單位尚未開發(fā)專門的成本核算模塊，各職能部門之間的信息銜接、項目庫建立等信息化手段也有待完善，沒有和人力、預算、后勤、經(jīng)營等數(shù)據(jù)匯總到同一個系統(tǒng)或者平臺上，發(fā)揮不出數(shù)據(jù)集中匯總的優(yōu)勢。互相分離或者獨立的數(shù)據(jù)使得財務人員花費大量精力在信息的收集和處理上，影響財務工作進程，往往錯失最佳的決策時機。

3.傳統(tǒng)模式下財務人員收集的科研經(jīng)費數(shù)據(jù)通常以結(jié)構(gòu)化的財務數(shù)據(jù)為主，無法從整體上反映科研活動的進程，科研數(shù)據(jù)的交互性和精準度不足，影響了不同部門之間數(shù)據(jù)的雙向傳導。單點接觸、單向傳遞導致了數(shù)據(jù)信息獲取與使用的不對稱，不同口徑的信息無法在科研事業(yè)單位財務管理系統(tǒng)和科研管理系統(tǒng)間實現(xiàn)高效對接與傳遞，進而影響了科研經(jīng)費分析的科學性和準確性（見圖2）。

圖2 2015-2019年研究與試驗發(fā)展政府資金經(jīng)費支出

二、基于大數(shù)據(jù)實現(xiàn)科研事業(yè)單位精細化會計核算的思路

1.加強業(yè)財融合，進行全程收入管理

科研收入的確認與計量如果單純依靠入賬時財務人員對合同進行判斷，無法保證收入確認時點的準確性，極易發(fā)生錯記、漏記現(xiàn)象，這就需要科研事業(yè)單位充分利用大數(shù)據(jù)等信息化手段整合統(tǒng)一科研、合同、財務三個方面的科研項目數(shù)據(jù)標準，建設(shè)數(shù)據(jù)信息庫，以滿足財務工作的開放性、智能化需求，進而實現(xiàn)科研管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)和財務系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享和無縫銜接，這既是提高科研項目管理水平，加強業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)高度融合的基本要求，也是打通各職能部門間信息壁壘的前提條件。同時，起草規(guī)范的合同模板，涵蓋起止時間、合同期限、合同金額、支付條件及進度等條款，為科研事業(yè)收入的確認提供完整的基礎(chǔ)信息。升級單位的財務系統(tǒng)，通過信息化快速提取關(guān)鍵信息，對科研項目的立項、合同、預算、核算、結(jié)題等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行全方位把控，實現(xiàn)根據(jù)各科研項目的合同信息自動計算應確認收入的金額，識別預收款或者應收款方式并根據(jù)智能憑證的設(shè)置自動生成會計憑證，提高科研管理的精準度。除此之外，政府會計綜合報告明確應收賬款、預收賬款等按照債務人、債權(quán)人的類別進行披露，進一步提高了相關(guān)事項的會計信息質(zhì)量，財務軟件應通過系統(tǒng)優(yōu)化或?qū)υO(shè)置進行調(diào)整實現(xiàn)功能拓展，在滿足核算需求的基礎(chǔ)上實現(xiàn)信息披露質(zhì)量的提升。

2.科學分攤流程，優(yōu)化項目成本核算

科研項目從前期立項、中期研究到后期結(jié)題報銷，涉及不同部門提供的服務，科研事業(yè)單位財務工作流程里，成本核算具有舉足輕重的作用，直接影響事業(yè)單位的整體效益。所以科研事業(yè)單位必須采取科學有效的方法優(yōu)化項目成本核算，尤其要減少項目實施過程中的成本浪費。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展，財務信息化已經(jīng)日趨成熟，要充分利用信息時代帶來的快捷服務，合理引入智能化管控，確定計量標準，制定標準化、規(guī)范化的操作流程，在管理體系中植入大數(shù)據(jù)庫，變?nèi)斯R總數(shù)據(jù)為電腦匯總，實現(xiàn)財務信息實時共享。成本核算所需會計信息范圍廣，數(shù)據(jù)量大，對大數(shù)據(jù)平臺有更嚴格的要求，通過提高科研事業(yè)單位信息化水平，多維度多層次組合各項預算、財務、資產(chǎn)、人事數(shù)據(jù)并納入成本管理平臺，按照成本核算方法細化成本核算會計科目，明確分配方式。構(gòu)建項目成本核算會計科目和預算科目的映射關(guān)系，通過對比差異，為分析科研項目、科研部門以及單位整體成本的構(gòu)成特點和異常耗費創(chuàng)造條件，有效彌補成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。

將成本管理的端口前移，基于涵蓋了項目管理、生產(chǎn)計劃管理、采購與外包管理、資源使用、資產(chǎn)管理等過程的全流程數(shù)據(jù)鏈，把科研成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)出的環(huán)節(jié)作為成本管控的抓手。全面考慮科研項目未來市場需求、工藝標準、發(fā)展趨勢等因素，先期在試制、工藝研究、試生產(chǎn)階段開展成本預測、成本決策和成本計劃等工作，在此基礎(chǔ)上，綜合經(jīng)濟效益、質(zhì)量、效率和規(guī)模等指標，通過定性和定量的方法綜合分析，擇優(yōu)篩選出合理的科研項目方案。同時還要靈活運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過成本核算來對項目資金的使用進行規(guī)范，實現(xiàn)對預算、執(zhí)行和決策等過程的全面覆蓋，實時掌握科研事業(yè)單位的運營發(fā)展，動態(tài)監(jiān)管資金的使用情況，保證國家財政撥款得到合理分配和利用，促進科研事業(yè)單位良性發(fā)展。

3.完善輔助系統(tǒng)，及時反映損益信息

由于核算基礎(chǔ)的不同，科研事業(yè)單位發(fā)生往來款項、接受捐贈、取得或發(fā)出存貨、購建固定資產(chǎn)等業(yè)務時會引起本年盈余與預算結(jié)余的差異，政府會計制度的財務報告中，本年盈余與預算結(jié)余差異表反映了財務會計與預算會計之間的勾稽關(guān)系，體現(xiàn)了既適度分離又相互銜接的核算模式，是編制會計報表的重要環(huán)節(jié)。收入與預算收入，費用和預算支出的事項都是科研事業(yè)單位頻繁發(fā)生的業(yè)務活動，日常工作中如果沒有及時歸集整理，待年度終了再填制本年盈余與預算結(jié)余差異表無疑會對會計信息的質(zhì)量造成不良影響。依靠大數(shù)據(jù)信息平臺分析以上事項涉及的會計科目借貸方發(fā)生額，辨識影響損益差異的會計科目和相應的分錄，據(jù)此設(shè)置輔助核算項，進行數(shù)據(jù)抽取和填列，發(fā)現(xiàn)記賬過程中的疏漏之處，按時完成本年盈余與預算結(jié)余差異表的編制，保證科研事業(yè)單位會計信息的準確性和完整性。