王芳

（桐城市龍眠街道社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心，安徽 桐城 231400）

財(cái)政部2012年11月發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》，為行政事業(yè)單位提供了明確的、可操作的內(nèi)部控制建設(shè)指引，并于2014年1月1日起實(shí)施。從《內(nèi)控規(guī)范》中可以看出，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為切入點(diǎn)，覆蓋了預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同六大部分。當(dāng)前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未形成完善的、行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，為保證資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，必須要完善和優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。

一、加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要意義

（一）有助于保障資產(chǎn)安全與使用有效性

資產(chǎn)是行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)和財(cái)力保障?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存在資產(chǎn)不安全、配置不合理、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控可以落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任，有助于保證資產(chǎn)的安全，為單位有效履行職能夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）有利于規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是貫徹執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律和“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理的必然要求。通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，將制衡機(jī)制嵌入到單位內(nèi)部控制制度建設(shè)之中。保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)有效開展，從而避免發(fā)生違法違規(guī)的行為，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防腐敗。

（三）有利于提升財(cái)務(wù)信息的可靠性

會(huì)計(jì)信息在收集、傳遞過程中無法確保其真實(shí)性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控可以合理保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，從而提升財(cái)務(wù)信息分析的能力，為內(nèi)部管理和外部監(jiān)督提供了強(qiáng)有力的信息支持。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境比較薄弱

在日常管理中，管理人員關(guān)注的是醫(yī)療業(yè)務(wù)的開展和醫(yī)療質(zhì)量的提升，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度不夠。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，有些管理人員認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)管是會(huì)計(jì)核算中心的責(zé)任，核算中心審核通過的就是合理合法合規(guī)的，缺乏內(nèi)部控制主體責(zé)任意識(shí)?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)的報(bào)賬員大多數(shù)是非專業(yè)會(huì)計(jì)人員，很難發(fā)揮會(huì)計(jì)人員崗位的監(jiān)督作用。而會(huì)計(jì)核算中心人員又不能直接參與到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理中，不能在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中行使監(jiān)管職能。在這樣的內(nèi)控環(huán)境下，財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本上建立了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并加以實(shí)施。但大部分的內(nèi)控制度比較籠統(tǒng)，對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)性和可操作性。有的單位崗位設(shè)置不合理，不相容崗位沒有有效分離，關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期不輪換。

1.資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不完善

對(duì)固定資產(chǎn)管理等未做出詳細(xì)的控制與管理規(guī)定，導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)的管理不到位。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)中，存貨和固定資產(chǎn)比重較大，但在管理上比較松散。部分單位在資產(chǎn)采購(gòu)后沒有進(jìn)行的詳細(xì)的登記管理，資產(chǎn)信息失真；缺乏資產(chǎn)驗(yàn)收制度、清查盤點(diǎn)等制度的約束，導(dǎo)致資產(chǎn)損壞浪費(fèi)，賬實(shí)不符；資產(chǎn)責(zé)任人不明確或責(zé)任追究執(zhí)行力度不足，難以落實(shí)責(zé)任。

2.預(yù)算業(yè)務(wù)編制不科學(xué)，考評(píng)機(jī)制不健全

增量預(yù)算法是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在預(yù)算編制時(shí)采用較多的方法，該方法工作量小，使用方法相對(duì)簡(jiǎn)單，但僅采用這一方法會(huì)對(duì)預(yù)算的準(zhǔn)確性造成影響。如專用材料成本，以增量預(yù)算法進(jìn)行核算會(huì)忽略掉價(jià)格等因素的影響。另外，預(yù)算編制以財(cái)務(wù)科為主，其他科室參與度低，造成預(yù)算的編制與實(shí)際的工作結(jié)合度不足，缺乏充分的預(yù)算編制依據(jù)，也影響預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

一些單位在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有按預(yù)算口徑控制支出，未對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的偏差，造成預(yù)算執(zhí)行控制不到位。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，預(yù)算考核不夠嚴(yán)格，缺乏有效的獎(jiǎng)懲措施，預(yù)算資金使用效率不高。

（三）信息系統(tǒng)建設(shè)不到位，內(nèi)部信息溝通系統(tǒng)缺失

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)很多單項(xiàng)的業(yè)務(wù)都有自己的信息化軟件，如：HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)。但各信息系統(tǒng)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)共享，整體處理數(shù)據(jù)能力比較低，基本上還是人工處理加工數(shù)據(jù)，事中的合理控制和事后的數(shù)據(jù)分析反饋也得不到有效發(fā)揮。單位內(nèi)部信息溝通系統(tǒng)的缺失，導(dǎo)致單位管理運(yùn)行效率低下。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，內(nèi)外部監(jiān)督力度不足

基層醫(yī)療單位承擔(dān)著基本醫(yī)療、公衛(wèi)服務(wù)的重要職能。在面臨內(nèi)外部環(huán)境的大變化時(shí)，卻缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。資金使用缺乏預(yù)算，購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備缺少論證。對(duì)辦公設(shè)施、醫(yī)用耗材、低值易耗品沒有計(jì)劃采購(gòu)，存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。在問題出現(xiàn)后才進(jìn)行事后控制，沒有做到事前預(yù)防。

在監(jiān)督方面，部分內(nèi)控制度沒有真正落實(shí)到日常工作中，使制度形同虛設(shè)；實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算從表面上看對(duì)其收支進(jìn)行了監(jiān)管，實(shí)質(zhì)上并不能對(duì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行審核。會(huì)計(jì)核算中心人員只能根據(jù)其提供的原始單據(jù)來審核做賬，無法現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，對(duì)一些支出和資產(chǎn)的實(shí)際狀況無法監(jiān)管到位，沒有體現(xiàn)監(jiān)督指導(dǎo)作用。

三、完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控的對(duì)策

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，形成良好內(nèi)控氛圍

管理人員必須形成對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的正確認(rèn)識(shí)，以身作則，起到帶頭模范作用。要加強(qiáng)對(duì)全體職工內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)，使其了解相關(guān)法規(guī)政策。從而提升單位職工的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，提升理論政策水平及實(shí)操能力。全體人員應(yīng)廣泛參與內(nèi)部控制措施的具體實(shí)施，并把財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)具體工作落實(shí)到個(gè)人，建立個(gè)人負(fù)責(zé)制，做到各司其職，分工協(xié)作，為全面推進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)I造良好的氛圍和環(huán)境，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效運(yùn)行。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

以全面落實(shí)《內(nèi)控規(guī)范》為著力點(diǎn)，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。要建立層級(jí)分明、分工制衡的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行有效的管理。要對(duì)各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程進(jìn)行梳理，突出規(guī)范重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。找出現(xiàn)行制度存在的缺陷，完善相應(yīng)的制度并不斷優(yōu)化。必須要根據(jù)單位的實(shí)際情況，細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。建立健全預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)稽核等制度，更加精準(zhǔn)地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.建立固定資產(chǎn)論證制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)健全資產(chǎn)管理制度，如醫(yī)療器械采購(gòu)制度、驗(yàn)收制度，倉(cāng)儲(chǔ)保管制度、出庫(kù)制度、清查制度等，大型設(shè)備還應(yīng)建立固定資產(chǎn)的構(gòu)建論證制度，防止資源浪費(fèi)。做好資產(chǎn)配置預(yù)算，合理配置固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮資產(chǎn)效用。應(yīng)和政府采購(gòu)管理有機(jī)結(jié)合，增加透明度，規(guī)范資產(chǎn)采購(gòu)的行為。同時(shí)要加強(qiáng)資產(chǎn)的日常管理，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任，各類財(cái)產(chǎn)物資必須要完善驗(yàn)收入庫(kù)、調(diào)撥手續(xù)，并定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)報(bào)廢要按照相應(yīng)的流程處置，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。以做到賬實(shí)相符，賬賬相符，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

2.合理確定預(yù)算編制的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理

依照本單位的業(yè)務(wù)情況和發(fā)展目標(biāo)，對(duì)全體人員的工資和業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)予以明確。建議采用零基預(yù)算或零基預(yù)算和增量預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算方法，根據(jù)不同業(yè)務(wù)項(xiàng)目的資金性質(zhì)和特點(diǎn)編制預(yù)算，嚴(yán)格按照基本支出和項(xiàng)目支出劃分，項(xiàng)目支出的申報(bào)要進(jìn)行項(xiàng)目論證，經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目支出預(yù)算全部納入項(xiàng)目庫(kù)管理，合理高效地配置資源。對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的預(yù)算管理控制主要從事前、事中、事后三個(gè)方面進(jìn)行控制分析，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算以及預(yù)決算考核等方面入手，以此來保障預(yù)算的有效執(zhí)行，為預(yù)算績(jī)效考核提供依據(jù)，全面提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平。

3.加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制管理

合理設(shè)置收入支出業(yè)務(wù)關(guān)鍵崗位，明確崗位的職責(zé)權(quán)限。各項(xiàng)收入納入單位統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理、嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。

嚴(yán)格控制支出，要從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)支出管理：（1）應(yīng)按照核定的年度預(yù)算和支出計(jì)劃安排支出，不得隨意安排超預(yù)算、無預(yù)算的支出。（2）按照支出業(yè)務(wù)的分類審批權(quán)限，履行審批程序。大額資金支付和基建維修工程等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)經(jīng)過集體決策。（3）嚴(yán)格執(zhí)行大型支出報(bào)告審批制度，按照政府采購(gòu)及招投標(biāo)規(guī)范程序?qū)嵤?。?）設(shè)備購(gòu)置、基本建設(shè)和維修等要符合區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃、嚴(yán)格控制超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。（5）應(yīng)推廣公務(wù)卡使用，切實(shí)提高公務(wù)卡的支付率。全面減少公務(wù)現(xiàn)金結(jié)算，提高支出的透明度，確保資金的安全。

（三）提高信息化程度，加強(qiáng)信息溝通

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)控流程嵌入到單位的信息系統(tǒng)中，通過信息化手段規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)管理流程和運(yùn)行程序，落實(shí)崗位職責(zé)和監(jiān)督管理。如在資產(chǎn)的管理上，內(nèi)部控制管理系統(tǒng)可以與部門預(yù)算、部門決算、資產(chǎn)清查系統(tǒng)緊密相連，消除信息溝通障礙，保障信息傳輸?shù)募皶r(shí)性與準(zhǔn)確性，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理效率。只有加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，合理設(shè)置信息系統(tǒng)管理崗位并明確責(zé)任、加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，才能推動(dòng)信息化建設(shè)高效推進(jìn)。同時(shí)也為有效管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)提供了堅(jiān)實(shí)的保障。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督

提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，應(yīng)從崗位設(shè)置著手評(píng)估在業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中存在的特定風(fēng)險(xiǎn)，尋找有可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，確保每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制度與執(zhí)行都能找到具體的責(zé)任主體。

除了應(yīng)自覺接受外部機(jī)構(gòu)如審計(jì)局、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督外，還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，制定科學(xué)、合理、可行的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、約束機(jī)制，問責(zé)機(jī)制。從根本上保證實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制和外部控制相結(jié)合的全面控制，充分發(fā)揮它們的相互促進(jìn)作用。形成監(jiān)管合力的局面，優(yōu)化監(jiān)督效果，保證基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)全面推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范單位業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提升單位內(nèi)部治理水平，建立制衡有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。要提高管理者的內(nèi)控意識(shí)，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠充分有效的實(shí)施，通過宣傳教育和培訓(xùn)等方式讓所有工作人員樹立內(nèi)部控制的理念，積極參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。并且加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的功能，以保障基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。