文/左燕（大唐國際發(fā)電股份有限公司下花園發(fā)電廠）

電力企業(yè)作為能源支柱性產業(yè)，在經(jīng)濟社會發(fā)展中扮演著重要的角色。2020 年至今，由于全球性新冠疫情影響和澳大利亞煤炭禁令沖擊，火電企業(yè)利潤空間壓縮，生存發(fā)展舉步維艱。在煤炭行情居高不下的情況下，如何保障企業(yè)資金的正確、有效管理和使用，提升企業(yè)效能，成為保障電力企業(yè)發(fā)展的迫切需要。同時，通過內部控制規(guī)避風險，實現(xiàn)資金管理優(yōu)化，成為企業(yè)提質增效的關鍵環(huán)節(jié)。

一、內部控制的定義與起源

內部控制指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，為企業(yè)實現(xiàn)目標提供合理保證的過程。

內控理念起源于美國。1992 年，美國COSO 委員會公布《內部控制-整合框架》，在《內部控制-整合框架》中將內部控制分為了控制活動、風險評估、內部環(huán)境、信息溝通和監(jiān)督改進五要素。2002 年，時任美國總統(tǒng)布什簽署《薩班斯-奧克斯利法案》。2004 年，COSO 委員會在COSO-IC 的基礎上，結合發(fā)布的SOX 法案等，頒布了《企業(yè)風險管理-整合框架》，定義了內部控制的八要素。2013 年，COSO 委員會更新了《內部控制-整合框架》，采用了內部控制5 要素加17 項基本原則的方法，明確了對有效內部控制的要求。2017 年，COSO 委員會更新了COSO-ERM，直接拋棄了2004 年的立體風險管理框架，將企業(yè)風險管理工作和企業(yè)戰(zhàn)略績效認定是一個密不可分的有機整體。

在我國，2008 年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，全面建設內部控制體系被提升的工作日程。2019 年，國資委組織機構改革后，將內部控制和風險管理職能進行整合，對內部控制監(jiān)管由傳統(tǒng)內控向“三合一”轉變。首次提出“防風險、強內控、促合規(guī)”理念；明確“全面自評、集團監(jiān)督、國資委出資人監(jiān)督檢查”的機制；將風險報告、內控報告、合規(guī)報告合為一體。2020 年，國資委明確了重大經(jīng)營風險的及時報告機制，初步建立了中央企業(yè)內部控制指標體系，增強了中央企業(yè)抗風險能力。

2021 年，國資委印發(fā)了《關于做好2021 年中央企業(yè)內部控制體系建設與監(jiān)督工作有關事項的通知》和《關于加強中央企業(yè)資金內部控制管理有關事項的通知》兩個文件。開展對中央企業(yè)的內控抽查；對中央企業(yè)資金內部控制的要求提到一個新的高度，進一步提升了中央企業(yè)抵御重大資金損失風險的抗風險能力。

《關于加強中央企業(yè)資金內部控制管理有關事項的通知》中的重要內容，就是要求提升資金內控的有效性。一是結合新舊業(yè)務特點、經(jīng)營規(guī)模、管控要求等對資金內控制度進行診斷排查，并對制度進行增修；二是建立資金內控標準和資金內控監(jiān)管制度，健全資金內控體系，制定檢查計劃，并形成資金內控檢查手冊或清單；三是根據(jù)資金內控檢查計劃、檢查手冊或清單，采取“重點+常規(guī)”、三年輪換的原則，分批次對各單位進行資金內控有效性檢查；四是對檢查結果采取過程整改跟進、后續(xù)整改跟進的方式，并持續(xù)優(yōu)化資金內控體系和內控檢查手冊或清單。

二、內部控制的五要素組成

電力企業(yè)的內部控制應全覆蓋企業(yè)的各個管理層級和業(yè)務層面。企業(yè)的董事會、管理層和全體員工是內部控制的執(zhí)行者。在企業(yè)實際運營中，所有執(zhí)行者要共同遵守內部控制的有關要求并嚴格執(zhí)行，任何環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位都會造成內控失效，帶來嚴重后果。內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督是內部控制的五要素。

（一）內部環(huán)境要素

內部環(huán)境是電力企業(yè)實施內部控制的基礎。內部環(huán)境包括企業(yè)治理機構設置及權責分配、人力資源政策、內部審計實施和企業(yè)文化建設幾個方面。要求企業(yè)一是要整章建制，建立公司治理結構，并不斷規(guī)范公司議事規(guī)則，嚴格執(zhí)行“三重一大”集體決策程序，避免“一言堂”問題發(fā)生；二是明晰責任，明確各方面的職責權限，避免既當“守門員”又當“裁判員”問題；三是形成相互制衡機制，避免職責交叉，如火電企業(yè)的燃料入廠、入爐化驗環(huán)節(jié)不應設置在一個部門；四是強化審計監(jiān)督功能，要求企業(yè)設置獨立于財務的審計監(jiān)督部門，強化業(yè)務職能，保持經(jīng)濟獨立；五是完善配套的人力資源政策，建立企業(yè)文化，形成企業(yè)一以貫之的職業(yè)操守、法治觀念。

（二）風險評估要素

電力企業(yè)應根據(jù)內部控制目標，及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中存在的風險，形成風險問題庫。周期性按照內部識別、外部識別、風險評價、風險應對步驟實施風險評估，一般按一年為一個周期。企業(yè)識別內部風險，應當關注下列因素：一是人力資源因素，包括所有管理人員的廉潔從業(yè)情況和專業(yè)勝任能力；二是管理因素，包括組織機構設置是否合理，經(jīng)營方式選擇是否有利于長期發(fā)展，業(yè)務流程是否規(guī)范；三是自主創(chuàng)新因素，包括科技創(chuàng)新和研究開發(fā)的重視程度，新技術投入和新成果應用情況，信息技術在企業(yè)內外部工作中的采用情況；四是財務因素，包括財務狀況、資產損益、經(jīng)營成果、利潤分析；五是安全環(huán)保因素，包括員工健康情況、營運安全和環(huán)境保護投入。

企業(yè)應結合實際情況，持續(xù)收集內外部風險變化信息，分析研判企業(yè)發(fā)展中存在的潛在風險，綜合運用風險規(guī)避、風險承受、風險分擔、風險降低等風險應對策略有效控制風險，并根據(jù)情況變化及時予以調整。

（三）控制活動要素

企業(yè)應根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，控制風險處于可承受范圍。控制措施一般包括：授權審批控制、不相容職務分離控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、會計系統(tǒng)控制和績效考評控制。進行內控制度體系設計，需要注意的問題是：一是要覆蓋全價值鏈，涉及治理、戰(zhàn)略、財務、投資管理、合資合作、并購、人力資源、品牌、供應鏈、營銷、研發(fā)、制造、物流、法務、信息化、審計、監(jiān)督等各個方面；二是流程要寫實，保證真實反映企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，避免業(yè)務造假；三是要抓住業(yè)務各項，識別出核心問題，并判斷問題風險層級，特別要注意隱性流程。

（四）信息與溝通要素

企業(yè)應在實際運營中及時、準確地收集傳遞信息，確保信息在企業(yè)中有效上傳下達，做好縱向和橫向溝通。建立反舞弊工作機制，有效利用國有企業(yè)信訪管理職能，規(guī)范問題線索的舉報、調查、處理程序，通過開展“回頭看”工作舉一反三，避免類似問題重復發(fā)生。

（五）內部監(jiān)督要素

企業(yè)應定期監(jiān)督檢查內部控制建立與實施情況，評價內部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，采取有效控制防范和持續(xù)改進?？梢圆扇ｍ棻O(jiān)督和日常監(jiān)督相結合的監(jiān)督方式。專項監(jiān)督是指根據(jù)風險評估結果，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督是指企業(yè)常規(guī)、階段性的對建立與實施內部控制情況進行的一般性監(jiān)督檢查。

三、資金管理與內部控制的相輔相成

在電力企業(yè)發(fā)展中，由于生產成本是影響企業(yè)利潤的重要組成部分，控制成本主要依靠企業(yè)資金管理職能，內控建設與資金管理相輔相成發(fā)揮作用?，F(xiàn)代企業(yè)治理要求資金管理從傳統(tǒng)的關注資金使用情況，轉變?yōu)殛P注實現(xiàn)資金管理的有效性。應重點關注以下四個領域：一是大額資金管控領域，主要關注審批權限、資金支付額度、支付頻次、支付依據(jù)等控制參數(shù)的設置、網(wǎng)銀管理等方面。二是境外資金風險管控領域，主要關注境外資金管理制度、境外銀行賬戶管理、高級管理人員及財務人員委派、資金調度收付渠道、境外項目傭金管理等方面。三是新高頻領域，至少每半年對三年內的新興業(yè)務、高風險業(yè)務以及風險事件頻發(fā)領域開展自評1 次。四是資金內控信息化領域，重點關注信息化管控嵌入情況、預警設置、銀企直連、第三方支付賬戶監(jiān)管、資金集中管理情況方面。

資金管理對企業(yè)的內部控制和風險管控至關重要，資金管理一旦失控，就會產生漏洞，對企業(yè)造成經(jīng)濟損失和不利影響。如某單位發(fā)生濫用支票、私蓋印章作案案件。該單位出納利用監(jiān)管不嚴、印章管理不規(guī)范的便利條件，通過業(yè)務部門借據(jù)時間差重復開具支票、謊稱已開具支票寫錯作廢、利用員工提取住房公積金及社保的機會將財務專用章帶出私蓋印章嫌疑等方式，通過以開具現(xiàn)金支票方式分14 筆從公司支出提取現(xiàn)金并挪用，涉及金額達到946.46 萬元。

該案件的發(fā)生給企業(yè)造成嚴重不良影響，分析其產生原因，主要是以下四點：

一是該單位資金基礎管理薄弱，領導層重視程度不夠。未及時跟進未達賬形成原因并及時清理；印鑒管理不規(guī)范，未做到分開保管并定期檢查；現(xiàn)金管理薄弱，現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不到位，庫存現(xiàn)金未進行限額管理，資金盤點不及時、不全面，對大額現(xiàn)金的使用管控審核不嚴。

二是監(jiān)督流于形式，支票管理混亂。財務負責人未將支票與原始單據(jù)核對確認后加蓋印鑒，未對支票按順序登記臺賬并定期檢查，未及時關注作廢及寫錯的支票。

三是制度執(zhí)行不嚴，對制度缺乏敬畏感，以信任代替規(guī)范。

出納人員未按要求建立支票領用及支付票號登記臺賬，未定期盤點現(xiàn)金，未建立現(xiàn)金日記賬。財務負責人對具體經(jīng)辦人員盲目信任，財務專用章等重要印鑒隨意帶出。

四是風險管控機制失靈，思想麻痹，導致作案行為未被及時發(fā)現(xiàn)。在各種內外部審計檢查、財務部年終現(xiàn)金余額監(jiān)控中，風險已初見端倪，但未引起足夠重視，內控檢查流于形式。

四、內部控制和資金管理的重要性

內部控制是保證企業(yè)經(jīng)營情況真實可靠的需要。會計信息的真實性、可靠性和有效性是企業(yè)進行一切管理經(jīng)營決策的前提與基礎。內部控制通過對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現(xiàn)全面控制，不斷查錯糾偏，保障會計信息能夠有效、真實地反映出企業(yè)生產經(jīng)營的實際狀況。管理者根據(jù)會計信息和財務分析，盡可能地開展市場調研和盡職調查，結合實際制定并不斷調整企業(yè)經(jīng)營目標和發(fā)展方向，采取適當措施，保證企業(yè)資產保值增值，避免決策不當和決策失誤問題發(fā)生。

資金管理內部控制是保證企業(yè)財產安全的必要手段。資金管理要求企業(yè)科學合理監(jiān)控財產的采購、計量、驗收和倉儲環(huán)節(jié)，通過采控限制、財產保險、定期盤點、記錄保護等方式實現(xiàn)過程管控。保障企業(yè)財產的安全性與完整性，規(guī)避人為因素。電力企業(yè)應建立健全風險管理系統(tǒng)，對關鍵崗位人員加強業(yè)務培訓和廉潔教育，建立風險問題臺賬和任務清單，定期對風險點進行評估，針對問題設置不同的風險等級，制定合理的風險預案，分析風險可能產生的嚴重后果和可以采取的應對措施，加強對企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的管控。

內部控制和資金管理是企業(yè)跟隨時代發(fā)展、提升經(jīng)營質量、增強企業(yè)效率的客觀需要。在經(jīng)濟全球化影響下，電力企業(yè)面臨的市場競爭壓力與日俱增，內部控制的重要性逐漸突顯，企業(yè)必須緊跟經(jīng)濟發(fā)展需要，不斷完善企業(yè)管理制度體系。通過開展內部控制和資金管理，降低運營成本，提高經(jīng)濟效益，凝練部門合力，提升工作效率和工作效果。在受新冠疫情影響全球經(jīng)濟萎縮的大環(huán)境下，降低火電企業(yè)生產成本，大力發(fā)展新能源替代，尋求發(fā)展出路，化解發(fā)展難題。

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展以及電力企業(yè)體制改革的逐步深化，電力企業(yè)面臨的經(jīng)濟形勢和外部環(huán)境越發(fā)復雜，經(jīng)濟市場中的不確定因素不斷增加，電力企業(yè)必須切實做好資金管理和內部控制，才能更好地適應時代發(fā)展需要，實現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。