陳 華 喬 清 王 建（江蘇省南京工程高等職業(yè)學(xué)校）

■ 內(nèi)部會計控制概述

無論是企業(yè)還是國家機構(gòu)都需要進行有效的內(nèi)部控制，加強內(nèi)部管理，其中內(nèi)部會計控制是核心部分，也是保證整個機體穩(wěn)定運行的重要前提。近年來，我國財政部門十分重視內(nèi)部會計制度的管理，加強內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定能夠有效提高企事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)部資產(chǎn)的穩(wěn)定安全，在后續(xù)運行時也能夠更有依據(jù)。所以，進行有效的內(nèi)部控制必須要按照相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行，按照當前的控制辦法和控制程序加強內(nèi)部會計控制的有效性。在《中華人民共和國會計法》中明確規(guī)定相關(guān)事業(yè)單位更應(yīng)該對內(nèi)部會計制度建立健全，并且制定相關(guān)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度加強內(nèi)部控制，更好地保證經(jīng)濟運行穩(wěn)定，對各項財務(wù)狀況能夠準確把握，實現(xiàn)事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。此外，加強內(nèi)部會計控制，能夠改善當前的財務(wù)狀況，保證每一個會計行為和會計資料真實準確。

■ 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

會計內(nèi)部控制制度對我國事業(yè)單位優(yōu)勢較多，事業(yè)單位大多承擔(dān)著國家公益事業(yè)，國家要想提高公信力，社會要想得到發(fā)展，必須要建設(shè)人民滿意廉潔高效的服務(wù)型政府。事業(yè)單位改革開展形勢如火如荼，通過有效的內(nèi)部控制制度能夠從源頭上控制腐敗現(xiàn)象，更好地對每個資金進行綜合利用，這樣才能保證單位資金的完整性和安全性。黨風(fēng)廉政建設(shè)是當前政府主抓的工作之一，同時也是提升事業(yè)單位管理水平的必要措施，事業(yè)單位在管理過程中必須要制定科學(xué)化和規(guī)范化的管理內(nèi)容，提高事業(yè)單位的運作效率。同時，事業(yè)單位內(nèi)部會計信息十分重要，不僅對事業(yè)單位的發(fā)展，更對社會的和諧穩(wěn)定起到了重要的作用。所以，內(nèi)部控制時需要對會計信息及時地采集、記錄、歸類，保證信息匯總的準確性，提高會計信息的質(zhì)量，更好地加強后續(xù)財政資金的使用效益，增強財政管理水平。

■ 行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度中的不足

（一）領(lǐng)導(dǎo)班子過于保守，對行政單位內(nèi)部控制認知不足

當前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制重要性很強，但是很多事業(yè)單位內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制并不重視，首先表現(xiàn)在內(nèi)部控制認知不足，只有主觀上認識到會計內(nèi)部控制的重要性才能真正地加強內(nèi)部控制，進行有效的會計管理工作。但是，當前很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子在思想上過于保守，并沒有在單位內(nèi)部加強內(nèi)部控制管理，很多領(lǐng)導(dǎo)存在粗放管理，甚至不聞不問的情況，即使會計人員加強內(nèi)部控制，但是領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部控制的效果就會大打折扣。此外，在會計內(nèi)部控制過程中，需要大量的人力物力投入，如果領(lǐng)導(dǎo)班子不能給予支持，很多工作就難以正常開展，這樣就導(dǎo)致很多事業(yè)單位內(nèi)部控制工作流于形式，在進行內(nèi)部控制制度建設(shè)時，不能按照實際情況進行有針對性地制定，導(dǎo)致很多事業(yè)單位內(nèi)部控制效果不強。

（二）行政事業(yè)單位的會計運算權(quán)責(zé)劃分不明確

事業(yè)單位的內(nèi)部會計與財政部門內(nèi)部控制密切連接，事業(yè)單位的每一項資金都是由財政部門和政府相關(guān)單位進行撥付，在進行會計運算時存在權(quán)責(zé)劃分不明確的情況。很多事業(yè)單位人員認為內(nèi)部控制制度只需要上級部門進行執(zhí)行，而自己的內(nèi)部控制并不重要，導(dǎo)致會計運算權(quán)責(zé)劃分不明確，在進行內(nèi)部控制時難以采取有效的措施。此外，事業(yè)單位內(nèi)部存在嚴重的連帶關(guān)系，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計控制制度在建設(shè)過程中存在諸多問題，但是國家和相關(guān)部門沒有站在頂層進行設(shè)計，在具體建設(shè)過程中只將某個領(lǐng)導(dǎo)和某個部門作為內(nèi)部控制的核心，而對其他事業(yè)單位的情況不聞不問，導(dǎo)致很難進行單位內(nèi)部控制，在進行內(nèi)部控制管理和推廣過程中也會有諸多阻礙。

（三）缺乏會計內(nèi)部控制的人才

會計內(nèi)部控制工作是一項專業(yè)性極強的工作，與傳統(tǒng)的會計核算等工作不同，更需要專業(yè)性的人才隊伍才能做好相關(guān)工作。當前大部分事業(yè)單位在進行會計內(nèi)部控制時，都是由人工進行，與智能軟件設(shè)備相比，內(nèi)部控制工作需要人工進行有效的管理才能提高控制的有效性。所以，會計人員的綜合素質(zhì)是影響內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)容，在進行內(nèi)部控制制度建設(shè)體系時，內(nèi)部控制人員不僅需要有專業(yè)的會計知識，更需要有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，在相關(guān)制度建設(shè)過程中和實際執(zhí)行時認清事業(yè)單位的實際情況，對其體制機制的特殊性進行分析才能夠解決當前會計內(nèi)部控制中存在的問題，但是人才數(shù)量的缺乏導(dǎo)致當前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制效果欠佳。

（四）行政事業(yè)單位的財務(wù)管理不規(guī)范

對于大多數(shù)事業(yè)單位來說，每個事業(yè)單位都有自己需要執(zhí)行的相關(guān)職能，而很多領(lǐng)導(dǎo)并不重視內(nèi)部管理，導(dǎo)致出現(xiàn)財務(wù)管理不規(guī)范，甚至一些非專業(yè)的財務(wù)人員進行財務(wù)管理工作，造成當前財務(wù)管理不規(guī)范。此外，行政事業(yè)單位及體制的特殊性導(dǎo)致在實際管理過程中有很強的連帶關(guān)系，在處理財務(wù)問題過程中，很難進行客觀的處理，都是由領(lǐng)導(dǎo)指揮，影響了財務(wù)管理的正常進行，長此以往就會存在執(zhí)行力不足、管理不規(guī)范的情況。

（五）在行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不足

要想從根本上提升內(nèi)部控制效果，就需要加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。首先，行政事業(yè)單位需要建立健全會計內(nèi)部控制制度，只有明確制度才能讓每一個工作人員按照相關(guān)制度進行內(nèi)部控制。但是，事業(yè)單位的體制問題由來已久，雖然近年來進行了事業(yè)單位改革，但是對會計內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容卻沒有進行根本上的改革，也難以在短時間內(nèi)徹底解決，導(dǎo)致很多工作人員在工作中不重視會計內(nèi)部控制，對自己的責(zé)任和權(quán)利認知模糊。很多會計人員甚至存在著職責(zé)交叉等情況，一些人既負責(zé)辦公室采買，又負責(zé)會計核算工作，導(dǎo)致單位內(nèi)部的廉政風(fēng)險點，人員的執(zhí)行力不足，會計內(nèi)部控制力度不強。

■ 行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)對策

（一）提高對會計內(nèi)部控制制度的重視

針對當前事業(yè)單位中會計內(nèi)部控制工作中存在的問題，管理人員必須要加強重視程度，領(lǐng)導(dǎo)班子要將內(nèi)部控制制度明確，進一步對相關(guān)內(nèi)部控制理論知識進行綜合管理，加大宣傳，提高管理人員和財務(wù)人員的內(nèi)部控制意識，為會計內(nèi)部控制提供基礎(chǔ)。除財務(wù)人員外，其他工作人員也要重視內(nèi)控對于企業(yè)發(fā)展的重要性，加強內(nèi)部控制建設(shè)，通過宣傳教育來使單位職工積極參與，用更加科學(xué)的內(nèi)控理論和制度培訓(xùn)來解讀當前的管理內(nèi)容，深化職工對內(nèi)部控制的理解，進一步在工作過程中應(yīng)用先進的財務(wù)內(nèi)部控制技術(shù)。同時，事業(yè)單位內(nèi)部也要通過召開會議和相關(guān)活動來提高內(nèi)控理念的宣傳，提升其內(nèi)部控制意識的同時要加強工作管理，營造良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）制定完善的工作制度

會計內(nèi)部控制工作進行過程中，必須要有完善的工作制度作為指導(dǎo)，不斷規(guī)范每個部門和會計人員的工作行為，保證事業(yè)單位內(nèi)部各項工作有序進行。從全局的角度來看，事業(yè)單位的管理人員需要結(jié)合當前的發(fā)展現(xiàn)狀，制定相關(guān)工作，確保單位各項權(quán)力都能夠有效分離，出現(xiàn)問題能夠責(zé)任到人，第一時間發(fā)現(xiàn)問題并有效解決。此外，會計工作與其內(nèi)部的廉政工作密切相關(guān)，要想營造風(fēng)清氣正的工作環(huán)境，就要加強權(quán)力的制約，通過有效的內(nèi)部控制對相關(guān)的風(fēng)險點進行管控，對各項工作加強管理才能充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。此外，管理人員也要在相關(guān)制度中明確流程，通過預(yù)算管理、財務(wù)管理和國有資產(chǎn)管理協(xié)調(diào)進行，保證工作質(zhì)量。

（三）制定完善的考評制度提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)

當前很多事業(yè)單位沒有設(shè)置專門的監(jiān)督管理機構(gòu)，導(dǎo)致事業(yè)單位在開展內(nèi)控工作時有諸多問題難以有效進行，針對這個問題，必須要上級部門設(shè)立專門的監(jiān)督管理機構(gòu)，制定完善的考評制度，這樣才能夠提高內(nèi)控的管理效果。在實際的監(jiān)督工作中，監(jiān)督管理部門要按照當前事業(yè)單位資金流向和物資采購方面進行綜合管理，加強與紀檢部門和審計部門以及內(nèi)部之間的監(jiān)督聯(lián)合檢查，完全按照要求進行財務(wù)管理，結(jié)合完善的考評制度才能根據(jù)當前內(nèi)部控制要求進行相關(guān)工作，這樣也有助于會計內(nèi)部控制工作的順利進行。此外，監(jiān)督部門要對內(nèi)部控制優(yōu)秀的事業(yè)單位進行獎勵，對工作較差的事業(yè)單位進行處罰，保證每一個工作都能夠符合實際需求后再進行財務(wù)管理工作。

（四）強化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力

事業(yè)單位在會計內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，需要加強專業(yè)人員的能力培養(yǎng)，管理人員需要重點提升綜合素質(zhì)，為各項建設(shè)工作的開展提供人力支持。此外，行政事業(yè)單位和內(nèi)部控制工作人員要遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)，需要具備專業(yè)的技能才能保證各項工作有效開展。行政事業(yè)單位管理人員要結(jié)合當前的工作現(xiàn)狀，有效地開展培訓(xùn)活動，明確內(nèi)部控制人員中存在的不足，提升控制人員的整體素質(zhì)，才能夠?qū)崿F(xiàn)整個事業(yè)單位內(nèi)部的有效管理。

■ 總結(jié)

通過對當前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問題進行分析并有針對性地解決能夠，為事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作提供指導(dǎo)與保障，實現(xiàn)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，促進我國行政事業(yè)單位快速轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。