陳勁松（武漢市新洲區(qū)醫(yī)療保障服務(wù)中心）

在行政事業(yè)單位內(nèi)實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算制度不僅可以提高會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化及資金使用率，還能促進(jìn)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)的有利開(kāi)展。從一個(gè)事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)講，對(duì)于單位不斷加強(qiáng)內(nèi)控制度也是非常重要的，是提高單位經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的重要因素，對(duì)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展也起到關(guān)鍵性作用。因此，在行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)集中核算體制下的內(nèi)控制度也勢(shì)在必行。

■ 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)集中核算與內(nèi)控機(jī)制的綜述

會(huì)計(jì)信息失真一直是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中比較受關(guān)注的問(wèn)題，這一問(wèn)題所體現(xiàn)出的本質(zhì)是在核算與監(jiān)督環(huán)節(jié)上存在的不足之處。近些年我們國(guó)家也相繼出臺(tái)了很多財(cái)務(wù)方面的改革制度，目的就在于防止會(huì)計(jì)做假賬、虛賬，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保證我們國(guó)家資產(chǎn)的完整性。在行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算就是改革的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)集中核算不僅可以保障預(yù)算資金的使用效率，還可以對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而來(lái)提高財(cái)政資金的有效使用，對(duì)公職人員貪污腐敗也起到了遏制的作用，也為國(guó)家資金的集中收付制奠定了很好的基礎(chǔ)。目前我國(guó)財(cái)務(wù)集中核算制度也算是起步階段，對(duì)行政事業(yè)單位在帶來(lái)有利影響的同時(shí)，不可避免的也會(huì)暴露出一些弊端。所以，行政事業(yè)單位在進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)集中核算制度的同時(shí)，也要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制。

■ 現(xiàn)階段財(cái)務(wù)集中核算下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）審核活動(dòng)真實(shí)性受限

原始憑證是行政事業(yè)單位中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要依據(jù)，由于行政事業(yè)單位中工作人員的職能受到限制，無(wú)法去逐一審核與原始憑證相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，因此，對(duì)原始憑證的審核和檢查是保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)。而在很多行政事業(yè)單位中，核算人員依舊在根據(jù)憑證來(lái)審核憑證，這樣的操作只能體現(xiàn)原始憑證都合法與有效，但是無(wú)法證明此次的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否與行政事業(yè)單位之間的真實(shí)有效。眾所周知，在科技盛行的當(dāng)下，假發(fā)票也依舊存在，會(huì)計(jì)核算人員只能確認(rèn)原始憑證的規(guī)范性，但是對(duì)于該業(yè)務(wù)的發(fā)生以及真實(shí)性是否與行政事業(yè)單位有關(guān)，就無(wú)法去審核判斷。在這種情況之前，財(cái)務(wù)人員很難去實(shí)施監(jiān)督的職責(zé)。

（二）內(nèi)控機(jī)制有待進(jìn)一步完善

目前，由于我國(guó)還沒(méi)有完整的關(guān)于行政機(jī)關(guān)單位的內(nèi)控管理規(guī)范，行政事業(yè)單位內(nèi)的內(nèi)控機(jī)制基本由單位內(nèi)自行擬定和實(shí)行，所以會(huì)存在各個(gè)單位之間內(nèi)控機(jī)制的制度以及執(zhí)行出現(xiàn)參差不齊的現(xiàn)象。甚至有的行政事業(yè)單位內(nèi)根本就沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制，單位內(nèi)部核查、財(cái)務(wù)分析以及內(nèi)部牽制等都沒(méi)有建立。有些單位雖然有內(nèi)控機(jī)制與相應(yīng)的規(guī)章制度，但在執(zhí)行的過(guò)程中并沒(méi)有完全按照機(jī)制來(lái)執(zhí)行，內(nèi)控機(jī)制還僅限于在文件形式。還有一部分行政事業(yè)單位的管理者獨(dú)攬大權(quán)，內(nèi)控機(jī)制形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)秩序非?；靵y，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

（三）經(jīng)費(fèi)支出與實(shí)際預(yù)算不符

我國(guó)對(duì)于行政事業(yè)單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)是有著嚴(yán)格的制度規(guī)定的，是需要嚴(yán)格按照規(guī)定來(lái)進(jìn)行執(zhí)行的。可是，從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，行政事業(yè)單位的日常支付與預(yù)算計(jì)劃相差很大，單位內(nèi)部也沒(méi)有進(jìn)行預(yù)算監(jiān)控。這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)出納人員在不了解預(yù)算的情況之下，只要是有手續(xù)的支付全都給予結(jié)算。導(dǎo)致預(yù)算的約束與控制作用非常小，隨意支出結(jié)算。

（四）內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠

政府審計(jì)與財(cái)政部門(mén)是行政事業(yè)單位中的外部監(jiān)管部門(mén)。這些部門(mén)在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)管的時(shí)候，應(yīng)該著重監(jiān)管行政事業(yè)單位在財(cái)政資金使用時(shí)是否是依法使用以及對(duì)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行方面的監(jiān)察，這些外部監(jiān)管部門(mén)對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)是否建立內(nèi)控機(jī)制的關(guān)注度并沒(méi)有那么高。而對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)管來(lái)說(shuō)，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，主要表現(xiàn)為單位內(nèi)部沒(méi)有建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，崗位區(qū)分不明顯，內(nèi)部重要崗位沒(méi)有做到定期輪崗。

■ 行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)集中核算制度下如何完善內(nèi)控機(jī)制

（一）培養(yǎng)內(nèi)控人才，確保內(nèi)控機(jī)制的有效執(zhí)行

總的來(lái)說(shuō)人才是內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行者，單位內(nèi)部?jī)?nèi)控作用是否可以正常發(fā)揮主要因素還是取決于人。所以說(shuō)，在行政事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制里，人才是決定性因素。我們想要在事業(yè)單位內(nèi)部培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)控人才，首先要加大對(duì)內(nèi)控規(guī)范的培訓(xùn)，只有這樣才能提升內(nèi)控人員的理論基礎(chǔ)與執(zhí)行能力；其次，要讓內(nèi)控人員建立風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，在保障單位內(nèi)部資金安全的情況下，使用效益最大化；最后還要完善單位內(nèi)部的考核獎(jiǎng)罰制度，并實(shí)行內(nèi)控績(jī)效管理，對(duì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行人員以及執(zhí)行效果進(jìn)行獎(jiǎng)罰，以促進(jìn)各部門(mén)工作人員對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的積極性，進(jìn)而提高管理水平。

（二）加大落實(shí)預(yù)算的力度，保障資金分配

近些年，我國(guó)在行政事業(yè)單位在公共服務(wù)職能方面越來(lái)越細(xì)致，可是，每年對(duì)于財(cái)政批付的金額是固定的。因此，為了保障每一項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，單位內(nèi)部要嚴(yán)格把控預(yù)算，謹(jǐn)防浪費(fèi)和挪用的情況發(fā)生。財(cái)務(wù)部門(mén)要做好統(tǒng)計(jì)的業(yè)務(wù)，對(duì)于單位的各項(xiàng)支出款項(xiàng)都做好記錄，方便日后賬務(wù)核實(shí)工作。還要不定期地組織財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核，明確時(shí)間段內(nèi)的小審核與大審核，這樣就可以保障預(yù)算資金的有效分配。也可以定期在單位內(nèi)公示經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用明細(xì)，這樣不僅方便外部力量的監(jiān)管，也可以進(jìn)一步預(yù)防單位內(nèi)的腐敗行為，這也是為完善財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。

（三）做好會(huì)計(jì)核算工作，確保內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行

為了保障行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息更好地傳遞溝通與反饋，可以在內(nèi)部建立財(cái)務(wù)信息反饋機(jī)制，這樣可以確保信息傳遞更加及時(shí)與安全。行政事業(yè)機(jī)關(guān)的財(cái)產(chǎn)都是國(guó)家資產(chǎn)，所以在加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中核算下的內(nèi)控機(jī)制時(shí)，也要注意對(duì)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)，也應(yīng)建立相對(duì)應(yīng)的制度。為了加強(qiáng)財(cái)政、稅務(wù)以及審計(jì)等部門(mén)之間的協(xié)作加強(qiáng)監(jiān)督力度，我們可以建立相應(yīng)的激勵(lì)以及科學(xué)的評(píng)價(jià)制度。也可以讓社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及審計(jì)部門(mén)發(fā)揮對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)察作用，對(duì)單位的內(nèi)控機(jī)制隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)察與評(píng)價(jià)，進(jìn)而來(lái)完善內(nèi)控機(jī)制，這樣也可以很好地杜絕領(lǐng)導(dǎo)者濫用職權(quán)藐視內(nèi)控機(jī)制的情況發(fā)生。

（四）加大內(nèi)部制度建設(shè)，完善內(nèi)控機(jī)制

行政事業(yè)單位想要在財(cái)務(wù)集中核算下實(shí)行有效的內(nèi)控機(jī)制，除了以上所闡述的策略之外，還需要加強(qiáng)內(nèi)部制度的建設(shè)，進(jìn)一步完善內(nèi)控機(jī)制。第一，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理制度的建立。行政事業(yè)單位在實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算后，在日常工作中，每當(dāng)用集中核算方式進(jìn)行資金核算時(shí)，由于每日在收支類(lèi)型的業(yè)務(wù)比較頻繁，資金金額上也相對(duì)較大，這時(shí)候資金安全就會(huì)成為內(nèi)控的重點(diǎn)。因此，建立有效的財(cái)務(wù)管理制度也勢(shì)在必行。第二，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督控制制度的建立。目前大多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)行了財(cái)務(wù)集中核算模式，但是在預(yù)算管理體制、理財(cái)機(jī)制以及單位內(nèi)會(huì)計(jì)的主體地位都沒(méi)有發(fā)生改變，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來(lái)上面，仍然實(shí)行自行管理、核算以及監(jiān)督。因此，在行政事業(yè)單位建立內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制正是當(dāng)下最需要的。第三，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度的建立。我國(guó)目前來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位，大多都已經(jīng)采用會(huì)計(jì)電算化模式。這種形勢(shì)之下，在人員的分工以及職責(zé)明確方面就顯得格外重要，防止越權(quán)操作。對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的賬號(hào)和密碼要進(jìn)行保密，不可以外漏。另外，對(duì)于財(cái)務(wù)系統(tǒng)的操作人員和維護(hù)人員以及單位管理者在系統(tǒng)內(nèi)的操作權(quán)限進(jìn)行處理，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

■ 總結(jié)

總而言之，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好壞與行政事業(yè)單位有著緊密的聯(lián)系，為了確保其在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路上發(fā)揮作用，行政事業(yè)單位要保證內(nèi)控機(jī)制的順利進(jìn)行，這樣也可以促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)集中核算制度的進(jìn)一步完善，使得事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展，也可以更好地為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，加強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。