龔煥康

（四川省國(guó)投草業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，四川成都 610041）

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，這也給企業(yè)帶來(lái)了高速發(fā)展的機(jī)遇。同時(shí)，外部環(huán)境的變化也促使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須與之相適應(yīng)。近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題頻頻發(fā)生，不僅限制了企業(yè)的發(fā)展，甚至還給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究是非常有必要的。通過(guò)建立和完善有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方案和措施，為企業(yè)創(chuàng)造良好的管理環(huán)境，規(guī)范員工的工作行為，提高工作效率，提升企業(yè)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，最終在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中形成強(qiáng)有力的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要指企業(yè)或組織為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為鑒別、分析、分類、記錄和報(bào)告業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及其相關(guān)活動(dòng)并對(duì)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)責(zé)而建立起來(lái)的會(huì)計(jì)方法和措施，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。事實(shí)上，內(nèi)部控制就是一系列的方案與措施，這些方案與措施不僅可以保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順暢，還能在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的同時(shí)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、企業(yè)信息安全。

COSO 組織對(duì)內(nèi)部控制的研究中指出，企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個(gè)基本要素。然后通過(guò)五要素之間的相互限制與相互監(jiān)督，促使企業(yè)發(fā)展資源得到充分的發(fā)揮，員工的工作效益得到提高，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，推動(dòng)員工與企業(yè)的共同發(fā)展。

2 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中常見(jiàn)的問(wèn)題

基于企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素，對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中常見(jiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析。

2.1 內(nèi)部環(huán)境不完善

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革的不斷深化，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境也日益復(fù)雜，許多經(jīng)營(yíng)者將重點(diǎn)放在企業(yè)外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則較為忽視，企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境不完善，重視程度不夠。同時(shí)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展較慢，會(huì)計(jì)整體隊(duì)伍的文化水平較低，會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不夠扎實(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較低。隨著企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求發(fā)生了改變，要求會(huì)計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還需要具備優(yōu)秀的管理知識(shí)，但很多會(huì)計(jì)員工沒(méi)有及時(shí)對(duì)專業(yè)知識(shí)予以更新，沒(méi)有進(jìn)行自我學(xué)習(xí)提升，其會(huì)計(jì)管理水平無(wú)法正確防范和化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，一旦遇到專業(yè)性較強(qiáng)的工作，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)員工無(wú)法勝任。此外，大多企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念較為淡薄，“一言堂”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；企業(yè)內(nèi)部的管理思維比較局限，且過(guò)于重視利益獲取，對(duì)企業(yè)自身的管理優(yōu)化較少，企業(yè)整個(gè)內(nèi)部的內(nèi)控環(huán)境較差。

2.2 缺少科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

當(dāng)前我國(guó)很多大型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)于傳統(tǒng)，而中小型企業(yè)甚至存在沒(méi)有開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的工作。企業(yè)會(huì)計(jì)也僅對(duì)財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行反映，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效利用，缺少對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估。如：內(nèi)控會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)方面制度編制不合理，從而使得內(nèi)控工作無(wú)法收獲到預(yù)期的效果；內(nèi)控小組成員安排不合理，存在不夠重視會(huì)計(jì)崗位在內(nèi)控中的重要作用現(xiàn)象，使得內(nèi)控會(huì)計(jì)工作無(wú)法有效開(kāi)展；評(píng)價(jià)方法不當(dāng)、評(píng)價(jià)信息記錄不真實(shí)等都會(huì)影響到評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，達(dá)不到預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果。最后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的缺陷沒(méi)有得到及時(shí)的糾正也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告無(wú)法有效使用。比如擴(kuò)張風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展中必然會(huì)遇到的，但是很多企業(yè)在開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)之前并未進(jìn)行充分的研究，盲目的擴(kuò)張使得企業(yè)支出資金較高，企業(yè)財(cái)務(wù)壓力大，也極易引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 控制活動(dòng)不合理

當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)的控制活動(dòng)都存在不合理之處。比如，會(huì)計(jì)對(duì)采購(gòu)的核算不夠準(zhǔn)確，采購(gòu)申請(qǐng)沒(méi)有依據(jù)企業(yè)預(yù)決算計(jì)劃來(lái)進(jìn)行，致使企業(yè)以外的支出增多，部分企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)費(fèi)用支出管理不嚴(yán)格，核準(zhǔn)標(biāo)的不清晰，事前申請(qǐng)制度沒(méi)有充分貫徹和執(zhí)行，造成預(yù)算控制目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)經(jīng)濟(jì)虧損也比較高。在會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款方面，很多企業(yè)通過(guò)賒銷的方式來(lái)進(jìn)行，致使應(yīng)收賬款占公司資產(chǎn)的比例升高，現(xiàn)金流量卻持續(xù)為負(fù)，企業(yè)一直處于資金緊張的狀態(tài)下。部分企業(yè)甚至沒(méi)有專門的賬款管理部門，只關(guān)注營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況不重視，促使經(jīng)營(yíng)中缺乏現(xiàn)金流，企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力大，甚至出現(xiàn)資金斷裂的問(wèn)題。

2.4 信息溝通不暢

順暢的信息傳遞能夠讓企業(yè)的發(fā)展更為順利，能夠讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及時(shí)掌握公司的發(fā)展動(dòng)態(tài)和外部環(huán)境的變化趨勢(shì)，及時(shí)修正自身的戰(zhàn)略方針，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。部分企業(yè)雖然建立了相關(guān)的信息系統(tǒng)，也搭建了內(nèi)控平臺(tái)，但實(shí)際運(yùn)營(yíng)效果卻不盡人意，特別是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理有所欠缺，致使企業(yè)發(fā)展資源無(wú)法得到使用效益最大化，企業(yè)發(fā)展受阻。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的信息溝通主要采取的是橫向溝通與縱向溝通相結(jié)合的方式，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)向下逐級(jí)下達(dá)指令、下級(jí)也通過(guò)匯報(bào)的方式逐級(jí)向上傳遞，同時(shí)部門與部門之間進(jìn)行橫向溝通。但是，在信息的具體傳遞過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)部門與其他部門之間的溝通較少，由下往上的信息傳遞也比較差，業(yè)務(wù)部、采購(gòu)部等部門的數(shù)據(jù)信息沒(méi)有及時(shí)、全面的傳遞到會(huì)計(jì)部門，形成的數(shù)據(jù)存在缺陷，信息優(yōu)勢(shì)無(wú)法完全發(fā)揮出來(lái)。

2.5 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作缺乏合理性

審計(jì)監(jiān)督工作是保障內(nèi)部控制有效進(jìn)行的重要手段，不僅可以保證企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)，還能對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展進(jìn)行評(píng)估與核對(duì)，以期尋找出企業(yè)內(nèi)控中的缺陷，及時(shí)予以改進(jìn)。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作流于形式，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督容易受到個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的影響，促使審查變得不公平，給企業(yè)內(nèi)控工作的開(kāi)展帶來(lái)負(fù)面影響。內(nèi)控評(píng)價(jià)方案不合理、內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)施不規(guī)范、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告不科學(xué)、內(nèi)控評(píng)價(jià)的報(bào)告審批流程過(guò)于復(fù)雜，使得內(nèi)部審計(jì)工作缺乏合理性。為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果，還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)予以優(yōu)化。在對(duì)企業(yè)股權(quán)控制方面，由股東會(huì)的董事進(jìn)行投票表決，也可以通過(guò)派遣產(chǎn)權(quán)代表代為執(zhí)行的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)全程參與，對(duì)股權(quán)變更、稀釋、轉(zhuǎn)移后的企業(yè)資金變化進(jìn)行跟蹤。在對(duì)企業(yè)資本控制方面，應(yīng)配備專門的會(huì)計(jì)人員來(lái)負(fù)責(zé)整理、安排和核對(duì)應(yīng)收賬款的單據(jù)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算與整理對(duì)資本予以詳細(xì)的記錄；為了降低企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款在現(xiàn)金流量中的占比，企業(yè)需要設(shè)置專門的賬務(wù)催收崗位，及時(shí)處理企業(yè)內(nèi)部的呆債、壞債。另外，為了對(duì)企業(yè)資金嚴(yán)格管控，應(yīng)建立企業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)申報(bào)制度和財(cái)務(wù)申請(qǐng)?bào)w系，規(guī)范業(yè)務(wù)、采購(gòu)等部門的財(cái)務(wù)申報(bào)行為。

2.6 運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)搭建暢通的溝通渠道

新媒體和新通訊技術(shù)的崛起讓信息傳遞速度變得更快，也更展現(xiàn)出了信息資源在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。為了保障企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道的暢通，企業(yè)可運(yùn)用內(nèi)部信息系統(tǒng)和5G 技術(shù)來(lái)構(gòu)建現(xiàn)代技術(shù)來(lái)搭建企業(yè)信息傳遞平臺(tái)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的展示，促使財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、及時(shí)性得到提高，各部門之間也可以通過(guò)信息平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換與查詢，實(shí)現(xiàn)信息的對(duì)稱。在企業(yè)外部信息建設(shè)中，對(duì)企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)的披露，利于企業(yè)股東能夠第一時(shí)間掌握企業(yè)狀態(tài)，維護(hù)企業(yè)社會(huì)形象。為了充分發(fā)揮出企業(yè)信息傳遞平臺(tái)的作用，企業(yè)應(yīng)該要求所有員工的日常工作、財(cái)務(wù)申報(bào)等行為必須經(jīng)過(guò)平信息系統(tǒng)，特別是采購(gòu)部門的所有申請(qǐng)都需要通過(guò)信息平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)，以此形成電子記錄，也能實(shí)現(xiàn)采購(gòu)部門與財(cái)務(wù)部門之間的及時(shí)溝通。需要注意是，在大數(shù)據(jù)下，企業(yè)應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，加大企業(yè)數(shù)據(jù)建設(shè)方面的投入，建立起企業(yè)自己的數(shù)據(jù)信息庫(kù)。

2.7 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作予以優(yōu)化

為了充分反應(yīng)審計(jì)工作在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的積極作用，還要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作予以不斷的優(yōu)化，基于全面預(yù)算管理的角度對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)予以警示，建設(shè)完善的內(nèi)部監(jiān)督防范體系，對(duì)高層管理的財(cái)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，防止舞弊情況的發(fā)生。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分層次的審計(jì)工作，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、建設(shè)投資行為、電算化數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行全面的審計(jì)，對(duì)資金方面的審計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管。同時(shí)，實(shí)施企業(yè)CSA（控制自我評(píng)估），對(duì)企業(yè)的管理自我、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行自我評(píng)估，由會(huì)計(jì)管理層或業(yè)務(wù)人員直接參與到評(píng)估控制的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中來(lái)，以此保障評(píng)估結(jié)果的合理性。

3 結(jié)論

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控會(huì)計(jì)管理當(dāng)中仍存在諸多問(wèn)題急需解決，需要會(huì)計(jì)人員不斷加強(qiáng)對(duì)該課題的探索，通過(guò)深入的研究來(lái)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控會(huì)計(jì)管理措施，不斷規(guī)范和約束企業(yè)全體員工的經(jīng)營(yíng)行為，促使企業(yè)自身內(nèi)控混亂的局面能夠有效緩解，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)營(yíng)實(shí)現(xiàn)安全性、流動(dòng)性和效益型的統(tǒng)一，增強(qiáng)企業(yè)的安全經(jīng)營(yíng)、有效經(jīng)營(yíng)，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和綜合實(shí)力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展利益最大化創(chuàng)造條件。