朱雪美

（江蘇省泰興市大生社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心，江蘇 泰興 225441）

2015年財(cái)政部頒發(fā)了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則，并在2017年開(kāi)始實(shí)施，又于同年10月頒發(fā)《關(guān)于印發(fā)（政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的通知》（財(cái)會(huì) 〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》，并在2019年開(kāi)始正式實(shí)施。這對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位來(lái)說(shuō)有著重要意義，同時(shí)也對(duì)各單位的精細(xì)化核算提出了更高的要求，所以對(duì)其進(jìn)行分析是非常有必要的。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位的新要求

政府會(huì)計(jì)制度改革后，部分內(nèi)容發(fā)生了變化。如會(huì)計(jì)核算精細(xì)化、財(cái)務(wù)管理精細(xì)化、預(yù)算管理精細(xì)化。

（一）會(huì)計(jì)核算精細(xì)化

政府會(huì)計(jì)制度提出了更高的要求，并且具有更高的優(yōu)勢(shì)，可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行融合。具體來(lái)說(shuō)，政府會(huì)計(jì)制度中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，共設(shè)置一級(jí)科目5類77個(gè)，這種方式下進(jìn)行核算可以將單位的財(cái)務(wù)信息得到具體的反映。在政府會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算方面，則采用收付實(shí)現(xiàn)制的方式，共設(shè)立一級(jí)科目3類26個(gè)，在這一方式下的核算中可以使得預(yù)算報(bào)告得到更加全面地反映。除此之外，在政府跨級(jí)制度下科目設(shè)置、報(bào)表體系等方面的核算有更高的要求，明細(xì)核算的內(nèi)容包括單位、來(lái)源、項(xiàng)目、支付對(duì)象、經(jīng)濟(jì)分類等多個(gè)方面。

（二）財(cái)務(wù)管理精細(xì)化

衛(wèi)生事業(yè)單位與其他單位不同，業(yè)務(wù)方面更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理工作的難度也更高。在《政府會(huì)計(jì)制度》中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，在這種體制下進(jìn)一步地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能，同時(shí)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也能得到更加全面地反映，如運(yùn)營(yíng)成本、資源消耗、各期費(fèi)用等。例如在衛(wèi)生事業(yè)單位中的費(fèi)用類科目，《政府會(huì)計(jì)制度》中又增設(shè)了幾項(xiàng)科目，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用等，且必須要按照各個(gè)環(huán)節(jié)的要求進(jìn)行精細(xì)化的核算，最大化限度的將單位的各項(xiàng)成本和費(fèi)用反映出來(lái)。此外，在費(fèi)用的核算環(huán)節(jié)，必須要保證各個(gè)單位與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系，從而便于費(fèi)用的核算與管理，保證數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的合理性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性。此外，在該制度下衛(wèi)生事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作不應(yīng)只重視財(cái)務(wù)核算，還要重視與各個(gè)部門的溝通聯(lián)系，通過(guò)溝通聯(lián)系保證各種數(shù)據(jù)的精細(xì)化核算，為以后的財(cái)務(wù)精細(xì)化管理夯實(shí)根基。如此一來(lái)，才能準(zhǔn)確地將衛(wèi)生事業(yè)單位的情況反映出來(lái)，優(yōu)化問(wèn)題和不足，為單位的風(fēng)險(xiǎn)防范保駕護(hù)航。

（三）預(yù)算管理精細(xì)化

預(yù)算管理精細(xì)化對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位來(lái)說(shuō)非常重要，有助于優(yōu)化成本。根據(jù)我國(guó)的預(yù)算法的要求，規(guī)定預(yù)算管理、編制、執(zhí)行、公開(kāi)都必須要嚴(yán)格地按照《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》進(jìn)行。在這一要求下，衛(wèi)生事業(yè)單位必須要根據(jù)個(gè)人的職責(zé)開(kāi)展，從而提高資金的使用效益。政府會(huì)計(jì)制度對(duì)精細(xì)化預(yù)算管理的要求更高，使得預(yù)算會(huì)計(jì)的功能更加完善，例如現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中，必須要在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，并將預(yù)算結(jié)果進(jìn)行編制，從而為衛(wèi)生事業(yè)單位預(yù)算管理的決策起到參考意義。根據(jù)我國(guó)法律和相關(guān)規(guī)定的要求，衛(wèi)生事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，還必須要接受外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)，為進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部預(yù)算管理的開(kāi)展保駕護(hù)航。

二、衛(wèi)生事業(yè)單位精細(xì)化核算中存在的問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后衛(wèi)生事業(yè)單位精細(xì)化核算存在較多的問(wèn)題，如會(huì)計(jì)核算的難度加大、財(cái)務(wù)管理難度加大、信息系統(tǒng)的銜接問(wèn)題。以下進(jìn)行詳細(xì)論述。

（一）會(huì)計(jì)核算難度較大

政府會(huì)計(jì)制度中重新定義了核算基礎(chǔ)、科目、報(bào)表，對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是一種更新。如核算更加復(fù)雜。此外，根據(jù)衛(wèi)生事業(yè)單位傳統(tǒng)的核算方法來(lái)看，通常是采用收付實(shí)現(xiàn)制的方法，而政府會(huì)計(jì)制度中又引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位來(lái)說(shuō)一時(shí)間很難改變核算方法和理念，是一個(gè)慢慢改變的過(guò)程。

（二）財(cái)務(wù)管理難度較大

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。因此，衛(wèi)生事業(yè)單位也需要及時(shí)的轉(zhuǎn)變觀念及核算方式、方法和工作流程，順應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度的要求，這是一個(gè)不斷積累的過(guò)程，衛(wèi)生事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員還需要不斷地去熟悉制度、法則和要求。不僅如此業(yè)務(wù)能力也需要提高，并制定制度使單位的每一個(gè)人都能理解和配合。這并不是一件容易的事，觀念和制度的轉(zhuǎn)變、執(zhí)行和落實(shí)是一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間的過(guò)程，對(duì)單位來(lái)說(shuō)核算難度會(huì)大大增加。

（三）信息系統(tǒng)完善銜接難度加大

政府會(huì)計(jì)制度下要求事業(yè)單位的核算工具要滿足雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告以及平行記賬的要求。在這一要求下，就需要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)部門的實(shí)際情況進(jìn)行梳理，如物資、人事等，從而滿足會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化要求。但這也會(huì)增加單位信息建設(shè)的挑戰(zhàn)。

三、衛(wèi)生事業(yè)單位開(kāi)展精細(xì)化核算的途徑

（一）核算體系設(shè)置精細(xì)化

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位提出了更高的要求。因此，衛(wèi)生事業(yè)單位就需要熟讀政策，再結(jié)合單位的實(shí)際狀況，科學(xué)地設(shè)置政府會(huì)計(jì)核算科目體系，并合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目、輔助核算等方式，滿足新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)單位、來(lái)源、項(xiàng)目、政府收支分類、支出功能分類等明細(xì)核算的要求。例如，我國(guó)某市區(qū)，為了積極響應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度的要求，由政府主導(dǎo)，組織財(cái)務(wù)相關(guān)的業(yè)內(nèi)人士和專家共同制定了統(tǒng)一的衛(wèi)生事業(yè)單位核算體系、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目、多維度輔助核算等內(nèi)容。以下對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的介紹：

1.標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目：在標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目的制定中，應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的有關(guān)要求進(jìn)行，如設(shè)置362個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目共計(jì)278個(gè)、預(yù)算會(huì)計(jì)科目共計(jì)84個(gè)。同時(shí)還要遵守以下原則，保證符合政府會(huì)計(jì)制度的銜接要求；符合會(huì)計(jì)報(bào)表需要；符合精細(xì)化核算的要求。

2.輔助核算：輔助核算共分為五個(gè)類型，一是支出經(jīng)濟(jì)：這一類型的會(huì)計(jì)科目共包括247個(gè)科目，分別為類、款、項(xiàng)、目、類級(jí)、款級(jí)，要嚴(yán)格地按照財(cái)政部的政府收支分類科目進(jìn)行分類。二是項(xiàng)目輔助核算：為了進(jìn)一步地滿足各項(xiàng)資金的明細(xì)要求，應(yīng)在輔助核算中設(shè)置項(xiàng)目輔助核算，對(duì)輔助核算的資金性質(zhì)進(jìn)行劃分，可分為財(cái)政資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金、其他資金。根據(jù)三種資金類別的內(nèi)容再設(shè)置詳細(xì)的明細(xì)類科目。三是單位輔助核算：為了進(jìn)一步地滿足精細(xì)化核算的要求，還應(yīng)該在進(jìn)行核算中設(shè)置單位輔助核算，其下設(shè)本部門內(nèi)部單位、本部門以外的政府會(huì)計(jì)主體、其他財(cái)政專戶管理資金。四是支出功能分類：這一分類中也需要嚴(yán)格地按照收支文件的要求，設(shè)置不同的支出功能科目，從而滿足政府的分類核算要求。五是科室：科室應(yīng)設(shè)置科室輔助核算，根據(jù)各單位的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置。

（二）報(bào)表體系反應(yīng)結(jié)果精細(xì)化

會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算中的重要部分，可以體現(xiàn)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同樣也是管理決策的重要依據(jù)。具體來(lái)說(shuō)，政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定報(bào)表應(yīng)包括4張財(cái)務(wù)報(bào)表、3張預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。為了最大化程度地實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的管理要求，還應(yīng)該在國(guó)家規(guī)定的報(bào)表體系的要求上，對(duì)關(guān)于衛(wèi)生事業(yè)單位的政府會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行研究，例如增設(shè)經(jīng)濟(jì)分類和功能類分類的報(bào)表。除此之外，報(bào)表的編制工作也非常重要，可以分為月報(bào)、年報(bào)兩種。這對(duì)報(bào)表的精細(xì)化管理有著重要意義。

1.經(jīng)濟(jì)分類相關(guān)報(bào)表：這一部分可以反映事業(yè)單位的收支與分配狀況。因此，這就需要結(jié)合衛(wèi)生事業(yè)單位的實(shí)際現(xiàn)狀和管理要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)下分別都設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類相關(guān)報(bào)表。其中費(fèi)用經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)表可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角出發(fā)，以反映事業(yè)單位提供公共服務(wù)所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用和成本以及加強(qiáng)單位內(nèi)部管理質(zhì)量為目的；對(duì)于支出類經(jīng)濟(jì)分類，則可以以反映衛(wèi)生事業(yè)單位支出的分類、用途為目的。

2.功能分類相關(guān)報(bào)表：功能分類的報(bào)表應(yīng)設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)中，應(yīng)以全面反映單位各項(xiàng)職能支出為目的，通過(guò)這種方式起到控制支出的作用。這一功能的設(shè)置應(yīng)以總量角度出發(fā)。對(duì)于收入功能分類表來(lái)說(shuō)，應(yīng)以全面反映預(yù)算收入的功能為目的；支出類功能表也應(yīng)以全面反映支出功能為目的進(jìn)行分類。

（三）業(yè)財(cái)融合推動(dòng)會(huì)計(jì)核算精細(xì)化

業(yè)財(cái)融合是現(xiàn)代事業(yè)單位、組織機(jī)構(gòu)中的重要管理方式。并且政府會(huì)計(jì)制度中也要求各事業(yè)單位和部門應(yīng)建立業(yè)財(cái)融合的理念，促進(jìn)事業(yè)單位業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。在各單位的財(cái)務(wù)核算中，雖然都嚴(yán)格地按照政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)要求和目的為基礎(chǔ)。但各衛(wèi)生事業(yè)單位還要完全的轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作的理念，包括業(yè)務(wù)、人事、資產(chǎn)等的部門，要積極主動(dòng)地配合財(cái)務(wù)部門，促使財(cái)務(wù)管理人員更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)管理的融合，為衛(wèi)生事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算夯實(shí)根基。

（四）信息化保障促進(jìn)會(huì)計(jì)核算精細(xì)化

目前，事業(yè)單位開(kāi)展精細(xì)化核算應(yīng)引入信息化建設(shè)，為業(yè)財(cái)融合和精細(xì)化管理夯實(shí)根基。在此過(guò)程中，事業(yè)衛(wèi)生單位應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求，請(qǐng)專門的計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)人員設(shè)計(jì)出符合事業(yè)單位的信息化模塊，為衛(wèi)生事業(yè)單位精細(xì)化核算的開(kāi)展提供基礎(chǔ)。值得注意的是，應(yīng)滿足核算功能以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬要求，為核算和編制報(bào)表提供準(zhǔn)確、夯實(shí)的數(shù)據(jù)。另外，還應(yīng)保證所搭建的信息化平臺(tái)可以滿足多部門的需要，促進(jìn)各個(gè)部門的溝通和聯(lián)系，滿足精細(xì)化核算的要求。

四、結(jié)束語(yǔ)

上述對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下的衛(wèi)生事業(yè)單位精細(xì)化核算進(jìn)行了研究。從中可以得知，政府會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位提出了更高的要求，如會(huì)計(jì)核算精細(xì)化要求、財(cái)務(wù)管理精細(xì)化要求、預(yù)算管理精細(xì)化預(yù)算管理要求，這就需要衛(wèi)生事業(yè)單位緊跟政府會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行改革。但是在剛開(kāi)始實(shí)施過(guò)程中，面臨會(huì)計(jì)核算難度大、財(cái)務(wù)管理難度大、信息系統(tǒng)銜接難度大。筆者認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)問(wèn)題制定相對(duì)應(yīng)的解決策略，如進(jìn)一步的設(shè)置精細(xì)化的核算體系、報(bào)表體系、業(yè)財(cái)融合、信息化建設(shè)，從而使得衛(wèi)生事業(yè)單位加快改革。