李小艷

（延安能源化工（集團）有限責(zé)任公司，陜西 延安 716000）

一、引言

隨著國企改革的不斷深化，全面預(yù)算管理在我國國有企業(yè)的發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用。然而，國有企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中遇到了較大的困難和挑戰(zhàn)，導(dǎo)致未能較好地發(fā)揮提升企業(yè)管理水平的作用，因此建立健全全面預(yù)算管理機制體系，是實現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要舉措。

全面預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過對未來一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等預(yù)測、執(zhí)行、控制和考評，優(yōu)化企業(yè)資源配置?！叭妗本唧w包含預(yù)算編制全員參加、預(yù)算范圍全面輻射、管理過程全程監(jiān)控。

（一）預(yù)算編制全員參加

預(yù)算管理不只是財務(wù)部門的職責(zé)，也是企業(yè)各業(yè)務(wù)單位、職能部門、各個崗位都必須參與和實施的工作。這就要求所有業(yè)務(wù)單位、職能部門、每個崗位，甚至每個員工都要參與到預(yù)算編制的過程中，提出各自單位、部門及個人的需求及意見，使預(yù)算編制精準，預(yù)算執(zhí)行科學(xué)，預(yù)算評價合理。

（二）預(yù)算范圍全面輻射

全面預(yù)算管理的“全面”，體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金管理、稅收籌劃、投資運營、籌融資管理等各項活動中，體現(xiàn)在企業(yè)人、財、物、供、產(chǎn)、銷等各個經(jīng)營管理領(lǐng)域。

（三）管理過程全程監(jiān)控

全面預(yù)算管理是通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評，對企業(yè)經(jīng)營過程進行科學(xué)管理的活動。即在日常經(jīng)營管理過程中，應(yīng)嚴格執(zhí)行期初制定的各項預(yù)算，對預(yù)算超支或節(jié)約情況給予嚴格的考評，獎罰分明，做到“事前有計劃、事中有控制、事后有考核”，實現(xiàn)全程監(jiān)控。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

（一）是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要手段

一個企業(yè)的戰(zhàn)略是隨著企業(yè)內(nèi)外部各種經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，不斷規(guī)劃和再規(guī)劃的過程。年度預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的組成部分，要堅持“戰(zhàn)略導(dǎo)向原則”，依據(jù)戰(zhàn)略目標確立預(yù)算管理目標，在實現(xiàn)一個個年度預(yù)算小目標的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的大目標。

（二）是促進企業(yè)內(nèi)部高效溝通、業(yè)財融合的重要路徑

在全面預(yù)算管理的過程中，一方面要遵循預(yù)算管理的嚴肅性；另一方面還要遵循預(yù)算管理的客觀性。這就要求在預(yù)算執(zhí)行當中，各業(yè)務(wù)單位、職能部門，甚至職工之間通過相互配合，彼此溝通，對因經(jīng)營環(huán)境變化造成的預(yù)算偏差，應(yīng)進行深度分析，實時修正，不斷促進企業(yè)內(nèi)部高效溝通。

（三）是實現(xiàn)企業(yè)管理有效控制和實時監(jiān)督的重要方法

在全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)需通過將預(yù)算指標分解至各業(yè)務(wù)單位、職能部門及各個職位層次，通過定期或不定期地找出預(yù)算執(zhí)行偏差，分析原因和風(fēng)險所在，實現(xiàn)企業(yè)管理有效控制和實時監(jiān)督。

（四）是確保企業(yè)對員工進行科學(xué)考評的重要舉措

預(yù)算目標的實現(xiàn)程度是考核企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)程度的重要依據(jù)，同時也是確保企業(yè)對員工進行科學(xué)考評的重要依據(jù)。在預(yù)算考評過程中，企業(yè)可以根據(jù)收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、成本費用節(jié)約率、應(yīng)收賬款回收率、資產(chǎn)有效利用率等預(yù)算指標的考核結(jié)果，明確獎罰制度，確?？荚u科學(xué)，從而激發(fā)員工干事創(chuàng)業(yè)的熱情。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算編制部門的單一性

根據(jù)全面預(yù)算管理的目標導(dǎo)向和管理原則，要求在預(yù)算編制過程中，除了需要預(yù)算委員會等預(yù)算管理部門的組織協(xié)調(diào)和匯總審核，還需要各業(yè)務(wù)單位、職能部門，甚至包括每個崗位和每個員工的支持和配合。但是從很多國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作開展的情況來看，很多單位、部門、職工，甚至企業(yè)高級管理層認為預(yù)算主要是財務(wù)部門的工作，故存在預(yù)算編制敷衍了事，預(yù)算執(zhí)行隨心所欲，預(yù)算考核形同虛設(shè)等問題。出現(xiàn)編制、匯總、執(zhí)行分析等一系列預(yù)算工作由財務(wù)部門唱“獨角戲”，其他部門或相關(guān)崗位人員參與較少或未參與的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利不匹配，使得管理層通過預(yù)算管理來提升企業(yè)管理水平的目標難以實現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算編制方式過于權(quán)威

目前，很多國有企業(yè)全面預(yù)算采用由企業(yè)最高管理層決定，較低層級單位無條件執(zhí)行的權(quán)威式預(yù)算。因此，在整個預(yù)算管理過程中，由于權(quán)威式的決策，較低層次的執(zhí)行單位將會因擔(dān)心本期收入的增加、利潤的完成、成本費用的節(jié)約、現(xiàn)金流量的增加、投資的減少將對下期預(yù)算產(chǎn)生“棘輪效應(yīng)”，缺乏責(zé)任感和原動力，因此在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)了為片面保住預(yù)算指標而簡單粗暴執(zhí)行的情況，“年初搶預(yù)算，年末搶花錢”的現(xiàn)象層出不窮，使得預(yù)算目標的實現(xiàn)大打折扣。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行過程的隨意性

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，是實現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化、精細化的重要保障。但在實際執(zhí)行過程中，一些國有企業(yè)預(yù)算指標分解不科學(xué)、不合理，導(dǎo)致執(zhí)行力度不強甚至無法執(zhí)行的情況。還有些國有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，當實際情況與預(yù)算出現(xiàn)執(zhí)行偏差時，將會找各種理由使預(yù)算偏差“合理化”，找各種借口來掩蓋工作中的失誤和不足，對預(yù)算偏差解決措施不力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行“隨意執(zhí)行”。

（四）全面預(yù)算考核機制不嚴格

全面預(yù)算考核不僅包括在預(yù)算執(zhí)行過程中的實時考核，而且包括執(zhí)行完畢后的綜合考核。目前，很多國有企業(yè)沒有將全面預(yù)算執(zhí)行和績效考核有效結(jié)合，也未將員工個人利益與預(yù)算目標緊密掛鉤，出現(xiàn)“干與不干一個樣，干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的不良氛圍，未進行科學(xué)合理的實時考核和綜合考核，加之獎罰制度不完善，獎罰不分明，導(dǎo)致預(yù)算考核流于形式，從而影響績效考核結(jié)果和預(yù)算管理目標。

（五）全面預(yù)算管理手段的滯后性

大力提高信息化建設(shè)程度是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。目前，很多國有企業(yè)信息化建設(shè)程度低，未全面實現(xiàn)會計電算化，實施的財務(wù)軟件只滿足了憑證、查詢、列報等簡單的日常財務(wù)工作，全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考評等各項預(yù)算管理工作，主要依靠傳統(tǒng)的辦公應(yīng)用軟件來實現(xiàn)，導(dǎo)致工作效率低下且出錯率偏高的現(xiàn)象。

四、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的改進措施

（一）增強全員、全面、全程的全面預(yù)算管理意識

在全面預(yù)算管理過程中，每個員工都是預(yù)算管理的重要成員，都將對預(yù)算目標的實現(xiàn)與否起至關(guān)重要的作用。各預(yù)算執(zhí)行單位要高度重視預(yù)算編制工作，加強領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，讓員工清楚自己在預(yù)算管理中承擔(dān)的責(zé)任，充分發(fā)揮各業(yè)務(wù)單位、職能部門及員工在預(yù)算管理中的主觀能動性，確保財務(wù)預(yù)算與供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、投資、籌資、融資、人工成本、管理費用、財務(wù)費用、資金預(yù)算等業(yè)務(wù)的高效融合。

（二）采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的混合式預(yù)算

為激發(fā)較低層級預(yù)算執(zhí)行單位及員工的主動性和責(zé)任心，在全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)可以從對企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)，對中下層管理人員積極性的發(fā)揮，以及企業(yè)各部門預(yù)算方案的協(xié)調(diào)等多個角度考慮，經(jīng)過上下協(xié)調(diào)，反復(fù)溝通，逐級匯總，編制出一套科學(xué)、合理、可行的全面預(yù)算，從而有效避免預(yù)算編制脫離實際的現(xiàn)象。

（三）加強全面預(yù)算執(zhí)行力度

在預(yù)算執(zhí)行過程中，堅持責(zé)、權(quán)、利相匹配原則，做到實時監(jiān)控，堅決杜絕超預(yù)算現(xiàn)象。若確實因政策因素、市場因素及其他不可抗力等因素需要調(diào)整預(yù)算的，必須經(jīng)股東會、董事會、黨委會等各類決策機構(gòu)嚴格按照集體決策程序認真研究分析，經(jīng)審批后方可調(diào)整，確保預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，加強全面預(yù)算執(zhí)行力度。

（四）建立全面預(yù)算考核機制

一是建立預(yù)算考核機制。堅持“橫向到邊、縱向到底”原則，將預(yù)算指標的完成情況與各業(yè)務(wù)單位、職能部門和全體職工的績效掛鉤，建立行之有效的預(yù)算考核機制，確保為全面預(yù)算考核提供科學(xué)有力的考核依據(jù)。

二是量化預(yù)算考核指標。預(yù)算考核指標設(shè)置要科學(xué)合理，要量化。這不僅要求考核指標要根據(jù)業(yè)務(wù)單位、職能部門及崗位職責(zé)的性質(zhì)不同而設(shè)置不同的考核指標，而且要求預(yù)算目標完成情況拿“數(shù)據(jù)”說話，具體考核要以“數(shù)據(jù)”為戒尺，使全體職工，上至高管，下至普通員工，完全認同考核結(jié)果。

三是堅持考核三公原則。三公原則指公平、公開、公正原則，即考核過程要公正，考核結(jié)果要公開，同時要求相等的考核指標對應(yīng)相等的考評績效，力爭做到同工同酬、同工同責(zé)、同崗?fù)?、同崗?fù)?zé)，使得考核計量公平。

四是制定考核獎懲制度。全面預(yù)算管理的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。預(yù)算考核不可避免地會涉及部分業(yè)務(wù)單位、職能部門和員工的個人利益問題，因此，制定嚴明的預(yù)算獎懲制度，充分調(diào)動員工工作的主動性和創(chuàng)造性。

（五）優(yōu)化全面預(yù)算管理手段

全面實現(xiàn)會計電算化，全面實施預(yù)算管理軟件，充分利用電算化技術(shù)，提高大數(shù)據(jù)分析能力，規(guī)范預(yù)算管理流程。實時監(jiān)控并糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，在確保預(yù)算執(zhí)行嚴肅性的基礎(chǔ)上，確實因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要調(diào)整預(yù)算的，也要努力做到調(diào)整科學(xué)合理，有理有據(jù)，充分發(fā)揮信息化、智能化手段在全面預(yù)算管理中的重要作用，使全面預(yù)算管理工作全面服務(wù)于企業(yè)管理，不斷提高當代國企的管理效能。

五、結(jié)束語

在當前競爭激烈的經(jīng)濟形勢下，全面預(yù)算管理作為管理會計和現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，在國有企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。我國國有企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理運用該工具，不斷提高自身的經(jīng)營管理水平，在企業(yè)價值最大化目標實現(xiàn)的同時，確保企業(yè)各項戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，從而進一步實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。