文/吳東倫（桐鄉(xiāng)市教育局）

一、內(nèi)部控制審計概念梳理

所謂內(nèi)部控制審計，旨在強調(diào)單位組織的內(nèi)部控制實施的評估工作，通過精準識別內(nèi)部控制運行弊端，達到優(yōu)化內(nèi)部控制、提升風險管理水平，規(guī)避各項風險的目的。作為內(nèi)部控制的繼續(xù)控制，是指以應(yīng)用審計手段監(jiān)管單位內(nèi)部控制，客觀全面收集信息，從而加強相關(guān)紀律，輔助健全內(nèi)部控制，進一步提升單位管理效率與水平。

二、內(nèi)部控制審計作用分析

（一）有助于滿足教育系統(tǒng)經(jīng)濟活動規(guī)范化要求

對于我國教育系統(tǒng)來說，內(nèi)部控制審計系統(tǒng)具備多項職能，只有確保各項功能發(fā)揮的充分性，如經(jīng)濟監(jiān)管職能，才能保障教育平穩(wěn)運行。除了教育系統(tǒng)內(nèi)部運行、監(jiān)管各項經(jīng)濟運行活動所依賴的主要手段以外，更要在加強教育系統(tǒng)過程中，針對教育費用、采購等多項內(nèi)容實現(xiàn)規(guī)范化管理模式，才能有效規(guī)避防范具體環(huán)節(jié)中存在的財務(wù)風險，改善處理好教育系統(tǒng)財務(wù)管理過程中、經(jīng)濟活動進程中極易存在的問題。

（二）優(yōu)化教育發(fā)展能力

從風險管理視角出發(fā)，在教育系統(tǒng)中積極落實到位內(nèi)部控制審計工作，從而能夠為內(nèi)控活動進行有效監(jiān)管，在內(nèi)部審計工作開展過程中，及時識別運行環(huán)節(jié)中的缺陷，精準察覺到教育系統(tǒng)的不足。與此同時，保障我國相關(guān)教育政策貫徹到位，借助教育資產(chǎn)，最大化確保教育系統(tǒng)使用效益。

（三）推動教育行業(yè)改革與進步

隨著內(nèi)部審計力度不斷加大，教育系統(tǒng)改革勢在必行，需要全面了解教育發(fā)展核心點，從而保障改革工作完美落幕。在加強內(nèi)部控制審計的過程，最大化發(fā)揮內(nèi)部控制審計的作用以及各項功能，明確指出不同階段教育事業(yè)發(fā)展的風險、問題，有助于進一步完善相應(yīng)制度，提出審計改善意見，從而對教育事業(yè)改革起到推動作用[1]。

三、教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計難題

（一）法律體系建設(shè)缺乏完善性、針對性

不同于其他西方發(fā)達國家，當前我國教育系統(tǒng)內(nèi)部審計體系依舊存在完善性、針對性不足的情況，法律體系多適用于企業(yè)組織，在實際管控中相應(yīng)規(guī)章條例缺乏健全性。當前法律體系建設(shè)不完善，導致教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計工作開展進程中，實操流程不明確、評價準則偏差較大，進而對單位內(nèi)部控制審計工作造成不利影響?；诖耍槍?nèi)部控制活動運行、信息溝通剖析這一過程中，審計人員自身的主觀評價能力與審計結(jié)果具有直接關(guān)聯(lián)，不僅影響教育系統(tǒng)各項功能的發(fā)揮，而且會對系統(tǒng)整體運行產(chǎn)生阻礙。

（二）治理結(jié)構(gòu)完善性與內(nèi)部審計獨立性缺乏

我國教育系統(tǒng)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)逐步完善，上級部門除了對教育系統(tǒng)校長等高級領(lǐng)導職位的任命以外，還進行決策機構(gòu)黨委、監(jiān)管部門職工代表大會的建設(shè)工作，借助該手段來維持教育系統(tǒng)治理結(jié)構(gòu)運行的平衡性。即使如此，教育系統(tǒng)中依舊存在權(quán)限集中化問題[2]。

在社會發(fā)展進度愈發(fā)加快的背景下，教育系統(tǒng)處于重要改革創(chuàng)新階段，相應(yīng)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化工作也極為重要。對于黨委、監(jiān)管部門職工代表大會來說，單位各部門充分協(xié)作，能創(chuàng)建先進科學的治理結(jié)構(gòu)。但是，面對管理權(quán)限集中化的問題，在作出決策時，職工代表大會權(quán)利有限，不利于監(jiān)管職能的發(fā)揮。即使多數(shù)院校均已成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但依舊對決策機構(gòu)產(chǎn)生約束，導致內(nèi)部審計獨立性缺乏。加之教育系統(tǒng)工作重點更集中于教育、科研等方面，導致內(nèi)部審計人員不足，對內(nèi)部控制審計運行的獨立性有所影響。

（三）內(nèi)部審計職工集中監(jiān)管職能，弱化內(nèi)審地位

在當前發(fā)展背景下，我國各院校隨之拓展自身規(guī)模，所需經(jīng)費使用力度也隨之加大，導致學校自身招生規(guī)模與管理體系無法相適應(yīng)，管理模式呈現(xiàn)混亂狀況。在這一背景下，內(nèi)部控制審計工作作為直觀面對監(jiān)管職能的手段出現(xiàn)。但是，隨著現(xiàn)行財務(wù)機制的完善，該類審計工作功能逐漸被弱化，自身作用發(fā)揮不完全。多項審計監(jiān)察流于形式，無法挖掘深層次問題，最終造成學校內(nèi)部問題重復出現(xiàn)，而審計工作地位也隨之降低[3]。

（四）審計人員素養(yǎng)有待提升，專業(yè)能力受限

教育系統(tǒng)在人才招聘、培養(yǎng)教育方面，更為注重教學活動參與者、學術(shù)科研人員的引進培養(yǎng)工作，忽視了對財務(wù)、審計人員的引進培養(yǎng)工作。教育系統(tǒng)的經(jīng)費支出，尤其是高等學校、職業(yè)技術(shù)院校，其內(nèi)部費用支出數(shù)額龐大，無疑對內(nèi)部審計人員的素養(yǎng)、能力提出更高標準與要求。由于專業(yè)審計人員數(shù)量缺乏，教育系統(tǒng)內(nèi)審計人員多為兼職狀態(tài)，例如財務(wù)人員擔任的方式，在完成基礎(chǔ)工作后，定期兼任教育系統(tǒng)內(nèi)部審計職位，開展工作，甚至部分高校內(nèi)部尚未確定內(nèi)審人員，無法確保最后監(jiān)管的可能性。教育系統(tǒng)在組織專項培訓活動中，其側(cè)重點多集中在教學層面的培訓中，對財務(wù)、審計人員培訓落實不到位，多數(shù)工作人員在培訓中僅僅能掌握部分專業(yè)知識，隨著知識的優(yōu)化更新，特別是學科的結(jié)合，使得內(nèi)部審計人員專業(yè)能力有待提升，例如：內(nèi)部審計人員除了需要掌握基礎(chǔ)的會計、審計理論知識以外，還需熟練操作電算化，提升風險識別能力。教育系統(tǒng)以強調(diào)自身教育隊伍建設(shè)為主，所以在職稱評定上也更注重該隊伍，從而不利于審計人員工作主動性與積極性的發(fā)揮。

四、教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計難題應(yīng)對措施

隨著審計環(huán)境與模式的不斷變化，全新審計理念形成，需重點考慮運營風險，以及審計側(cè)重點前移，發(fā)揮自身功能，精確識別潛在風險，科學評估有效措施，從而進一步提升審計工作防范風險的有效性。根據(jù)教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計工作的問題，具體提出以下應(yīng)對措施：

（一）完善內(nèi)部控制審計體系，加強各項功能

根據(jù)我國內(nèi)部控制審計的基本原則，完善內(nèi)部控制審計體系，積極應(yīng)對教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計工作存在的缺陷與問題。借鑒相對成熟的實踐經(jīng)驗，從法律視角著手，創(chuàng)建優(yōu)化內(nèi)部控制審計體系，有效加強系統(tǒng)管理功能。例如：立足于風險管理視角開展內(nèi)部控制審計工作，最大化發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)等內(nèi)容效用，為教育系統(tǒng)實現(xiàn)穩(wěn)定、健康運行目標奠定堅實基礎(chǔ)。利用該方式，完成基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)建立工作，同步規(guī)范實操流程、提升評價準則統(tǒng)一性，從而有助于識別出教育系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的不足之處。通過不斷完善內(nèi)部控制體系，一方面為教育系統(tǒng)風險管理效用發(fā)揮提供條件，另一方面有助于保障教育系統(tǒng)的自身價值。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性

教育系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性、治理機制的完善性極為關(guān)鍵，同時為了增強單位內(nèi)部審計部門的獨立性，需將該項工作嵌入至法人治理結(jié)構(gòu)當中，借助這一方式來達到加強審計權(quán)威性的目的，避免受領(lǐng)導層制約較大。在完善風險治理機制過程中，將風險管理視為核心點，進一步重點落實審計委員會建設(shè)工作，以此確保教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作開展的有效性。目前我國教育系統(tǒng)運行規(guī)模大小不一，應(yīng)當結(jié)合自身實際發(fā)展情況，創(chuàng)建符合需求的審計委員會，優(yōu)化分配各項設(shè)計資源，落實單位內(nèi)部控制審計工作，全面提高內(nèi)部審計的獨立性，根據(jù)既定要求及規(guī)定定期做好內(nèi)審匯總工作。具體有：對內(nèi)部控制問題及風險管控措施進行商討，有利于教育系統(tǒng)制定出更具價值的風險管控計劃[4]。

（三）拓寬內(nèi)部審計覆蓋范圍，實現(xiàn)一體化審計模式

在當前經(jīng)濟新常態(tài)背景下，我國各院校的職能不再以追求教學為主，而是逐漸轉(zhuǎn)型為經(jīng)濟承擔主體。例如我國中小學財政費用的投入，以及部分專門培訓的營利學習單位。面對這種多元化發(fā)展趨勢，無疑對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作提出更高標準。因此，需要及時打破審計工作的固有理念，從多個方面進行延展，加強監(jiān)管、服務(wù)功能，實現(xiàn)監(jiān)管、管理與服務(wù)一體化的審計模式，以此達到提升教育系統(tǒng)教學效率、質(zhì)量的目的，從而為社會提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（四）提升內(nèi)部審計人員素養(yǎng)與能力，創(chuàng)建有效隊伍

教育系統(tǒng)對審計人員專業(yè)能力從基礎(chǔ)出發(fā)，強調(diào)主動、在職多項培訓活動方式的運行，尤其是在財會、審計專業(yè)內(nèi)容更新速度過快的情況下，自身知識系統(tǒng)更新速度也隨之加快，豐富知識體系，根據(jù)審計工作現(xiàn)狀，主動樹立風險防范理念。同時，加強法律、電算化等方面內(nèi)容的儲備工作，利用當前環(huán)境下衍生的大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)手段，實現(xiàn)審計工作的輔助模式、遠程模式，借助財務(wù)指標識別所存在的風險點，便于進一步提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。教育系統(tǒng)需著手改善內(nèi)部審計整體隊伍的素養(yǎng)，旨在創(chuàng)建復合型專業(yè)隊伍，引進自主學習理念，提升職工專業(yè)能力的同時，完成內(nèi)部控制審計實際情況的匯總整合工作。與此同時，教育系統(tǒng)應(yīng)當促進審計人員職業(yè)化進程，給予一定權(quán)利，創(chuàng)建合法合規(guī)落實審計的工作環(huán)境，激發(fā)審計人員的主動性與積極性，維系教育系統(tǒng)內(nèi)部審計隊伍的穩(wěn)定性。

五、結(jié)語

綜上所述，在當前經(jīng)濟穩(wěn)定增長、新常態(tài)發(fā)展背景下，對教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計工作提出高標準、高要求。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作需打破固有模式，轉(zhuǎn)向服務(wù)模式，基于此來掌控教育系統(tǒng)的運營、教學質(zhì)量。只有滿足當前發(fā)展需求，才能確保教育系統(tǒng)內(nèi)部控制實施效果。為此，則需要深層次剖析教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計的問題，提出提升優(yōu)化內(nèi)部審計的具體應(yīng)對策略。