吳榮

（中融協(xié)眾資本管理有限公司，江蘇 南京 211100）

全面預(yù)算管理是一種非常有效的企業(yè)管理方式，被很多企業(yè)所認(rèn)可。全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)一段期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算管理，在執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)加管控，及時(shí)分析問(wèn)題，解決問(wèn)題，對(duì)適當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，預(yù)算結(jié)束后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)考核評(píng)價(jià)，為下一階段預(yù)算奠定更好的基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理可以準(zhǔn)確、有效的指引企業(yè)完成整體戰(zhàn)略目標(biāo)。在開展全面預(yù)算管理時(shí)，需要提前對(duì)整體市場(chǎng)環(huán)境和自身內(nèi)部情況進(jìn)行了解和布局，然后主動(dòng)調(diào)整企業(yè)整體戰(zhàn)略方向以及營(yíng)銷方式，對(duì)整體戰(zhàn)略進(jìn)行層層分解，分解到各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門，最終對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行全面的分析預(yù)測(cè)和有效的科學(xué)謀劃管理。全面預(yù)算管理通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)管理層以及業(yè)務(wù)部門對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)編制全面預(yù)算，執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)測(cè)、調(diào)整、分析以及對(duì)預(yù)算結(jié)果的評(píng)價(jià)考評(píng)等一系列的管控，通過(guò)全面預(yù)算管理提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，最大限度的發(fā)揮企業(yè)的價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，參與度低

現(xiàn)代企業(yè)管理中，很多企業(yè)不啟用全面預(yù)算管理，認(rèn)為預(yù)算管理根本起不到提高業(yè)績(jī)，利潤(rùn)增長(zhǎng)的作用，甚至認(rèn)為全面預(yù)算管理增加了企業(yè)管理成本，阻礙了企業(yè)快速發(fā)展。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，大多數(shù)企業(yè)將預(yù)算編制工作給了財(cái)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門很少參與，甚至認(rèn)為預(yù)算跟業(yè)務(wù)部門沒(méi)有任何關(guān)系。然而財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容又不是很了解，特別容易造成財(cái)務(wù)人員只依據(jù)賬上歷史數(shù)據(jù)和自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制，閉門造車，使編制出來(lái)的預(yù)算不合理，與業(yè)務(wù)實(shí)際操作時(shí)偏差甚遠(yuǎn)，最終導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式，沒(méi)有任何針對(duì)性和有效性。

（二）全面預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足

企業(yè)編制全面預(yù)算往往只是參考過(guò)去賬面歷史數(shù)據(jù)，并沒(méi)有結(jié)合當(dāng)下企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，沒(méi)有考慮企業(yè)處于什么生命周期，也沒(méi)有以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。除了企業(yè)自身情況沒(méi)有了解透徹的情況下，甚至沒(méi)有了解企業(yè)外部環(huán)境中的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況等因素。在編制全面預(yù)算時(shí)所了解的信息太少，可能會(huì)使企業(yè)編制的預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)環(huán)境等想脫離，致使預(yù)算編制只是一串?dāng)?shù)字，形象工程，并不能有效地幫助企業(yè)進(jìn)行管理。

（三）企業(yè)預(yù)算管理組織架構(gòu)不健全，分工不明確

企業(yè)的管理者并不重視預(yù)算管理，沒(méi)有設(shè)置健全的預(yù)算管理組織架構(gòu)。由于企業(yè)全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)的不健全，人員職責(zé)分工不清晰，責(zé)、權(quán)、利不匹配，會(huì)引起企業(yè)各執(zhí)行預(yù)算部門之間推諉，人員之間的不負(fù)責(zé)任，最終導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法實(shí)行下去。

（四）全面預(yù)算管理最終考核問(wèn)題層出不窮

很多企業(yè)在會(huì)疏忽事前事中管控，在事后進(jìn)行考核時(shí)，考核環(huán)節(jié)不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位。目標(biāo)完成好的，沒(méi)有很好的激勵(lì)政策，目標(biāo)沒(méi)有完成甚至給企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)帶來(lái)阻礙的，沒(méi)有追責(zé)和相應(yīng)懲罰，最后將全面預(yù)算管理至于形式工程，不能達(dá)到很好的管理功能，促使企業(yè)更有效的達(dá)到整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)全面預(yù)算考核體系中，要避免各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位只顧本部門利益，而不顧及企業(yè)整體利益。同時(shí)在制定全面預(yù)算考核體系時(shí)，要公布給公司所有員工知曉，不能只傳遞給局部管理層，因而得不到更好的管控和監(jiān)督。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理層以及業(yè)務(wù)部門對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

隨著企業(yè)管理被不斷的優(yōu)化升華，現(xiàn)下經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，全面預(yù)算管理被更多的企業(yè)廣泛使用。在這個(gè)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，首先是企業(yè)管理者要充分了解預(yù)算在企業(yè)管理中的重要性和整個(gè)操作流程，不能只是泛泛了解。然后企業(yè)管理者加強(qiáng)預(yù)算文化的全面推廣，通過(guò)宣導(dǎo)以及培訓(xùn)預(yù)算內(nèi)容，讓全體員工了解預(yù)算管理細(xì)則內(nèi)容，創(chuàng)造良好的實(shí)施環(huán)境，使企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，能夠暢通無(wú)阻，順利完成。

實(shí)施預(yù)算的過(guò)程中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)中都要加強(qiáng)管控，清晰地了解到每一步的預(yù)算管理和進(jìn)展情況，將每一份責(zé)任層層分解，明確到各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門，落實(shí)到每個(gè)員工身上。最后，企業(yè)可以通過(guò)定期培訓(xùn)，讓員工融會(huì)貫通，將理論知識(shí)迅速轉(zhuǎn)化到實(shí)踐工作當(dāng)中，使預(yù)算管理不能停留在形式上，推使企業(yè)順利開展預(yù)算管理工作。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理執(zhí)行力度

全面預(yù)算編制完審批結(jié)束后，應(yīng)立即將預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)下達(dá)到各預(yù)算執(zhí)行部門，各預(yù)算執(zhí)行部門將本部門的預(yù)算指標(biāo)貫徹到本部門每個(gè)員工，實(shí)施全面預(yù)算時(shí)企業(yè)每個(gè)人都需要執(zhí)行以及配合。企業(yè)日常管理中不能偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，需要及時(shí)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行監(jiān)督，分析其預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況，對(duì)分析出來(lái)的預(yù)算與實(shí)際情況之間差異的原因，提出更有建設(shè)性意見(jiàn)，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整修改，使預(yù)算數(shù)據(jù)更貼近實(shí)際情況可以更好地指導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行部門努力完成。企業(yè)預(yù)算管理要發(fā)揮預(yù)算事中管控，加強(qiáng)過(guò)程控制，對(duì)銷售指標(biāo)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等，將年度或者整體預(yù)算細(xì)分到季度、月度，通過(guò)細(xì)分進(jìn)行及時(shí)預(yù)算管控。由于企業(yè)處于不同的行業(yè)、不同的經(jīng)營(yíng)策略、處于不同的生命周期階段，全面預(yù)算管理的側(cè)重點(diǎn)也大不相同，企業(yè)抓住重點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算管控，對(duì)重要項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格管控，非重要的項(xiàng)目簡(jiǎn)化管控要求以及審批流程。

（三）提高企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)能力

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，需要各企業(yè)全力配合，各部門一起圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算的編織，在編織全面預(yù)算時(shí)，可以改善企業(yè)各部門內(nèi)部的有效溝通，譬如公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)，分子公司業(yè)績(jī)目標(biāo)，以及各部門之間目標(biāo)的協(xié)調(diào)。各個(gè)預(yù)算編制部門在編制預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)根據(jù)公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)，各部門之間可以進(jìn)行更好的交流，根據(jù)各自之間的需求進(jìn)行相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃，同時(shí)可以更準(zhǔn)確地評(píng)估其他部門的預(yù)算計(jì)劃對(duì)自己部門的影響情況。

企業(yè)預(yù)算管理都有一個(gè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)對(duì)總體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分時(shí)段，分層次分解到各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行完成，但是各個(gè)部門的指標(biāo)完成并不代表著總體戰(zhàn)略目標(biāo)的完成，各部門之間是需要相互配合協(xié)調(diào)的。為此，各預(yù)算執(zhí)行部門爭(zhēng)前恐后地完成自己的目標(biāo)的同時(shí)，也需要配合其他部門完成企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，避免大家各自為了任務(wù)只埋頭工作，而忘卻了也要抬頭看看前方的道路。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算的分析

全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中很多時(shí)候不知道執(zhí)行的實(shí)際情況，預(yù)算分析是用來(lái)跟蹤、反映和加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行的有效方法。預(yù)算分析可以幫助企業(yè)對(duì)過(guò)去已經(jīng)完成的情況進(jìn)行總結(jié)、重點(diǎn)問(wèn)題分析、未來(lái)預(yù)算完成情況預(yù)測(cè)、對(duì)問(wèn)題以及需要改善的地方提出建議措施。

在進(jìn)行全面預(yù)算分析時(shí)，首先需要確定分析對(duì)象，是進(jìn)行全面分析還是特定預(yù)算、特定項(xiàng)目進(jìn)行分析，為此確定重要性標(biāo)準(zhǔn)，可以收集實(shí)際執(zhí)行情況數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、標(biāo)桿企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)等，然后計(jì)算差異并分析差異的原因，最后撰寫并上報(bào)分析報(bào)告，可以幫助企業(yè)管理層制定下一步的行動(dòng)計(jì)劃，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和績(jī)效考核。

管理層對(duì)預(yù)算分析報(bào)告的內(nèi)在需求，不僅僅是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，更多的想看看分析數(shù)據(jù)背后的深層原因。全面預(yù)算管理涉及各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門，在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)一定要結(jié)合具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)人員往往受到工作內(nèi)容的限制，對(duì)業(yè)務(wù)不是很熟悉，需要結(jié)合業(yè)財(cái)融合管理理念，分析每個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后所包含的豐富業(yè)務(wù)情況變化，清楚明確的揭示地出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映的業(yè)務(wù)預(yù)算完成情況及原因，并且進(jìn)一步進(jìn)行綜合分析，提交對(duì)決策相關(guān)有價(jià)值的預(yù)算分析報(bào)告。

（五）建立健全全面預(yù)算考核以及獎(jiǎng)懲

企業(yè)制定完善的考核和獎(jiǎng)懲制度是事后預(yù)算的管理關(guān)鍵之一。全面預(yù)算考核是對(duì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算與實(shí)際完成情況進(jìn)行全面分析，然后根據(jù)分析最終的結(jié)果進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，同時(shí)為預(yù)算管理提供意見(jiàn)和修改方案，考評(píng)制度是為了有效的約束和激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行單位，提高公司經(jīng)營(yíng)效益，達(dá)到整體戰(zhàn)略目標(biāo)的重要內(nèi)容。

考評(píng)制度可以動(dòng)態(tài)考核和綜合考核，也可以在特定預(yù)算期間的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和完成后進(jìn)行適時(shí)考核等。預(yù)算考核要及時(shí)，企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要，選擇適合的考核時(shí)點(diǎn)，進(jìn)行不定期考核，可以幫助預(yù)算管理當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)和實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。各預(yù)算執(zhí)行部門根據(jù)職責(zé)和權(quán)限范圍，進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)可控的預(yù)算差異進(jìn)行負(fù)責(zé)，企業(yè)在考核時(shí)需要去除掉不可控范圍，盡可能明確各預(yù)算執(zhí)行部門的可控范圍或因素。并且預(yù)算考核必須遵循公平公開公正的原則，保證考核機(jī)制得到大家的認(rèn)可，以促進(jìn)下一輪預(yù)算的高效完成。

四、結(jié)束語(yǔ)

伴隨著經(jīng)濟(jì)、科技的快速向上發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間的差異化越來(lái)越小，市場(chǎng)的生存空間也越來(lái)越小，為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中脫穎而出，獨(dú)樹一幟，此時(shí)對(duì)企業(yè)的管理要求會(huì)越來(lái)越高，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的一種管理模式，是可以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的有效管理工具。通過(guò)全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，但在實(shí)際使用情況下，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況以及企業(yè)當(dāng)下生命周期，不斷進(jìn)行改進(jìn)，提高預(yù)算管理效益，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。