林曉偉

（廣東省水文局汕頭水文分局，廣東 汕頭 515041）

隨著機(jī)構(gòu)改革不斷深入，事業(yè)單位加強(qiáng)治理體制建設(shè)是工作的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為單位工作運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)督，可以較為直接的發(fā)現(xiàn)存在的問題?；鶎邮聵I(yè)單位要立足實(shí)際，樹立科學(xué)的審計(jì)理念，完善單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)與職能設(shè)置，形成相互監(jiān)督和相互制約的平衡狀態(tài)，使單位更好地履行社會(huì)職能。

一、基層事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）加強(qiáng)監(jiān)督，防范風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)，通過對(duì)基層事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控運(yùn)行等實(shí)施監(jiān)督，評(píng)價(jià)單位的各項(xiàng)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，能夠有效督促基層事業(yè)單位認(rèn)真貫徹落實(shí)黨和國(guó)家各項(xiàng)政策，并運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法，評(píng)估管理、經(jīng)濟(jì)等各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，有效管控潛在風(fēng)險(xiǎn)，為單位發(fā)展?fàn)I造良好工作氛圍。

（二）保證資產(chǎn)安全，提高資金使用效益

在基層事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)，可以客觀、真實(shí)反映并監(jiān)控單位各項(xiàng)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支的運(yùn)作情況，從而為合理配置和使用單位各項(xiàng)資產(chǎn)提供決策依據(jù)，防止出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)和資金使用不規(guī)范等問題，提高資產(chǎn)使用效率和資金使用效益。

（三）完善內(nèi)控建設(shè)，提高內(nèi)控管理效率

基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是提升單位內(nèi)控水平的助推劑，通過對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)中存在的問題，并及時(shí)擬定整改措施，避免各單位因管理和控制漏洞造成的損失。在基層事業(yè)單位，強(qiáng)有力的內(nèi)審與內(nèi)控相輔相成，二者協(xié)同一致形成合力，共同推動(dòng)單位發(fā)展。

二、基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)審人員不具備獨(dú)立性

保持獨(dú)立性是大部分基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)管理中存在的共性難點(diǎn)。受限于機(jī)構(gòu)設(shè)置以及人員編制等原因，當(dāng)前，大部分基層事業(yè)單位并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只是在財(cái)務(wù)部門下增設(shè)相應(yīng)的職能，并由財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性。另外，因基層事業(yè)單位面臨工作任務(wù)重，任務(wù)緊等現(xiàn)狀，兼職的內(nèi)審人員更多的時(shí)候忙于本職工作，內(nèi)審職能難以執(zhí)行。

（二）對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不到位

基層事業(yè)單位主要以業(yè)務(wù)為主，包括領(lǐng)導(dǎo)、管理層、業(yè)務(wù)骨干在內(nèi)，大部分為技術(shù)型人員，對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏理念。具體表現(xiàn)在：首先，不理解內(nèi)審工作的意義，片面認(rèn)為內(nèi)審工作只是財(cái)務(wù)上的差錯(cuò)防范與糾正；其次，不具備財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)，認(rèn)為事業(yè)單位并非盈利組織，無需過多地考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)；最后，缺乏對(duì)法律法規(guī)的了解，在部分業(yè)務(wù)的處理上存在盲區(qū)，存在一定的僥幸心理。

（三）專業(yè)知識(shí)缺乏，內(nèi)審人員素質(zhì)有待加強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)不局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，所涉及面較廣，需要專業(yè)的復(fù)合型人才，內(nèi)審人員既要懂財(cái)務(wù)知識(shí)，還要懂稅收、掌握國(guó)家基本政策等。但是，受限于薪酬水平低、發(fā)展前景狹隘等因素影響，基層事業(yè)單位難以吸引高素質(zhì)人才。大部分基層內(nèi)審人員屬于臨時(shí)性質(zhì)，沒有經(jīng)過系統(tǒng)培養(yǎng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，缺乏內(nèi)審人員應(yīng)有的素質(zhì)，導(dǎo)致內(nèi)審過程取證流于形式，對(duì)審計(jì)問題的定性不準(zhǔn)，提出的審計(jì)建議不具備操作性。

（四）內(nèi)審工作缺乏規(guī)劃，審計(jì)過程粗糙，審計(jì)手段單一

我國(guó)基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，缺乏針對(duì)性較強(qiáng)的法規(guī)和操作指引，也缺乏工作標(biāo)準(zhǔn)。基層事業(yè)單位內(nèi)審工作缺乏主動(dòng)性，沒有統(tǒng)一的戰(zhàn)略規(guī)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，內(nèi)審無法與本單位的實(shí)際狀況相契合，大部分基層事業(yè)單位制定內(nèi)審工作計(jì)劃都是泛泛而談，既沒有時(shí)間節(jié)點(diǎn)計(jì)劃，也沒有人員安排計(jì)劃，更加沒有具體操作細(xì)節(jié)等。多數(shù)基層事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，采用傳統(tǒng)的查憑證、賬簿、報(bào)表等方法，手段較為單一。由于缺乏必要的技術(shù)支持，以應(yīng)用大數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)無法在基層事業(yè)單位推廣，審計(jì)數(shù)據(jù)庫無法建立起來，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)信息化的展開。

（五） 內(nèi)控基礎(chǔ)較差，內(nèi)審與內(nèi)控工作協(xié)同不到位

內(nèi)控是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)，健全的內(nèi)控，可以大大地減少內(nèi)審的工作量，提高內(nèi)審效率，保證審計(jì)整改落實(shí)。當(dāng)前，大部分基層事業(yè)單位內(nèi)控基礎(chǔ)較為薄弱，內(nèi)控管理存在較大的隱患，對(duì)內(nèi)審工作的開展提出了極大的挑戰(zhàn)。基層事業(yè)單位不重視內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的協(xié)同工作，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控制度、系統(tǒng)存在的合理性等缺乏有效的分析，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位存在的潛在問題，未能指出內(nèi)部控制制度中的不足，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控的協(xié)同作用不明顯。

三、加強(qiáng)基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的建議

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)審工作獨(dú)立性

內(nèi)審工作作為一項(xiàng)監(jiān)督工作，要以機(jī)構(gòu)建設(shè)為保障，將審計(jì)理念融入單位的管理理念和工作理念，要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、職能劃分、協(xié)調(diào)機(jī)制等方面的建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。具體包括：第一，有條件的基層事業(yè)單位應(yīng)成立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)、配備專職的內(nèi)審人員；沒條件的單位可以將內(nèi)審職能從財(cái)務(wù)部門分離出來，作為單位紀(jì)檢等其他部門的一個(gè)重要職能，避免內(nèi)審人員“又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”的弊端。第二，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員工作職責(zé)，賦予內(nèi)審人員相應(yīng)職權(quán)?；鶎邮聵I(yè)單位可以通過正式文件規(guī)定，將內(nèi)審工作的內(nèi)容與實(shí)施細(xì)則等寫進(jìn)單位的規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)審人員作為“檢查者、監(jiān)督員”的地位。第三，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要善于形成合力，基層事業(yè)單位內(nèi)審人員可以通過列席單位管理層會(huì)議參與單位各項(xiàng)決策過程，并通過定期召開內(nèi)審聯(lián)席會(huì)議、成立內(nèi)審工作小組等形式，協(xié)調(diào)各相關(guān)部門，建立聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，通過各部門協(xié)力配合，形成合力，提高內(nèi)審工作效率。

（二）增強(qiáng)意識(shí)，加強(qiáng)教育宣傳，提高內(nèi)審工作地位

基層事業(yè)單位內(nèi)審工作的順利開展，全員參與是關(guān)鍵，提高職工的思想意識(shí)是核心。具體包括：第一，轉(zhuǎn)變觀念。內(nèi)審工作是一項(xiàng)查錯(cuò)防弊的系統(tǒng)性工作，不是內(nèi)審人員的“自娛自樂”，內(nèi)審工作包括財(cái)務(wù)、黨紀(jì)、政策、業(yè)務(wù)等方方面面，單位職工尤其是管理層，要轉(zhuǎn)變固有的片面認(rèn)識(shí)，正確對(duì)待內(nèi)審工作；第二，加強(qiáng)教育宣傳。單位可以定期組織講座、交流會(huì)等形式，在單位內(nèi)部宣傳內(nèi)審工作，提高管理層及單位職工對(duì)內(nèi)審工作的重視程度；第三，充分利用好內(nèi)審資源，服務(wù)單位發(fā)展。內(nèi)審人員作為機(jī)構(gòu)運(yùn)行參與者，比較熟悉單位的運(yùn)行環(huán)境和業(yè)務(wù)活動(dòng)，可長(zhǎng)期跟蹤了解組織的運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)發(fā)展中存在的問題，提出整改建議，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防控的作用，提高內(nèi)審工作的地位。

（三）加強(qiáng)人才建設(shè)，提升內(nèi)審人員素質(zhì)

高質(zhì)量的人才隊(duì)伍建設(shè)，是基層事業(yè)單位開展內(nèi)審工作的保障，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，具體包括：第一，引進(jìn)或選拔高素質(zhì)的綜合性人才。內(nèi)審人員不僅需要具備的較高的道德情操和較強(qiáng)的責(zé)任心，還需要過硬的業(yè)務(wù)能力，具備一定的財(cái)會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)，基層事業(yè)單位可以通過提高待遇等方式，從外部引進(jìn)或者在單位內(nèi)部選拔合適的內(nèi)審人員；第二，完善內(nèi)審人員獎(jiǎng)勵(lì)約束制度和績(jī)效考核機(jī)制，根據(jù)內(nèi)審人員工作能力決定崗位晉升、績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放等；第三，加強(qiáng)培訓(xùn)和交流?；鶎邮聵I(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)審人員培訓(xùn)計(jì)劃，定期組織內(nèi)審人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以優(yōu)化內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升其綜合素質(zhì)。

（四）科學(xué)合理地設(shè)置審計(jì)流程，優(yōu)化內(nèi)審方法，推進(jìn)內(nèi)審信息化建設(shè)

審計(jì)流程是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的各項(xiàng)具體步驟，科學(xué)合理的審計(jì)流程可以保證審計(jì)人員設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序，確保審計(jì)工作質(zhì)量?；鶎邮聵I(yè)單位內(nèi)審人員，因其身份的特殊性和執(zhí)業(yè)環(huán)境局限性，無法做到面面俱到，內(nèi)部審計(jì)人員在工作過程中，要注重審計(jì)手段的可操作性，充分結(jié)合單位的具體情況，設(shè)計(jì)合理的審計(jì)流程，確定合理審計(jì)方法，可以通過開展詢問、實(shí)地檢查等程序，獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并結(jié)合自身的職業(yè)判斷，分析單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。受限于人手不足等因素，基層事業(yè)單位可以考慮引進(jìn)第三方中介機(jī)構(gòu)，協(xié)助開展內(nèi)審工作，并及時(shí)對(duì)第三方機(jī)構(gòu)得出的內(nèi)審信息進(jìn)行核實(shí)比對(duì)，采用環(huán)比、對(duì)比、因素分析等方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

近年來，以應(yīng)用大數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)工作中取得較好的成果，基層事業(yè)單位內(nèi)審人員可以借鑒引入。具體包括：第一，建立財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析模型，運(yùn)用大數(shù)據(jù)核查問題、進(jìn)行宏觀分析和判斷，通過設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的疑點(diǎn)。第二，借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)，將其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)與審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享，可快速對(duì)龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)事前、事中到事后的全面性跟蹤。以廣東省基層事業(yè)單位為例，可以通過對(duì)預(yù)算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)政報(bào)表系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)等數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、加工、對(duì)比、分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部審計(jì)工作的全面覆蓋，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位資金的動(dòng)態(tài)以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)跟蹤監(jiān)控。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，細(xì)化分工，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與內(nèi)控的有效協(xié)同

基層事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，確保單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)有據(jù)可循，有法可依。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與內(nèi)審工作的有效協(xié)同，基層事業(yè)單位可通過細(xì)化分工與協(xié)作，明確工作要點(diǎn)，具體包括：第一，強(qiáng)化內(nèi)審部門的監(jiān)督管理權(quán)，發(fā)揮其監(jiān)督職能；第二，通過內(nèi)控崗位的設(shè)置、內(nèi)控流程的規(guī)范等，不斷完善內(nèi)控制度，為內(nèi)審工作的順利開展奠定基礎(chǔ)；第三，內(nèi)審人員要以內(nèi)控和外部監(jiān)督成果為基礎(chǔ)，通過綜合評(píng)估與分析，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的問題，確保內(nèi)審意見的落地實(shí)施，整改到位。內(nèi)審工作成果與內(nèi)控相互借鑒，互為延伸，二者形成合力，共同為基層事業(yè)單位發(fā)展保駕護(hù)航。

四、結(jié)語

高效的內(nèi)審工作有助于提升基層事業(yè)單位的管理水平，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證國(guó)有資產(chǎn)安全，提高資產(chǎn)使用效率和資金使用效益。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用，基層事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，完善單位內(nèi)控管理，做好風(fēng)險(xiǎn)防范等工作，基層事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)。今后，基層事業(yè)單位應(yīng)繼續(xù)立足自身，完善工作環(huán)境，采取行之有效的審計(jì)方法，保證單位的各項(xiàng)活動(dòng)順利開展，并為社會(huì)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。