彭應舉

（上海千麥醫(yī)療投資管理有限公司，上海 200000）

隨著我國國民生活水平的提高，國民健康問題越來越重視，國家對醫(yī)療衛(wèi)生建設的投入也不斷加大，醫(yī)療企業(yè)也步入一個新的發(fā)展階段并面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。作為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的基本保障，是企業(yè)經(jīng)營管理重要內(nèi)容和基礎的內(nèi)部控制，對于醫(yī)療企業(yè)健康發(fā)展起著十分重要的作用。醫(yī)療內(nèi)部控制是保證醫(yī)療企業(yè)各項經(jīng)營活動和業(yè)務正常開展的重要保障，而醫(yī)療企業(yè)要面臨內(nèi)、外部環(huán)境存在的風險，特別是當前醫(yī)療風險已成為醫(yī)院面臨的主要風險之一，對醫(yī)療企業(yè)健康發(fā)展有著不小影響。因此醫(yī)療企業(yè)應加強重視內(nèi)部控制體系的建立和完善，引導員工對企業(yè)內(nèi)部控制工作重要性的統(tǒng)一思想認識，采取措施充分調(diào)動全體員工參與內(nèi)部控制體系建設的積極性，從而達到有效提高醫(yī)療企業(yè)綜合競爭力和經(jīng)濟效益的目的。

一、醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制概述

根據(jù)《醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等國家相關(guān)法律法規(guī)條例的規(guī)定，醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制主要是指在遵循有關(guān)醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營活動法律法規(guī)的情況下，醫(yī)療企業(yè)通過對企業(yè)資產(chǎn)、財務、員工、內(nèi)部各項經(jīng)營活動等內(nèi)容采取監(jiān)督管理手段，并建立與之相關(guān)的有效的內(nèi)部控制體系。它主要包含5個組成要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制通過對員工、醫(yī)療工作流程、財務會計管理、經(jīng)營活動、物資流動等工作環(huán)節(jié)進行有效管控，重點對預算控制、對成本支出管理、資金控制、采購付款控制、固定資產(chǎn)管理控制、庫存管理控制和醫(yī)療服務質(zhì)量控制等7個方面進行真實有效管理，從而確保醫(yī)療企業(yè)各項經(jīng)濟經(jīng)營管理活動合法，正常有效運行。

當前醫(yī)療企業(yè)特別是公立醫(yī)院在內(nèi)部控制體系建設上從單位層面和業(yè)務層面上建立內(nèi)部控制制度。企業(yè)或者單位內(nèi)部控制主要包括：工作組織、內(nèi)部關(guān)鍵崗位設置、風險預警機制設置、企業(yè)或者醫(yī)院文化醫(yī)德醫(yī)風建設等4個方面。而業(yè)務層面的內(nèi)部控制主要有：資產(chǎn)控制、收支業(yè)務、預算業(yè)務、采購業(yè)務、信息溝通和監(jiān)督評價等6個方面。醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的有效性體現(xiàn)在通過將內(nèi)部控制制度貫徹落實在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，積極化解以醫(yī)療風險為主的各種風險，促進醫(yī)患關(guān)系和諧并提高醫(yī)療企業(yè)的服務質(zhì)量和經(jīng)濟效益。

二、醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制體系建設所需遵循的原則

（一）全面性原則

在建設醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制體系過程中不但要求企業(yè)的高層管理人員能夠參與到體系的設計和落實當中，而且還需要對企業(yè)內(nèi)部各部門、環(huán)節(jié)以及業(yè)務的所有事宜進行控制。此外還需要做到全體工作人員都參與其中，實行動態(tài)監(jiān)控，確保醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營管理活動得以高效推進。

（二）制衡性原則

在建設內(nèi)控體系時需要堅持制衡性原則，以避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊情況，降低嚴重漏洞的出現(xiàn)幾率。首先，需要做到不相容職務互相分離，做到科學分工，實現(xiàn)崗位間的互相制約與監(jiān)督。而且對于關(guān)鍵崗位，如制單、復核人員不可安排相同人員來進行承擔，切實降低風險發(fā)生幾率。其次，需要按照相應授權(quán)來執(zhí)行自身權(quán)責，企業(yè)內(nèi)每一職能部門均需履行自身職責，不可僭越，也不可包辦，需要在實際授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行自身職責。對于部分重要投籌資決策，應當要實施聯(lián)簽制度，不可單由董事長自己決定，以切實避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，降低經(jīng)營風險。

（三）適應性原則

在時代快速發(fā)展的今天，醫(yī)療企業(yè)也需要做到與時俱進，及時了解與掌握國家最新的法律政策，同時能夠進行相應調(diào)整。其內(nèi)部控制工作需要和自身經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭情況以及風險等級相適應。因為醫(yī)療企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境不斷發(fā)生改變，因此在建設內(nèi)部控制體系、方法以及流程時需要能夠結(jié)合和外部環(huán)境變動還有企業(yè)內(nèi)部具體狀況來進行優(yōu)化與改進，讓其和企業(yè)的發(fā)展相同步。

三、目前醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制建設存在問題

（一）醫(yī)療企業(yè)領導層和員工主觀理解認識不夠深入，重視不足

由于認識上的偏差，醫(yī)療企業(yè)特別是公立醫(yī)院的領導層一般是由較高醫(yī)療水平的專家擔任，并沒有經(jīng)過專業(yè)系統(tǒng)的企業(yè)管理學培訓，導致管理觀念落后，對有效的內(nèi)部控制的重要性沒有形成充分認識，管理醫(yī)療企業(yè)的方式多數(shù)是粗放型、經(jīng)驗式管理，沒有足夠的風險防范意識。其次是醫(yī)療企業(yè)全體員工（大部分是醫(yī)護人員）對內(nèi)部控制工作重要性思想認識不深入。醫(yī)療企業(yè)特別是員工層更關(guān)注救死扶傷、治病救人，領導層在提高經(jīng)濟效益上的關(guān)注力可能更大一點，但對于醫(yī)院內(nèi)部各項管理工作細節(jié)不夠主動參與其中，忽略許多內(nèi)部控制工作細節(jié)的重要性。

（二）醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制建設制度不健全完善

由于領導層沒有充分認識到內(nèi)部控制建設的重要性，從而導致沒有充分聯(lián)系醫(yī)療企業(yè)實際制定一套權(quán)責劃分清楚、獎懲措施分明的實施方案。內(nèi)部控制體系建設工作制度建立不全面、不科學，容易使醫(yī)院工作信息不全面完整，導致工作秩序混亂。不順利的醫(yī)療企業(yè)工作會對醫(yī)療企業(yè)綜合競爭力和經(jīng)濟效益有不良影響。

（三）對內(nèi)部控制體系制度執(zhí)行情況沒有進行有效考核評價和監(jiān)督管理

醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制涉及層面多，各個工作環(huán)節(jié)情況復雜，并且醫(yī)療企業(yè)在成本支出、采購環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理等方面容易存在漏洞，但由于內(nèi)部控制體系的不健全，導致沒有設置專職內(nèi)控人員和內(nèi)控機構(gòu)，工作職責不明確，容易使內(nèi)部控制工作成效不大。同時沒有建立專門的審計監(jiān)督小組對內(nèi)部控制建設的有效性進行有效考核和評價，確定內(nèi)部控制制度是否能發(fā)揮作用，更容易導致各種風險發(fā)生，影響企業(yè)健康發(fā)展。

四、加強醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制建設的策略思考

（一）加大對內(nèi)部控制重視力度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一是在企業(yè)全體員工中做好內(nèi)部控制管理工作有效性和重要性的宣傳教育工作，使他們充分重視內(nèi)部控制工作并積極主動參與其中，從而提高他們嚴格按照醫(yī)療企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度認真工作、辦事的思想意識。二是積極創(chuàng)建能有效激發(fā)內(nèi)部控制作用的企業(yè)生存空間。首先企業(yè)管理層要創(chuàng)建良好健康的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，形成每個員工都重視、都積極參與內(nèi)部控制工作的良好工作氛圍。其次建立科學有效的獎懲機制。融合豐富實踐經(jīng)驗和企業(yè)管理創(chuàng)新理念的獎懲機制可以使員工根據(jù)自己的職能作用在良好的工作環(huán)境沖充分發(fā)揮主觀能動性，進而也促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的進一步優(yōu)化提升。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系制度

醫(yī)療企業(yè)應根據(jù)自身內(nèi)部實際發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)管理實踐中企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略、形勢變化等因素建立和完善內(nèi)部控制機制。通過引進、借鑒相關(guān)企業(yè)優(yōu)秀經(jīng)驗，針對自身實際發(fā)展情況，將創(chuàng)新理念、專業(yè)理論知識、企業(yè)文化等融入醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立當中，并在實踐中對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、權(quán)責分派、財務預算管理、內(nèi)部審計等各個工作環(huán)節(jié)進行相關(guān)內(nèi)部控制管理方法的內(nèi)容細化和體系建立完善，從而使醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得以不斷優(yōu)化。

（三）加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行監(jiān)督力度

由于因客觀和主觀因素如人力、資產(chǎn)信息、財務、資產(chǎn)等的影響，醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行會出現(xiàn)工作漏洞或者失誤，這容易使企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性大打折扣。醫(yī)療企業(yè)對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行有效評估和績效考核，通過建立專門獨立的監(jiān)督管理機構(gòu)，對在內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)工作失誤、錯漏進行及時督促和整改，并以此形成完善的監(jiān)督管理體系，以此來降低醫(yī)療企業(yè)工作風險，為企業(yè)內(nèi)部控制工作有序穩(wěn)定開展提供保障。

（四）建立健全醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制建設有效性評價方法

內(nèi)部控制是否有效主要是通過評估內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等5個要素是否存在并且是否發(fā)揮作用，并在這個基礎上得出主觀判斷。為提高醫(yī)療企業(yè)抵御各種風險的工作水平，確保醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性和穩(wěn)定經(jīng)營，醫(yī)療企業(yè)要聯(lián)系實際對企業(yè)的財務報表制定、資金使用情況和運用是否合理等要做出科學合理的評價工作，從而做好企業(yè)風險預測評估工作，以便做好企業(yè)各項風險問題的防范工作。以內(nèi)部控制框架為參照物，對綜合設計和運行評價等判斷出內(nèi)部控制會面臨的目標風險和漏洞，從而確定內(nèi)部控制建設是否有效。這就要求醫(yī)療企業(yè)要重視財務管理信息化的建設，如是HIS系統(tǒng)的推廣使用，使醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營信息、各類財務信息能實現(xiàn)信息共享，構(gòu)建內(nèi)部控制信息管理平臺，確保醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制建設走向現(xiàn)代化、信息化。

綜上所述，醫(yī)療企業(yè)的綜合競爭力和經(jīng)濟效益的有效提高離不開內(nèi)部控制體系的有效發(fā)揮，醫(yī)療企業(yè)管理層應高度重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效建設，通過建立和完善科學有效的醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制體系，才能促進醫(yī)療企業(yè)健康良好發(fā)展。