朱祥

（中國(guó)鐵路沈陽(yáng)局集團(tuán)有限公司審計(jì)部，遼寧 沈陽(yáng) 110001）

2018年1月，國(guó)家審計(jì)署出臺(tái)新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，恰逢鐵路企業(yè)體制改革進(jìn)入新階段，該規(guī)定的施行為鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了制度保障和指引。內(nèi)部審計(jì)是鐵路企業(yè)內(nèi)部控制和組織日常的經(jīng)營(yíng)建設(shè)活動(dòng)中必不可少的主要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督檢測(cè)、測(cè)評(píng)反饋、意見(jiàn)改進(jìn)起到良好的作用。在內(nèi)部審計(jì)施展的過(guò)程中要加大對(duì)鐵路單位的深入分析，只有充分了解到自身企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r才能合理制定有效的內(nèi)部審計(jì)體系，為鐵路的安全生產(chǎn)和日常經(jīng)營(yíng)打下良好的基礎(chǔ)。

一、大數(shù)據(jù)基本概述

大數(shù)據(jù)，指無(wú)法在一定時(shí)間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)。其主要的特點(diǎn)是大量、高速、多樣、低價(jià)值密度、真實(shí)性等五大特質(zhì)，在對(duì)數(shù)據(jù)的處理上增加了科學(xué)性的含量，使數(shù)據(jù)處理顯得更加合理公正、精準(zhǔn)化。在數(shù)據(jù)的搜集、篩選、保存、分析上提高了自身的能力，不僅能有效防止錯(cuò)誤信息的干擾，還能實(shí)現(xiàn)以最低的成本達(dá)到利潤(rùn)最大化，提高了企業(yè)的決策科學(xué)性，促進(jìn)鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的積極影響

（一）促進(jìn)審計(jì)方式的發(fā)展

大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的主要影響是增加了審計(jì)方式的多樣性和方位性，能使審計(jì)方式朝著信息化制度方向發(fā)展，提高審計(jì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性和有效性，降低無(wú)價(jià)值的信息資源利用率，從而很好地在企業(yè)中避免了成本的浪費(fèi)。其具體的體現(xiàn)是，第一實(shí)時(shí)審計(jì)的推進(jìn)，第二遠(yuǎn)程審計(jì)的推進(jìn)，第三由個(gè)別抽樣轉(zhuǎn)變成全面抽樣。其主要的外部審計(jì)上無(wú)法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，對(duì)商業(yè)信息資源要進(jìn)行絕對(duì)地保密；通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的大量使用，解決了相關(guān)的技術(shù)問(wèn)題，在內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候?qū)⒊浞掷么髷?shù)據(jù)信息技術(shù)和審計(jì)自動(dòng)化流程來(lái)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)、連續(xù)審計(jì)，通過(guò)實(shí)時(shí)采取數(shù)據(jù)不斷對(duì)采取的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析篩選，從而提高整體的信息搜集質(zhì)量。

遠(yuǎn)程審計(jì)很簡(jiǎn)單的將其解釋為通過(guò)電子化信息技術(shù)的檢測(cè)遠(yuǎn)程進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、分析，在不在現(xiàn)場(chǎng)的情況下還能達(dá)到同樣的檢測(cè)目的，從而提升審計(jì)效果。個(gè)別抽樣變?yōu)槿娉闃?，為了避免成本的加大，企業(yè)一般會(huì)采取個(gè)別抽樣的方式，這樣的方式活動(dòng)的數(shù)據(jù)太過(guò)于片面，通過(guò)信息數(shù)據(jù)化處理能對(duì)其進(jìn)行全面抽樣，使獲得的信息更加全面，提高審計(jì)效果。

（二）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

外部審計(jì)不同于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)各方面的牽制性很強(qiáng)，根本不具備任何的獨(dú)立性，在開(kāi)展工作的時(shí)候也不能有效將自身的個(gè)人能力和個(gè)人價(jià)值發(fā)揮出來(lái)，嚴(yán)重制約了相關(guān)工作人員的工作積極性，不利于形成自身的價(jià)值體系。而外部審計(jì)由于商業(yè)機(jī)密的保密性，在展開(kāi)工作的時(shí)候多數(shù)都是比較獨(dú)立的，因此獨(dú)立性較強(qiáng)。居于互聯(lián)網(wǎng)信息數(shù)據(jù)的使用和多媒體設(shè)備的使用能將內(nèi)部審計(jì)工作變得獨(dú)立性和權(quán)威性，減少之前工作上的牽制性，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?；ヂ?lián)網(wǎng)使數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了互通，網(wǎng)上的全面信息的搜羅能促使審計(jì)工作更加獨(dú)立性。

三、大數(shù)據(jù)給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）關(guān)注領(lǐng)域龐雜

所謂大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，帶來(lái)的機(jī)遇，也帶來(lái)的是挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)的是使審計(jì)工作變得復(fù)雜和多樣性。以前的審計(jì)不外乎就是財(cái)務(wù)資產(chǎn)方面的審計(jì)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下增加了審計(jì)領(lǐng)域范圍，主要體現(xiàn)在：資本運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)建設(shè)、經(jīng)營(yíng)決策和質(zhì)量管理等幾個(gè)主要的方面。這種全方位的立體式分析需要從業(yè)人員要具備相當(dāng)高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水準(zhǔn)。尤其是在信息互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，主要是缺乏具備信息化和會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)人才，要么就是具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏信息技術(shù)處理能力，要么就是只有信息處理能力，而不具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，造成很大的阻礙。目前鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著傳統(tǒng)的財(cái)險(xiǎn)+評(píng)議模式的缺陷，如果不摒棄這種審計(jì)思路與方法，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)期效果就很難發(fā)揮出來(lái)，2000年6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新修訂了會(huì)計(jì)要素的定義，財(cái)政部門(mén)陸續(xù)發(fā)布一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度發(fā)生了一定的變化而審計(jì)還抱著以前的舊觀念，是適應(yīng)不了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素發(fā)生根本性的變化

《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則400：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大數(shù)據(jù)利用高科技智能手段提高對(duì)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)處理能力，提高了企業(yè)處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御成本。以往的審計(jì)缺乏專(zhuān)業(yè)的人才和部門(mén)牽涉性較廣，在大數(shù)據(jù)智能時(shí)代下其發(fā)生的根本性變化是企業(yè)審計(jì)的方法方式發(fā)生變化，主要體現(xiàn)在全面抽樣、遠(yuǎn)程審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、審計(jì)自動(dòng)化等等，在這幾方面的處理上提高了信息處理的能力和企業(yè)效率成本的降低，避免了重復(fù)審計(jì)的弊端，有效解決了多審計(jì)的問(wèn)題。但在大數(shù)據(jù)的影響下需要更多的審計(jì)數(shù)據(jù)的搜集、整理，其包含的領(lǐng)域范圍過(guò)于龐雜。

（三）信息安全問(wèn)題

隨著二十一世紀(jì)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也做了一些調(diào)整，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，提升內(nèi)審的效率，2004年，我國(guó)推廣了《鐵路運(yùn)輸企業(yè)審計(jì)信息管理系統(tǒng)》，實(shí)現(xiàn)了鐵路企業(yè)內(nèi)審手工化向信息化的過(guò)度，數(shù)據(jù)時(shí)代所面臨的主要危機(jī)就是信息安全問(wèn)題，網(wǎng)絡(luò)連接的是成千上萬(wàn)的信息資源和媒體設(shè)備，牽一發(fā)動(dòng)全身，一旦內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)泄漏就會(huì)致使信息數(shù)據(jù)的安全出現(xiàn)危機(jī)，不利于內(nèi)部審計(jì)的效果。就上文所提的遠(yuǎn)程審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、審計(jì)自動(dòng)化和個(gè)性抽樣被取代成全面抽樣這一具體情況來(lái)看，在這些審計(jì)過(guò)程中毫無(wú)疑問(wèn)的增加了信息的曝光率，使信息處理的環(huán)節(jié)變得復(fù)雜多樣，經(jīng)手的人數(shù)過(guò)多，在中間的這些環(huán)節(jié)上會(huì)造成信息的泄漏。

（四）審計(jì)人員能力挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)信息化時(shí)代，為企業(yè)內(nèi)部帶來(lái)的挑戰(zhàn)，同樣也是對(duì)相關(guān)的審計(jì)人員能力的一種挑戰(zhàn)，多數(shù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員根本不具備解決處理問(wèn)題的能力，尤其是在信息化時(shí)代的建設(shè)下，更是無(wú)能為力。缺乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)性財(cái)務(wù)人員是最大的挑戰(zhàn)，多數(shù)從業(yè)人員雖然具備基本的專(zhuān)業(yè)電算化知識(shí)，但是在長(zhǎng)時(shí)間的工作過(guò)程中并未進(jìn)行深入的涉及學(xué)習(xí)，再加上數(shù)據(jù)時(shí)代的強(qiáng)烈沖擊一時(shí)間找不到工作的思路。而信息化人才并未擁有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這種都或多或少存在著缺乏的現(xiàn)象是目前存在的最大難題，也是即將要解決的問(wèn)題。

四、大數(shù)據(jù)給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)具體解決辦法

內(nèi)部審計(jì)確實(shí)具有很好的抵御風(fēng)險(xiǎn)，提高檢測(cè)反饋的作用，如何在大數(shù)據(jù)時(shí)代下積極正面的迎接內(nèi)部審計(jì)制度所遇到的機(jī)遇挑戰(zhàn)，并妥善解決是筆者即將要探討的話題。

（一）構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體系

內(nèi)部審計(jì)體系的建立需要鐵路企業(yè)的管理者和相關(guān)的審計(jì)人員提高重視度，針對(duì)企業(yè)管理者不夠重視的情況要加大對(duì)管理者的宣傳管理，明確企業(yè)當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，努力提高其重視度。具體的構(gòu)建方式主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)流程的構(gòu)建和審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建，內(nèi)部審計(jì)體系還應(yīng)該充分構(gòu)建預(yù)警和反應(yīng)機(jī)制，這是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部審計(jì)的前提。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下增加對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍的突破，從鐵路安全生產(chǎn)到鐵路的日常建設(shè)維護(hù)等，具體體現(xiàn)在從企業(yè)單位的財(cái)務(wù)、質(zhì)量、資產(chǎn)、成本等全方位構(gòu)建，做到審計(jì)的全方位立體管控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效制約發(fā)展。在構(gòu)建的預(yù)警體系和反應(yīng)機(jī)制來(lái)看，主要是清晰預(yù)警制度和反應(yīng)靈敏機(jī)制的構(gòu)建。

（二）構(gòu)建安全的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)

最有效的應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的辦法是要構(gòu)建安全的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，其構(gòu)建的好處體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：第一，審計(jì)人員根據(jù)以往的數(shù)據(jù)庫(kù)的構(gòu)建，提煉出有效的信息并對(duì)其進(jìn)行分析處理，從而構(gòu)建新的數(shù)據(jù)庫(kù)的時(shí)候更能體現(xiàn)出數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度和依據(jù)性。第二，審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的構(gòu)建要大量采集信息，并在數(shù)據(jù)處理的時(shí)候通常會(huì)涉及安全問(wèn)題，所出現(xiàn)的安全問(wèn)題都有信息數(shù)據(jù)的丟失、泄露、不全面都現(xiàn)象，甚至經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)信息被電腦病毒所感染；第三，面對(duì)這種情況最好的處理辦法是公司要對(duì)具體的工作人員進(jìn)行權(quán)限約束并加強(qiáng)管理，積極構(gòu)建安全、穩(wěn)定、有效的審計(jì)平臺(tái)，尤其是加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)的防入侵體系的構(gòu)建，提高防風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，也是核心，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素，在審計(jì)人員的日常管理和企業(yè)培訓(xùn)當(dāng)中，首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)制度的條規(guī)條款的設(shè)立，讓企業(yè)員工能在條規(guī)條款的約束下規(guī)范工作行為和個(gè)人的工作態(tài)度。這是前提條件，其次是要加大對(duì)員工的審計(jì)課程培訓(xùn)，員工能夠積極參與課堂培訓(xùn)并在課堂上有所習(xí)得是培訓(xùn)的最終目的。審計(jì)課程的開(kāi)展要十分注意對(duì)技術(shù)信息的處理和對(duì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用能力的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的搜集整理，減少因信息搜集不當(dāng)導(dǎo)致的決斷性的錯(cuò)誤。信息技術(shù)并非一成不變，而是在每日更新，面對(duì)不斷更新的數(shù)據(jù)信息時(shí)，對(duì)應(yīng)的工作人員要保持著一顆謙虛學(xué)習(xí)的心態(tài)，以不變應(yīng)萬(wàn)變，提升自身對(duì)知識(shí)技術(shù)的掌握能力并真正為企業(yè)辦事。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，構(gòu)建清晰有效的審計(jì)體系和規(guī)范化的審計(jì)流程是保證內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵因素，只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部的自我約束和管理，建立合規(guī)化的審計(jì)體系才能在相關(guān)的審計(jì)工作人員開(kāi)展工作的時(shí)候起到良好的約束作用。鐵路企業(yè)本身涉及的內(nèi)容就比較廣，體系和人員都比較龐雜，若是不加以?xún)?nèi)部管控必然將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部混亂，管理失衡。因此在這個(gè)基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)化處理，加強(qiáng)對(duì)信息數(shù)據(jù)的應(yīng)用，能起到很好的約束效果。