馬悅

（凌源市財政局北街財政所，遼寧 凌源 122500）

一、引言

財務(wù)內(nèi)部控制制度可以提高財務(wù)管理的安全性，還可以使行政事業(yè)單位各部門的工作高效進行，對于部門運營中出現(xiàn)的問題可以通過內(nèi)控制度得到解決。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位中財務(wù)內(nèi)部控制起的作用越來越重要，所以，通過行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)揮，能夠幫助行政事業(yè)單位加強管理，規(guī)范政府行為，減少人為因素造成的各種不合理事件的發(fā)生，能更好地保證政府能力的發(fā)揮，并有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度概述

（一）財務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

所謂行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，主要指的是行政事業(yè)單位在日常工作時，為了保證國有資產(chǎn)以及公共資產(chǎn)的完整性，進而提高會計信息的質(zhì)量，確保行政事業(yè)單位在開展經(jīng)營項目時能逐步降低財務(wù)風(fēng)險，提高行政事業(yè)單位發(fā)展的整體質(zhì)量。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的特點

在行政事業(yè)單位中加強財務(wù)內(nèi)部控制具有的普遍性，行政事業(yè)單位通過財務(wù)內(nèi)部控制保證會計信息公開透明，提高會計信息質(zhì)量能更好地完成政府職能，提高人們對于政府的信任程度。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)并充分發(fā)揮其作用，能保證政府職能高效發(fā)揮作用，為經(jīng)濟發(fā)展提供更好的服務(wù)作用。特別是經(jīng)濟全球化的今天，想要政府職能更好地發(fā)揮作用，保證財務(wù)信息的透明度，為了保證社會主義市場經(jīng)濟等飛速發(fā)展，行政事業(yè)單位必須做好服務(wù)職能。

第一，實施內(nèi)部控制制度有利于提高政府職能。財務(wù)內(nèi)控制度貫穿整個財務(wù)活動過程，加強財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，可以對整個資金活動流程進行有效監(jiān)督，提高資金的效用，將資金投入到重要領(lǐng)域使用，減少資金浪費，降低資金的機會成本。

第二，財務(wù)內(nèi)部控制制度的使用能幫助行政事業(yè)單位在開展財務(wù)管理時管理質(zhì)量得到提升。財務(wù)內(nèi)控制度是各項財務(wù)制度得以執(zhí)行的前提，內(nèi)控制度是預(yù)算收支制度的基礎(chǔ)，只有財務(wù)內(nèi)控制度有效執(zhí)行，其他制度才能執(zhí)行的更好。同時，加強財務(wù)內(nèi)部控制能夠提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠保障會計信息的真實準確，才能更好地保證會計信息的真實性和可靠性。財務(wù)內(nèi)控制度的有效實施還能提高財務(wù)工作的透明度，保證各個環(huán)節(jié)相互監(jiān)督，減少財務(wù)風(fēng)險，使得財務(wù)人員加強管理，堵塞管理漏洞，加強了資產(chǎn)管理，保障了資產(chǎn)安全。通過堅強財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)可以督促財務(wù)人員定期檢查及時發(fā)現(xiàn)問題，采取補救措施。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計不合理

有的行政事業(yè)單位雖然已制定了財務(wù)內(nèi)控制度，但大都只停留在理論上，在實際操作中不能發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。有的單位的制度甚至是照搬照抄別的單位的內(nèi)控制度，未從本單位實際情況出發(fā)來制定本單位的財務(wù)內(nèi)控制度，實際操作性差，未建立起健全有效的財務(wù)內(nèi)控制度，有的單位直接用財務(wù)制度代替財務(wù)內(nèi)控制度，沒有考慮本單位的實際情況，根本無法實施。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)內(nèi)控制度不夠重視

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者沒有高度重視財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)人員受傳統(tǒng)財務(wù)觀念影響，對財務(wù)內(nèi)控制度認識不足，對內(nèi)控目的不明確，有的單位對財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)沒能真正落到實處，甚至有的單位領(lǐng)導(dǎo)認為有財務(wù)制度存在，沒有必要再勞民傷財?shù)闹贫ㄍ暾呢攧?wù)內(nèi)控制度。由于領(lǐng)導(dǎo)的疏忽導(dǎo)致其他人員在執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度時積極性不高，對此工作也不夠重視，財務(wù)內(nèi)控制度沒有落到實處。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)管理專業(yè)人員的缺失

經(jīng)濟的高速發(fā)展需要財務(wù)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，目前行政事業(yè)單位的財務(wù)人員知識需要不斷更新；而且目前大部分行政事業(yè)單位定編定崗，財務(wù)管理人員較少，會計基礎(chǔ)較差，會計人員的總體素質(zhì)不高。大部分行政事業(yè)單位人員分工不明確，崗位職責(zé)設(shè)計不合理，有的單位一人從事多個崗位，財務(wù)內(nèi)控制度根本不能發(fā)揮作用。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在問題的原因

（一）內(nèi)部原因

1.領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)風(fēng)險意識不足

領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作不夠重視，在任職期間只注重政績提高，疏于財務(wù)管理，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度不能很好發(fā)揮作用。財務(wù)內(nèi)控制度要調(diào)動每個人的積極性，但單位職工故步自封，對實施財務(wù)內(nèi)控制度不積極，對新實施的財務(wù)內(nèi)控制度缺少積極主動性，不能馬上進入角色，各個崗位的作用不能有效發(fā)揮。同時，有的單位領(lǐng)導(dǎo)認為實行財務(wù)內(nèi)控會導(dǎo)致權(quán)力下放，不利于整個單位的管理，有可能會導(dǎo)致辦事效率下降。

2.財務(wù)人員不重視

財務(wù)人員習(xí)慣于原來傳統(tǒng)的財務(wù)工作習(xí)慣，從思想上抵觸建立財務(wù)內(nèi)控制度，缺乏積極主動性，對實行的財務(wù)內(nèi)控制度完全不適應(yīng)。財務(wù)人員的不夠重視，在實際工作中不按照內(nèi)控制度的要求去做，內(nèi)控制度不能完全有效執(zhí)行，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度沒有真正發(fā)揮作用。

3.內(nèi)控條件不成熟，崗位分工不明確

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制度沒能形成很好的外部條件，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度無法實施，財務(wù)內(nèi)控制度的目的不能很好體現(xiàn)。行政單位要有強烈的建立內(nèi)控制度的想法，只有這種想法才能保證內(nèi)控制度得以建立，并能保證內(nèi)控制度得以實施。有的單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄，注重業(yè)績發(fā)展，而對管理不屑一顧，有的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度不聞不問，只將財務(wù)內(nèi)控制度的實施交給財務(wù)部門負債，導(dǎo)致整個單位其他人員對財務(wù)內(nèi)控制度一無所知，對實施財務(wù)內(nèi)控制度不能在工作上給予充分支持，因此，很多單位的內(nèi)控制度環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識相對淡薄。

（二）外部原因

1.監(jiān)督部門監(jiān)管不到位

在外部監(jiān)管方面，審計監(jiān)管流于形式，敷衍了事。作為行政事業(yè)單位的主要外部監(jiān)督部門，沒有真正的制度對其進行約束，大都執(zhí)行的是事后監(jiān)督，而對執(zhí)行過程沒有任何干預(yù)措施，缺少實際的檢查，有的礙于情面不好過問，其監(jiān)督職能不能真正發(fā)揮作用，導(dǎo)致內(nèi)控制度不能高效快速發(fā)揮作用。

2.考核制度不健全

要保證內(nèi)控制度有效實施，應(yīng)該制定相關(guān)法律條文，對任職期領(lǐng)導(dǎo)如何保證內(nèi)控制度的實施有明確規(guī)定，像考核領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績一樣考核領(lǐng)導(dǎo)，使得領(lǐng)導(dǎo)在任職期間積極實施內(nèi)控制度。

五、如何改進行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度

（一）制定切實可行的內(nèi)控管理制度

單位應(yīng)根據(jù)國家法規(guī)，結(jié)合本單位實際，制定單位總體財務(wù)內(nèi)控制度，將各個目標分配給部門，讓其他部門參與到財務(wù)內(nèi)控工作中來，不要認為財務(wù)內(nèi)控制度只是財務(wù)部門的事，與其他部門無關(guān)。在制定財務(wù)內(nèi)控制度時，要從本單位實際出發(fā)，制定切實可行的管理制度、不相容崗位相分離制度。按照不相容職務(wù)必須分開原則，根據(jù)單位實際情況設(shè)立科學(xué)合理的崗位，并明確不同部門的職責(zé)，充分發(fā)揮各個部門的相互制約機制保證內(nèi)控制度合理積極有效的實施。

（二）加強行政事業(yè)單位管理體系建設(shè)

深入了解本單位的實際情況，制定切實可行的財務(wù)內(nèi)控管理體系，保證相關(guān)監(jiān)督約束機制的實施，真正分崗分權(quán)，不能一人多崗。要保證審計部門與財務(wù)部門分開，充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)督職能，重點加強內(nèi)部制度的建設(shè)，建立完整的制度體系，降低單位的風(fēng)險。同時制定考評制度，監(jiān)督各個部門的執(zhí)行情況，嚴格執(zhí)行考評制度，做到獎懲分明讓所有人看到執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度勢在必行，促進單位工作的提升。

（三）加強相關(guān)人員培訓(xùn)

要想保證內(nèi)控制度的有效實施，需要一批高素質(zhì)的專業(yè)隊伍，這就要求單位不斷加強對財務(wù)人員整體素質(zhì)的提高，加強對財務(wù)人員的繼續(xù)教育，真正切實提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證財政人員在執(zhí)行內(nèi)控制度時游刃有余，提高執(zhí)行力。只有財務(wù)人員業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)水平提高了，才能保證制度實施。同時，其他從事財務(wù)內(nèi)控工作的人員也要加強學(xué)習(xí)，為執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度打下良好基礎(chǔ)。

（四）加強外部監(jiān)管

政府在對領(lǐng)導(dǎo)進行考核時不只對績效進行考核，而應(yīng)當(dāng)同時把財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行情況納入考核內(nèi)容，從根本上引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，為財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行打下堅實的基礎(chǔ)。同時，審計部門在審計時應(yīng)當(dāng)將財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況作為重要審計項目，從外部加強對財務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督，做到財務(wù)信息透明，制度執(zhí)行到位，增強外部監(jiān)督的權(quán)威性，同時設(shè)立外部監(jiān)督窗口，形成有效的外部監(jiān)督，保證財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制順利開展。

（五）建立考核制度

建立考核制度能夠監(jiān)督財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視，提高領(lǐng)導(dǎo)者的財務(wù)內(nèi)控意識，為良好的制度建設(shè)打下好的基礎(chǔ)。平時注重財務(wù)內(nèi)控制度的宣傳，做到全員重視財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行，對于執(zhí)行過程出現(xiàn)偏差，要及時改正，如不按規(guī)定執(zhí)行要追責(zé)，將財務(wù)內(nèi)控制度和本單位的績效考核相結(jié)合，保證財務(wù)內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行。

六、結(jié)束語

隨著社會進步經(jīng)濟全球化的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的實施越來越緊迫，行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)控制度的要求越來越正規(guī)。由于目前單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)風(fēng)險意識不足、內(nèi)控條件不成熟、崗位分工不明確等原因，導(dǎo)致內(nèi)控制度不能發(fā)揮其作用，而這其中存在的問題不是一蹴而就就能完成的，需要長時間的不斷完善解決，需要制定切實可行的內(nèi)控管理制度，加強行政事業(yè)單位管理體系的建設(shè)，并不斷培養(yǎng)相關(guān)人員勝任相關(guān)職位保證行政事業(yè)單位內(nèi)控制度有效實施。