文/高芬（重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

一、舞弊動(dòng)機(jī)

關(guān)于企業(yè)發(fā)生舞弊行為的原因，相關(guān)理論界提出企業(yè)舞弊三角理論、GONE 理論和企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論等許多著名的理論。該理論由美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)的創(chuàng)始人、現(xiàn)任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)史蒂文·阿伯雷齊特(W.Steve Albrecht)提出，他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力(Pressure)、機(jī)會(huì)(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素組成，他們就像燃燒必須同時(shí)具備一定的熱度、燃料、氧氣這三要素一樣，缺少了三者中任何一個(gè)要素都不會(huì)真正形成企業(yè)舞弊。

（一）壓力

一般而言，財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力是來(lái)自于以下三點(diǎn)：其一可能是企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到了一些不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況的威脅。例如深滬證券交易所股票上市規(guī)則規(guī)定，將對(duì)財(cái)務(wù)狀況或其它狀況出現(xiàn)異常的上市公司股票交易進(jìn)行特別處理。在此情況下，企業(yè)為了降低或規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)，便會(huì)選擇財(cái)務(wù)造假；同時(shí)當(dāng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)增大，企業(yè)業(yè)績(jī)和利潤(rùn)受到影響，則會(huì)利用關(guān)聯(lián)方交易造假銷(xiāo)售數(shù)據(jù)和利潤(rùn)，提升自身優(yōu)勢(shì)，吸引投資者和客戶的關(guān)注。其二便是管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過(guò)度的壓力。投資者會(huì)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表判斷自己是否進(jìn)行投資，在滿足相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要求的情況下，投資的可能性更大,而企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的融資目的，可能就會(huì)選擇關(guān)聯(lián)方交易舞弊，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，吸引投資。最后一點(diǎn)則是管理層或治理層的個(gè)人利益很大程度受到公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響。當(dāng)其個(gè)人利益未到達(dá)一定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)得到相應(yīng)懲罰或者失去獎(jiǎng)勵(lì)，特別是在懲罰或利益損失力度較大的情況下，管理人員可能更傾向于選擇財(cái)務(wù)舞弊來(lái)規(guī)避損失。

（二）機(jī)會(huì)

促使企業(yè)選擇財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)一般分為企業(yè)內(nèi)部機(jī)會(huì)與外部機(jī)會(huì)。其中，內(nèi)部機(jī)會(huì)包括公司的決策層和監(jiān)管部門(mén)（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)）是否充分發(fā)揮其對(duì)公司業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督作用；再者就是企業(yè)內(nèi)控制度是否合理設(shè)計(jì)并得到有效實(shí)施，當(dāng)前，許多企業(yè)內(nèi)部制度中并未包含內(nèi)控相關(guān)的信息，即使在某些企業(yè)的規(guī)章制度中查看到相關(guān)的內(nèi)控制度，可能也如同虛設(shè)，只是為了應(yīng)付相關(guān)部門(mén)的檢查。如果企業(yè)在內(nèi)控制度沒(méi)有發(fā)揮作用的同時(shí)，監(jiān)管層也未履行監(jiān)督職責(zé)，那么企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)將進(jìn)一步增大。

外部機(jī)會(huì)往往包含兩個(gè)方面，其一是相關(guān)的法律法規(guī)沒(méi)有得到完善。例如政府等監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督職能失效，對(duì)于企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)過(guò)程沒(méi)有任何的監(jiān)督效用，使得企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊之路更加暢通；此外懲戒機(jī)制的不合理也為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊助了一臂之力，有關(guān)部門(mén)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊等違規(guī)違法行為的懲罰過(guò)輕，當(dāng)違規(guī)違法的利益大于懲罰所需要承擔(dān)的損失時(shí)，企業(yè)依舊會(huì)選擇采取違法的方式來(lái)獲得利益。其二是審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員的失職。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度未嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)于審計(jì)人員得出的審計(jì)結(jié)論沒(méi)有進(jìn)行多級(jí)認(rèn)真復(fù)核；此外，審計(jì)人員的職業(yè)能力水平不足，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊相關(guān)知識(shí)了解不充分，也未時(shí)刻保持職業(yè)懷疑，不能準(zhǔn)確地識(shí)別被審計(jì)單位的舞弊行為。以上所述均會(huì)為被審計(jì)單位提供更多的舞弊機(jī)會(huì)。

（三）借口（自我合理化）

所謂企業(yè)進(jìn)行舞弊的借口，其實(shí)就是被審計(jì)單位通過(guò)各種不合理的理由使自己的舞弊行為盡可能合理化，以期麻痹自己或者審計(jì)人員，從而減少因舞弊行為所需要承擔(dān)的后果，甚至規(guī)避懲罰。常用的舞弊借口往往有：我們這樣做的目的是善意的，只是為了盡可能地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，為了滿足上層制定的業(yè)績(jī)要求以及公司未來(lái)的發(fā)展；資金用途是正當(dāng)?shù)模栌弥皇菚簳r(shí)的，尤指資金的挪用，即使一部分人在挪用時(shí)會(huì)擔(dān)心是否觸及法律，但往往會(huì)利用“我會(huì)馬上歸還、不會(huì)那么巧就查到”等自我安慰的形式繼續(xù)選擇利用舞弊手段獲得利益；相關(guān)法律還沒(méi)有及時(shí)地了解，因此不知道自己的行為觸及了法律的底線，把自己歸類(lèi)為無(wú)知者無(wú)罪，從而抓住機(jī)會(huì)為自己脫罪。審計(jì)過(guò)程中對(duì)于舞弊行為的種種借口往往源于舞弊主體自身的職業(yè)道德和職業(yè)能力的缺乏，利用自欺欺人的方式使得自己的違法行為盡可能合理化，期望在一定程度上能夠降低自己應(yīng)該接受的懲罰。

二、選擇關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的原因

（一）相關(guān)法律法規(guī)不完善，更容易鉆空子

關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易及其舞弊審計(jì)的相關(guān)法律較少，例如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第6 號(hào)——關(guān)聯(lián)方》、證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2 號(hào)——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)》、證監(jiān)會(huì)公告[2011]41 號(hào)和《北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)家委員會(huì)專(zhuān)家提示2014 年第2號(hào)——關(guān)于IPO 企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)》等，但這一系列的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)相關(guān)法規(guī)，對(duì)于有意舞弊的上市公司而言，不足以讓他們畏懼，又或者說(shuō)，這些法律法規(guī)對(duì)于違規(guī)企業(yè)的打擊力度不夠強(qiáng)，從舞弊中獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)所獲得的懲罰，因此，即使有法律法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方披露及其交易進(jìn)行規(guī)范，鉆空子的人似乎也并未有所減少。

（二）本身具有隱蔽性、易操作性

隨著公司自身的不斷發(fā)展，關(guān)聯(lián)方日漸增多，關(guān)聯(lián)方之間的交易也隨之增多，但是其中關(guān)聯(lián)方的真實(shí)性與合法性并未得到有效保障，企業(yè)利用自身?xiàng)l件建立虛假關(guān)聯(lián)方，冒充正常合作方與企業(yè)進(jìn)行交易，隱蔽在其他合法的交易合作方之中，雖然這些虛假關(guān)聯(lián)方存在某些相似的特征，例如：注冊(cè)地點(diǎn)與被審計(jì)單位接近、管理層人員構(gòu)成與被審計(jì)單位高度重合、經(jīng)營(yíng)范圍與被審計(jì)單位不相關(guān)，但是交易密切且長(zhǎng)期互相借用拖欠資金，由于被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方數(shù)量及交易類(lèi)型都較多，隱蔽性極強(qiáng)，使得審計(jì)人員不易區(qū)分。

由于部分關(guān)聯(lián)方是被審計(jì)單位自己成立的，目的就在于完成虛假的關(guān)聯(lián)方交易，那么相較于其他合法關(guān)聯(lián)方，由同一控制人控制的雙方進(jìn)行合作，其交易的方式、價(jià)格以及其他要求都更容易被控制人所操作，無(wú)需多方商量，且程序簡(jiǎn)單、速度快效率高，只要實(shí)際控制人能夠擁有雙方的實(shí)際控制權(quán)，那么就能很好地操縱雙方利益。因此更多的管理層喜歡利用關(guān)聯(lián)方的隱蔽性和易操作性進(jìn)行交易，達(dá)到通過(guò)簡(jiǎn)單的舞弊行為而獲得高額利潤(rùn)的目的。

（三）獲得更高的利潤(rùn)

關(guān)聯(lián)方交易無(wú)論是否合法，一定程度上都會(huì)為被審計(jì)單位帶來(lái)一定的利益。當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易合法時(shí)，企業(yè)的獲利在于它可以節(jié)省企業(yè)的交易成本，同時(shí)也可以節(jié)省企業(yè)交易的資源，比如溝通成本等，從而令企業(yè)在同行業(yè)的發(fā)展鞏固過(guò)程中可以更順利地?fù)屨际袌?chǎng)，并且獲得更多擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的機(jī)會(huì)，使得企業(yè)成為該行業(yè)中更具競(jìng)爭(zhēng)力的一方；當(dāng)企業(yè)想利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行違法獲利活動(dòng)時(shí)，一般會(huì)選擇通過(guò)虛增收入或盈利吸引投資來(lái)達(dá)到獲利目的、通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易，將利潤(rùn)從稅負(fù)高的單位向稅負(fù)低的單位進(jìn)行轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到避稅的目的，大股東也通常會(huì)將公司利潤(rùn)從控股公司轉(zhuǎn)移到全資子公司，以此來(lái)侵占小股東的利益。

綜上所述，關(guān)聯(lián)方交易確實(shí)相較于平常的交易而言，無(wú)論合法與否都更容易獲得更多的利潤(rùn)，尤其是對(duì)于有舞弊動(dòng)機(jī)且擁有實(shí)際控制權(quán)的大股東來(lái)說(shuō)，這是使自己獲得更高利潤(rùn)的不二之選。

三、關(guān)聯(lián)方交易舞弊手段

（一）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)舞弊

關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)舞弊是指上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)進(jìn)行舞弊。根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)上市公司與其子公司、兄弟公司之間發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)時(shí)，或當(dāng)上市公司和母公司之間發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，需在合并報(bào)表中予以抵消發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)，但是由于上市公司提供的都是單個(gè)報(bào)表，并非合并報(bào)表，所以無(wú)法抵消，但準(zhǔn)則規(guī)定單個(gè)報(bào)表中也需在附注中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)內(nèi)容。

然而上市公司往往利用彼此之間不可避免的原材料、半成品或產(chǎn)成品等購(gòu)銷(xiāo)交易進(jìn)行舞弊，例如向關(guān)聯(lián)方高價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品、低價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料；與關(guān)聯(lián)方之間虛構(gòu)交易，偽造采購(gòu)單、銷(xiāo)售單、憑證等材料，以此達(dá)到虛增企業(yè)利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。甚至有些公司為了緩解庫(kù)存壓力，于年底向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售大量的存貨，無(wú)論其是否滿足確認(rèn)收入或應(yīng)收賬款的條件都將其一并進(jìn)行確認(rèn)，一般也未考慮應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，只顧美化當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表，以此達(dá)到舞弊目的。并且部分公司會(huì)刻意隱藏這些進(jìn)行故意且非法交易的關(guān)聯(lián)方，即未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，加大審計(jì)人員的漏審風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)自己的盈利目的。

（二）受托經(jīng)營(yíng)舞弊

受托經(jīng)營(yíng)舞弊與其他關(guān)聯(lián)方交易舞弊手段相比，出現(xiàn)時(shí)間稍晚，但因?yàn)檫@種方式很有獲利效果，因此受到許多企業(yè)的青睞。即上市公司充分利用我國(guó)目前缺乏受托經(jīng)營(yíng)法規(guī)方面的制度缺陷，采用這種托管經(jīng)營(yíng)的方式來(lái)達(dá)到自己利潤(rùn)操縱的目的，它是企業(yè)報(bào)表欺詐的一種新方式。在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為，上市公司將自身不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，雙方協(xié)議交易價(jià)格使得上市公司可以收取高額回報(bào)。這樣上市公司不僅能避免不良資產(chǎn)在未來(lái)生成不確定的虧損，還可以憑空獲得一份利潤(rùn)，同時(shí)這筆回報(bào)又常常是掛在公司往來(lái)賬上的，但實(shí)際上沒(méi)有真正的現(xiàn)金流入，因此這只是一種虛增“報(bào)表利潤(rùn)”的手段。

（三）資金占用舞弊

我國(guó)的相關(guān)法律對(duì)于企業(yè)之間的拆解資金，或者說(shuō)資金占用是嚴(yán)格禁止的，但仍有部分企業(yè)為了自身的利益，違規(guī)進(jìn)行資金占用。當(dāng)企業(yè)募到較多閑余資金，但并未找到合適的投資項(xiàng)目時(shí)，便會(huì)找機(jī)會(huì)將這些資金拆解給關(guān)聯(lián)方，同時(shí)從關(guān)聯(lián)方處按照約定的高額利率收取較高的資金占用費(fèi)，這些資金占用費(fèi)會(huì)一并反映到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，以此達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。其實(shí)，資金占用雖然在一定程度上幫助企業(yè)虛增利潤(rùn)，但其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也較大，例如當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易因經(jīng)營(yíng)不善或者其他原因?qū)е聼o(wú)法返還借用的資金時(shí)，上市公司的資金鏈可能會(huì)面臨斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，為自身企業(yè)資金流通增加了風(fēng)險(xiǎn)。但部分上市公司往往為了一時(shí)的利益而忽視這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）費(fèi)用分擔(dān)舞弊

費(fèi)用分擔(dān)舞弊指的是上市公司通過(guò)操縱自身與關(guān)聯(lián)方各自分?jǐn)偟匿N(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用，以此實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)的目的。一些上市公司和關(guān)聯(lián)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟南嚓P(guān)協(xié)議，這就為上市公司操縱利潤(rùn)提供了另一種方式。當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)效果不好導(dǎo)致利潤(rùn)不佳時(shí)，集團(tuán)公司就會(huì)通過(guò)各種手段，比如調(diào)低上市公司費(fèi)用的交納標(biāo)準(zhǔn)，代替上市公司去承擔(dān)其各項(xiàng)費(fèi)用，甚至還會(huì)退還上市公司以前年度交納的費(fèi)用等，來(lái)“幫助”上市公司提高利潤(rùn)。相反，當(dāng)上市公司盈利較大時(shí)，為了減少相關(guān)稅賦，往往選擇幫助關(guān)聯(lián)方企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用來(lái)達(dá)到自己的減稅目的，從而形成費(fèi)用分擔(dān)舞弊。

四、關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)對(duì)策

（一）法律法規(guī)

目前，關(guān)聯(lián)方交易舞弊屢屢出現(xiàn)的一個(gè)重要原因便是相關(guān)法律法規(guī)的不完善。這就需要建立健全關(guān)聯(lián)方及其交易的披露制度，加強(qiáng)監(jiān)管力度，改善關(guān)聯(lián)方交易披露的質(zhì)量。同時(shí)需要充分發(fā)揮證券交易所和證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督力量，形成一個(gè)高質(zhì)量、高控制的監(jiān)管體系。此外，相關(guān)法律法規(guī)不僅需要對(duì)違規(guī)的企業(yè)做出明確的懲罰措施，加大懲罰力度，使得其違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的收益，相應(yīng)地減少違法行為 ；還需要對(duì)相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)和人員的不負(fù)責(zé)行為加大懲罰力度，做到從監(jiān)管層遏制不良風(fēng)氣，更好地減少關(guān)聯(lián)方企業(yè)的舞弊機(jī)會(huì)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)及職業(yè)能力

為了盡可能地減少關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為，審計(jì)人員需要充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，因此，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)及職業(yè)能力變得尤為重要。這就包括強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，即在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于被審計(jì)單位所有提供的證據(jù)和資料（特別是關(guān)聯(lián)方披露信息）保持職業(yè)懷疑態(tài)度；加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，使得審計(jì)人員能夠以客觀公正的態(tài)度完成審計(jì)，保持審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性；提高審計(jì)人員的職業(yè)能力水平，針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)，對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，強(qiáng)化關(guān)聯(lián)方交易方面的業(yè)務(wù)知識(shí)及需要注意的關(guān)鍵點(diǎn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)程序設(shè)計(jì)合理，因地制宜

由于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)與其他業(yè)務(wù)審計(jì)相比，隱蔽性更強(qiáng)，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，可能需要制定更加合理有效的審計(jì)程序。例如檢查被審計(jì)單位前期的審計(jì)工作底稿、相關(guān)的會(huì)議記錄，從中搜集一些被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表未披露的信息；詢問(wèn)不同層級(jí)和部門(mén)的工作人員，獲得更多不同來(lái)源、不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，幫助自己進(jìn)行更好的審計(jì)分析；利用分析程序有效識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，例如分析購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格是否合理、收入變化是否正常、壞賬計(jì)提是否準(zhǔn)確，以此將更多的審計(jì)資源分配到更需要的地方，降低整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制

除了對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)規(guī)定和培訓(xùn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)制度建設(shè)也至關(guān)重要，主要涉及兩方面：其一則是事務(wù)所的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及最終業(yè)務(wù)復(fù)核人員需要進(jìn)行不定期輪換，以免因?yàn)榕c被審計(jì)單位長(zhǎng)期合作，形成熟識(shí)的關(guān)系，降低了審計(jì)獨(dú)立性，從而發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)；其二是事務(wù)所對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)需要嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，即審計(jì)工作底稿需由項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和審計(jì)機(jī)構(gòu)的主任會(huì)計(jì)師或者專(zhuān)職的復(fù)核機(jī)構(gòu)、復(fù)核人員進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，避免因?qū)徲?jì)人員粗心而造成的失誤，這樣有利于事務(wù)所從業(yè)務(wù)層面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)

大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)目前還處于實(shí)踐應(yīng)用的初級(jí)階段，但在數(shù)據(jù)處理方面，還是比人工更加準(zhǔn)確和便利，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，然后將審計(jì)人員從傳統(tǒng)、基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)計(jì)算、核對(duì)工作中解放出來(lái)，大數(shù)據(jù)及其相關(guān)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)部分交易量的追查和分析工作，對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)而言，更容易發(fā)現(xiàn)其交易數(shù)量和交易價(jià)格是否合理；技術(shù)的使用需要專(zhuān)業(yè)的人員來(lái)支撐，因此，引進(jìn)具有大數(shù)據(jù)技術(shù)的相關(guān)人才也是優(yōu)化關(guān)聯(lián)方審計(jì)的關(guān)鍵，將審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才和大數(shù)據(jù)應(yīng)用人才合理搭配，構(gòu)建一個(gè)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，使得審計(jì)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、審計(jì)效率更高、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低。

五、總結(jié)

隨著各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，企業(yè)開(kāi)始以各種方式擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，因此也產(chǎn)生了大量的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，其中有正常合法的關(guān)聯(lián)方交易，也不乏有為了獲得更多的利潤(rùn)或粉飾報(bào)表而進(jìn)行的虛假關(guān)聯(lián)方交易，但由于其自身的隱蔽特征，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)其舞弊行為?；诖耍疚膶?duì)上市公司的舞弊動(dòng)機(jī)、選擇關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的原因、關(guān)聯(lián)方交易的舞弊手段以及相關(guān)的審計(jì)對(duì)策進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析。希望未來(lái)隨著相關(guān)法律制度的完善和審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步，上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊現(xiàn)象能夠逐漸減少。