楊娟

（汝城縣審計(jì)局，湖南 郴州 424100）

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在實(shí)施財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)，由于提供虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出票據(jù)或篡改數(shù)據(jù)等原因?qū)е聲?huì)計(jì)人員錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，使得財(cái)務(wù)報(bào)告反映的數(shù)據(jù)不真實(shí)或者失去了實(shí)際意義，由此給單位在運(yùn)行及財(cái)務(wù)管理中帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，行政事業(yè)單位在履行職責(zé)時(shí)凡涉及具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，提高行政事業(yè)單位各環(huán)節(jié)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控重要性的認(rèn)識(shí)，識(shí)別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中的問(wèn)題、制定相應(yīng)防控措施是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位急需完成的任務(wù)。

（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重要性

1.有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高

行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以促進(jìn)單位各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行更加規(guī)范，使得記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)數(shù)據(jù)和信息更加規(guī)范準(zhǔn)確，使得會(huì)計(jì)核算所反映的財(cái)務(wù)信息能夠更加全面完整，并真實(shí)的反映單位收支情況。

2.有利于避免國(guó)有資產(chǎn)的流失與浪費(fèi)

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，屬于國(guó)家所有，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整是每個(gè)行政事業(yè)單位應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)、政策和制度的規(guī)定，并結(jié)合本單位實(shí)際情況制定資產(chǎn)管理的流程和制度，實(shí)行高效動(dòng)態(tài)化管理，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、出租出借及處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)控，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失與浪費(fèi)。

3.有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位工作人員規(guī)范履行職責(zé)

行政事業(yè)單位是國(guó)家政策制度的貫徹者，其合法合規(guī)行使職能職責(zé)是國(guó)家公信力的體現(xiàn)。行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以促進(jìn)單位工作人員在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)嚴(yán)格遵守單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，從源頭上防范違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，有利于促進(jìn)相關(guān)人員正確規(guī)范的履行職責(zé)。

4.有利于促進(jìn)單位內(nèi)各個(gè)不同部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合

行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，需明確劃分各個(gè)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，使得單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在風(fēng)險(xiǎn)防范控制的約束下開(kāi)展，這樣利于單位內(nèi)各部門(mén)開(kāi)展工作過(guò)程中，各司其職，緊密配合，從而形成工作合力，提高有效運(yùn)作的效率。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)

按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)的職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。行政事業(yè)單位為有效增強(qiáng)單位自身的財(cái)務(wù)安全，內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，但目前仍有很多單位重核算輕管理，將財(cái)務(wù)監(jiān)督流于表面，監(jiān)管的方式和控制的手段不足，造成會(huì)計(jì)工作程序混亂、缺少約束力，出現(xiàn)不合規(guī)票據(jù)入賬、隱瞞收入等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，給財(cái)務(wù)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有資產(chǎn)管理過(guò)程中，存在重購(gòu)置輕管理的現(xiàn)象。首先，取得資產(chǎn)記錄不全面。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)品種多，獲取的形式多樣化，加大了資產(chǎn)管理難度，出現(xiàn)上級(jí)撥入資產(chǎn)或收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)不入賬的情況；其次，在資產(chǎn)占有、使用過(guò)程中，使用人沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行必要的保養(yǎng)和維護(hù)或不當(dāng)使用，導(dǎo)致資產(chǎn)提前毀損或報(bào)廢；再次，單位沒(méi)有定期進(jìn)行清查、盤(pán)點(diǎn)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理意識(shí)比較簿弱，普遍存在重采購(gòu)輕管理的現(xiàn)象。資產(chǎn)出現(xiàn)毀損、丟失、浪費(fèi)等問(wèn)題時(shí)，未及時(shí)糾正處理，導(dǎo)致賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)報(bào)告反映的資產(chǎn)信息不真實(shí)完整，國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)普遍存在。

（三）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

由于部分單位的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有透徹理解財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作的重要性，只注重單位事業(yè)發(fā)展，而忽視內(nèi)部管理。單位沒(méi)有制定全面、統(tǒng)一，符合本單位實(shí)際業(yè)務(wù)流程且切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度體系，使得單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)松散，導(dǎo)致不同部門(mén)之間溝通不暢、工作脫節(jié)，職責(zé)權(quán)限劃分不明確，崗位之間相互制約機(jī)制不健全，且沒(méi)有合理有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，造成機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中，組織工作對(duì)各部門(mén)、各崗位的管理無(wú)法有效實(shí)施。導(dǎo)致單位不能有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和管控，這將會(huì)牽制和約束單位工作開(kāi)展和機(jī)構(gòu)發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)比較突出。

三、行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和管控意識(shí)不強(qiáng)

行政事業(yè)單位工作人員尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，也未給予充分的重視。首先單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)管理重要性和相關(guān)知識(shí)認(rèn)識(shí)不夠；同時(shí)在進(jìn)行年度績(jī)效考核時(shí)，沒(méi)有將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)納入領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效考核指標(biāo)體系，導(dǎo)致部分單位領(lǐng)導(dǎo)只注重單位事業(yè)的發(fā)展，而忽視了單位業(yè)務(wù)推進(jìn)過(guò)程中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制防范。其次，單位工作人員大部分認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制工作的開(kāi)展。

（二）沒(méi)有建立健全的內(nèi)部控制體系

一是部分行政事業(yè)單位沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，或者建立了制度但僅為應(yīng)付檢查而流于形式，實(shí)際難以操作，不能滿足單位的實(shí)際需要，導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)處理沒(méi)有制度可以遵循，制度形同虛設(shè)。二是行政事業(yè)單位人員受編制限制等原因的影響，存在一人多崗、身兼數(shù)職的現(xiàn)象，導(dǎo)致不相容崗位分離不能到位，且缺少替代的監(jiān)督機(jī)制。

（三）缺少科學(xué)有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

目前，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制主要有內(nèi)部和外部?jī)煞N。內(nèi)部監(jiān)督主要是由單位內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)組織實(shí)施的。受到單位人力資源的影響，很多單位沒(méi)有條件設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，或設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的，在監(jiān)督過(guò)程中容易受到領(lǐng)導(dǎo)影響和其他限制，起不到監(jiān)督的效果。而外部監(jiān)督主要由紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政等監(jiān)督機(jī)構(gòu)組織實(shí)施的。他們大部分屬于事后監(jiān)督，缺少事前和事中的全過(guò)程監(jiān)督。由于外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)單位的具體運(yùn)作流程不太了解，且各有側(cè)重點(diǎn)，對(duì)單位監(jiān)督不能形成有效的合力，取不到較好的監(jiān)督效果。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）提高對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制意識(shí)

第一，在對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的培養(yǎng)過(guò)程中，注重引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范重要性的認(rèn)識(shí)以及相關(guān)管理知識(shí)的普及，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的主體責(zé)任，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力；第二，政府對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行年終考核時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平納入考核指標(biāo)中，充分調(diào)動(dòng)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度，推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理工作的開(kāi)展；第三，加大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的宣傳力度，讓單位工作人員認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與自身工作的聯(lián)系和重要性，引導(dǎo)職工自覺(jué)增強(qiáng)工作中的規(guī)則意識(shí)和法律意識(shí)，自發(fā)抵制違法違紀(jì)行為。第四，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才。通過(guò)組織和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極參加知識(shí)講座、經(jīng)驗(yàn)交流、網(wǎng)上培訓(xùn)等多種途徑相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式，學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)制度法律法規(guī)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理技術(shù)和方法，使得會(huì)計(jì)人員能夠較快地更新知識(shí)，提高綜合管理能力、職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力。

（二）建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制體系

健全科學(xué)的內(nèi)部控制體系，能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位依法行政，規(guī)范理財(cái)。行政事業(yè)單位要根據(jù)自己的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)流程，將內(nèi)部控制制度滲透到每個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)能夠?qū)崿F(xiàn)互相制約、互相監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)控過(guò)程。

第一，建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理控制制度。強(qiáng)化預(yù)算管理業(yè)務(wù)控制、執(zhí)行政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資金收支業(yè)務(wù)控制、建設(shè)項(xiàng)目管理控制、合同管理控制等，靈活運(yùn)用計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、定額控制等各種管理控制方法，重視控制點(diǎn)和控制措施。做到制度管人，責(zé)任到人，確保有章可循、有章必循、違章必究。

第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。首先，固定資產(chǎn)的管理制度應(yīng)從資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收、使用、報(bào)廢、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)的監(jiān)督管理，防止重復(fù)配置、浪費(fèi)、流失或低價(jià)處置；其次，明確劃分資產(chǎn)管理的職責(zé)權(quán)限，引入資產(chǎn)管理責(zé)任制度，把責(zé)任落實(shí)到人。再次，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)。檢查資產(chǎn)的使用、保管、維護(hù)是否正常，核對(duì)賬實(shí)、賬賬、賬卡是否相符，確保資產(chǎn)的完整和安全。

第三，完善崗位和職責(zé)的劃分。合理設(shè)置機(jī)構(gòu)部門(mén)和崗位，明確劃分各部門(mén)各崗位的職責(zé)權(quán)限，理順管理關(guān)系，堅(jiān)持以事定崗，以崗明責(zé)，擇優(yōu)上崗，因才施用的原則，將責(zé)任與權(quán)利對(duì)等，以增強(qiáng)組織的控制力。

第四，建立合理的績(jī)效考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)不同崗位的職責(zé)權(quán)限，結(jié)合工作量大小、難易程度和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)大小，建立獎(jiǎng)勵(lì)等級(jí)制，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)上崗、雙向選擇與班子集體研究相結(jié)合的方式，實(shí)行按崗計(jì)酬，依據(jù)有功必獎(jiǎng)、有過(guò)必懲的原則，強(qiáng)化工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高工作的積極性和主動(dòng)性。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制的建立

行政事業(yè)單位應(yīng)建立長(zhǎng)效的監(jiān)督機(jī)制，豐富監(jiān)督模式，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)成立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審小組，有條件的單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，定期對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效性做出評(píng)價(jià)，監(jiān)督各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況。二是切實(shí)推行財(cái)務(wù)公開(kāi)制度。將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支情況一覽無(wú)余地置于群眾的監(jiān)督之下，督促領(lǐng)導(dǎo)干部更好地規(guī)范權(quán)力行使和內(nèi)部管理。三是紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)溝通配合，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成有效的監(jiān)管合力，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。