文/龔凌（長沙岳麓山風景名勝區(qū)麓山景區(qū)管理處）

事業(yè)單位的快速發(fā)展與其財務(wù)會計工作的支持密不可分。與市場經(jīng)濟主體相比，事業(yè)單位由于其具有社會公益性質(zhì)，其各項業(yè)務(wù)開展不以營利為目的，因此，在會計內(nèi)控管理上與企業(yè)會計管理有著較大區(qū)別，在內(nèi)控管理模式與運行方式下存在著諸多不同之處。然而，在會計內(nèi)控管理的理念與實質(zhì)上應(yīng)當沒有多大差別。隨著各項改革不斷推進，社會各界對事業(yè)單位發(fā)展提出了更高要求，事業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變會計理念，不斷加強會計內(nèi)控管理，促進管理職能轉(zhuǎn)型。因此，事業(yè)單位必須認識到會計內(nèi)部控制的重要性，對會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)加以關(guān)注，采取相應(yīng)的應(yīng)對方法，加緊堵住會計管理中的漏洞，提高內(nèi)部管理質(zhì)量，從而為事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)正常運轉(zhuǎn)提供保障。

一、相關(guān)理論概述

（一）會計內(nèi)控的定義及要素

會計內(nèi)控是指一個組織為了預(yù)期經(jīng)營目標實現(xiàn)，從會計角度規(guī)范內(nèi)部管理，而采用的系列管理手段與管理方式的總稱。

會計內(nèi)控中涉及四項要素：一是會計部門的職能劃分，如何確定會計部門的工作職責，進行職能定位；二是會計崗位分工；三是會計工作流程；三是經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計管理實行相互約束與制衡。

（二）事業(yè)單位會計內(nèi)控管理的主要內(nèi)容

事業(yè)單位具有社會公益性質(zhì)，其會計內(nèi)控管理的內(nèi)容涉及如下幾個方面：一是會計機構(gòu)設(shè)置。事業(yè)單位的會計工作要實行規(guī)范化管理，必須設(shè)置會計機構(gòu)，根據(jù)事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模對會計機構(gòu)進行科學合理設(shè)置，基本崗位由會計主管、出納與稽核三個崗位構(gòu)成，單位會計業(yè)務(wù)復(fù)雜、經(jīng)濟規(guī)模較大時，還應(yīng)設(shè)置總會計師崗位。二是會計分工與授權(quán)管理。會計崗位分工要明確，相互間的職責清晰，并實行相互制衡；同時，在業(yè)務(wù)處理中要實行授權(quán)管理，會計人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當?shù)玫绞跈?quán)批準方可操作相關(guān)業(yè)務(wù)，未獲得授權(quán)許可，不得擅自行動。三是會計基礎(chǔ)工作控制。事業(yè)單位對經(jīng)濟事項進行會計管理過程中，必須做好基礎(chǔ)工作。應(yīng)當對會計業(yè)務(wù)處理流程進行規(guī)范，對會計處理中的賬表據(jù)證等基礎(chǔ)資料收集齊全，按業(yè)務(wù)處理流程辦理，保證會計控制事項的完整性、計量的準確性、記錄的時效性。四是會計稽核控制。事業(yè)單位要保證會計數(shù)據(jù)的真實性，必須加強會計稽核工作，進行賬務(wù)查對，賬證核查，賬實盤點，防止資產(chǎn)流失，保障資金安全。五是會計責任管理。事業(yè)單位的會計人員應(yīng)當嚴格遵守崗位職責，對于操作職責范圍內(nèi)的事項不得擅自越權(quán)處理，按誰辦理誰負責的原則進行責任追究，防止違規(guī)操作行為發(fā)生，確保會計工作責任落實。

二、會計內(nèi)控管理在事業(yè)單位中的作用分析

會計內(nèi)控是一項系統(tǒng)化的會計控制工作。在過去，大多數(shù)事業(yè)單位的資金來自財政撥款，采用傳統(tǒng)的會計管理模式，事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)重點放在收支記賬上，對會計核算與管理并未重視。如今，隨著改革不斷推進，事業(yè)單位的管理模式發(fā)生了很大變化，會計內(nèi)控管理的作用十分突出。

（一）會計內(nèi)控管理有利于事業(yè)單位保證會計信息的真實性

會計內(nèi)控管理的重點主要涉及與會計業(yè)務(wù)相關(guān)的系列工作，會計人員通過會計資料的收集與整理，做好會計核算工作，通過會計核算能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟事項中所包含的會計信息是否真實，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其關(guān)聯(lián)的會計事項進行確認，如通過會計計量、記錄，進行資產(chǎn)核對、盤點等工作，按會計工作規(guī)范化的要求進行會計處理操作，保證所提供的會計信息真實、準確，滿足會計內(nèi)控的基本要求，達到會計管理的目標。

（二）會計內(nèi)控管理能夠幫助事業(yè)單位做好財務(wù)風險防范

在傳統(tǒng)的會計管理模式下，事業(yè)單位的財務(wù)收支業(yè)務(wù)相對簡單，收入以財政撥款為主，資金來源有限，支出主要是保障事業(yè)單位的基本運轉(zhuǎn)，單位結(jié)余有限，因此，財務(wù)工作中的風險較小。隨著改革不斷推進，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，收入來源不斷拓展，單位的收支規(guī)模不斷擴大，會計管理的內(nèi)容逐步增多，單位面臨的財務(wù)風險因素難以預(yù)料，對事業(yè)單位運營與發(fā)展帶來潛在威脅。因此，加強會計內(nèi)控管理，可以從內(nèi)部入手，從會計內(nèi)控視角出發(fā)，構(gòu)建完善的會計內(nèi)控體系，評估事業(yè)單位業(yè)務(wù)運行中的風險，檢查會計運行中的風險情況，查找會計內(nèi)控管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對性地采取應(yīng)對方法，規(guī)范內(nèi)部控制流程，防止內(nèi)部違法違規(guī)行為發(fā)生，從而使財務(wù)風險大大降低。

（三）會計內(nèi)控管理能夠促進事業(yè)單位職能履行更加規(guī)范

與企業(yè)的營利性質(zhì)有著很大不同，企業(yè)投入是為了產(chǎn)出，獲得最大的經(jīng)濟回報。而事業(yè)單位由于其公益性，在會計管理上與企業(yè)管理有著很大差異，單位投入的目的是為了取得最佳的社會效益。因此，事業(yè)單位會計體系建設(shè)的目的是要促進資金使用績效提升，重視支出的管控，保證事業(yè)單位的各類業(yè)務(wù)能夠正常運轉(zhuǎn)。事業(yè)單位會計內(nèi)控管理的重點是對支出結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，注意增收，更重視節(jié)支管理，通過制定支出控制目標，保證事業(yè)單位職能履行更加規(guī)范化，運用最小的成本發(fā)揮最佳的社會效益。

三、事業(yè)單位會計內(nèi)控管理中需要注意的問題

事業(yè)單位受傳統(tǒng)的管理體制影響較深，存在著重業(yè)務(wù)輕財務(wù)會計工作的觀念。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位會計內(nèi)控管理中主要存在如下問題，需要引起重視。

（一）會計內(nèi)控管理觀念淡化

在財務(wù)管理中，會計內(nèi)控管理至關(guān)重要，它與整個經(jīng)濟活動密切相關(guān)，貫穿于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，與事業(yè)單位各部門的業(yè)務(wù)運行有著極深的關(guān)系，因此，事業(yè)單位必須高度關(guān)注。從事業(yè)單位調(diào)查中了解的情況看，部分事業(yè)單位的負責人沒有認識到會計內(nèi)控管理的重要性，對會計內(nèi)控工作存在理解上的誤區(qū)，有的負責人認為會計內(nèi)控工作屬于會計部管理的內(nèi)容，負責人的職責是做好保證業(yè)務(wù)運行規(guī)范即可，對會計內(nèi)控不應(yīng)當干預(yù)。其他管理人員也缺乏會計內(nèi)控觀念，對會計內(nèi)控工作關(guān)注度不高，內(nèi)控觀念淡化。會計機構(gòu)的工作人員管理思想沒有更新，缺乏先進的會計內(nèi)控理念，在會計業(yè)務(wù)中比較重視會計核算工作，而對會計內(nèi)部控制沒有引起重視，在實際管理中，會計相互牽制沒有執(zhí)行到位。

（二）會計內(nèi)控管理制度難以有效執(zhí)行

隨著各項改革不斷推出，事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動日趨增多，對事業(yè)單位的要求逐步提高，同時，由于業(yè)務(wù)分工更細，會計內(nèi)控難度大增。從管理現(xiàn)狀中可以發(fā)現(xiàn)，有的事業(yè)單位會計內(nèi)控制度建設(shè)不規(guī)范，執(zhí)行難度大。一方面，會計內(nèi)控管理制度體系不完善，制度建設(shè)思路不清晰，部門職責不明，內(nèi)控標準模糊，財務(wù)制度流程簡單，內(nèi)控監(jiān)督機制缺乏，會計內(nèi)控監(jiān)督缺少充分依據(jù)；另一方面，會計人員少，會計人員配置沒有到位，有的僅配備了會計出納各一名，還有其他中心工作要做，會計工作屬于其兼職業(yè)務(wù)，在工作上投入的精力不足，影響了會計工作質(zhì)量提升。此外，在會計實踐中，出于會計業(yè)務(wù)快速辦理的需要，部分會計人員沒有嚴格遵守會計制度與操作流程。如對印章管理沒有分離保管，而由出納人員一人負責，出納擔負票據(jù)管理、開票、記賬等等諸多事項，會計內(nèi)控無法執(zhí)行到位，存在較大風險。

（三）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范性差

與企業(yè)會計管理相比，事業(yè)單位在會計內(nèi)控上相對薄弱，對會計基礎(chǔ)性工作重視度不夠，會計管理規(guī)范性差，會計工作質(zhì)量無法保證。一是在會計憑證管理方面，對于原始憑證的取得不合法，憑證手續(xù)不完整，如發(fā)票填制的內(nèi)容不全，經(jīng)濟事項不清晰，經(jīng)手簽字與領(lǐng)導審批手續(xù)不全，相關(guān)配套資料沒有粘貼在一起。二是會計核算不實，部分事業(yè)單位的會計賬務(wù)處理中沒有嚴格遵守相關(guān)規(guī)定，如摘要填制簡單，不能真實反映經(jīng)濟事項，會計分錄記錄不準，資產(chǎn)沒有登記臺賬等。三是沒有做好清查盤點記錄。從事業(yè)單位的會計對賬情況看，對賬工作沒有做好完整的記錄，清查盤點方式簡單，對固定資產(chǎn)沒有進行賬實核對，做好記錄，相關(guān)人員沒有履行簽字手續(xù)，資產(chǎn)賬目中錯記、漏記沒有更正，資產(chǎn)存在流失風險。

（四）會計內(nèi)控監(jiān)督體系不完整

在改革背景下，事業(yè)單位機構(gòu)與人員不斷優(yōu)化、精簡，這對事業(yè)單位的內(nèi)控工作帶來一定影響，單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)減少，工作人員業(yè)務(wù)量大增，財務(wù)人員中沒有配置稽核人員，大多數(shù)事業(yè)單位沒有設(shè)置內(nèi)審部，沒有配備內(nèi)審人員，從而導致會計內(nèi)控力量薄弱，內(nèi)控重視范圍有限，許多經(jīng)營事項沒有跟蹤管理，沒有加強內(nèi)控監(jiān)督。從會計內(nèi)控工作實踐看，部分事業(yè)單位的會計人員內(nèi)控水平不足，在內(nèi)控管理上表現(xiàn)被動，工作限于會計業(yè)務(wù)處理范圍，會計內(nèi)控監(jiān)督意識不強。對業(yè)務(wù)活動沒有進行有效監(jiān)督，因而導致單位中違法違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。

四、事業(yè)單位完善會計內(nèi)控管理的有效對策

（一）轉(zhuǎn)變管理觀念，樹立會計內(nèi)控管理意識

事業(yè)單位應(yīng)當建立明確的會計內(nèi)控目標，構(gòu)建規(guī)范化的會計內(nèi)控運行機制，促進單位運行效率提升。為此，事業(yè)單位的負責人應(yīng)轉(zhuǎn)變管理觀念，增強會計內(nèi)控意識，充分發(fā)揮會計內(nèi)控在單位管理中的作用。一方面，事業(yè)單位負責人應(yīng)當加強學習，重視管理觀念的變革，對會計內(nèi)控工作要引起足夠的重視，在會計內(nèi)控中主動擔當起自己的職責。另一方面，業(yè)務(wù)部門與管理部門之間要加強協(xié)作，做好溝通工作，保證會計內(nèi)控實施到位。同時，會計部門應(yīng)當強化自身責任感，做好崗位職責分工，嚴格遵守操作流程，按會計內(nèi)控要求辦事，不越位，不缺位，嚴守會計工作章程，對所做的事項負責。

（二）不斷優(yōu)化會計內(nèi)控制度，增強會計內(nèi)控執(zhí)行力

事業(yè)單位要結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展的實際，對會計內(nèi)控制度不斷優(yōu)化，使之與時代發(fā)展的要求相匹配，與現(xiàn)行的財稅會計法規(guī)政策規(guī)定保持協(xié)調(diào)一致。為此，事業(yè)單位會計內(nèi)控管理中應(yīng)當抓好如下幾點：一是做好會計內(nèi)控制度建設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)當對相關(guān)會計法規(guī)政策認真執(zhí)行，結(jié)合本單位實際，制定規(guī)范化的會計內(nèi)控制度。

主要涉及部門在會計內(nèi)控管理中明確職責權(quán)限，做好部門分工協(xié)作，建立對賬機制等，使會計內(nèi)控體系更加完整。二是會計機構(gòu)應(yīng)當獨立設(shè)置，配齊專業(yè)會計人員。會計機構(gòu)是事業(yè)單位中的一個重要部門，應(yīng)當單獨分設(shè)，做好職能分工，一個事業(yè)單位至少要配備會計主管、出納與稽核三名會計人員，規(guī)模大的單位還應(yīng)當設(shè)置總會計師崗位，領(lǐng)導會計內(nèi)控工作。會計崗位間要做好分工，實行相互牽制。三是不斷優(yōu)化會計內(nèi)控流程。會計內(nèi)控應(yīng)當遵守牽制與制衡原則，在會計內(nèi)控流程設(shè)計上要體現(xiàn)這一點，保證會計流程符合單位內(nèi)控管理的要求，使分權(quán)與授權(quán)在實踐中得到很好運用，從而不斷增強會計內(nèi)控執(zhí)行力，保證事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)規(guī)范運行。

（三）注重會計基礎(chǔ)工作，全面推行會計管理規(guī)范化

會計基礎(chǔ)工作是內(nèi)控管理的源頭，對事業(yè)單位的會計工作質(zhì)量有著極深的影響，做好會計基礎(chǔ)工作有利于事業(yè)單位會計管理規(guī)范化、精細化，對事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展具有重要意義。事業(yè)單位應(yīng)從以下環(huán)節(jié)著手：一是加強憑證審核與管理，對原始憑證特別是支出憑證要嚴加審核，對支出票據(jù)如發(fā)票內(nèi)容要嚴格審核把關(guān)，對其業(yè)務(wù)內(nèi)容全面分析，做好收支憑證管理。二是做好會計核算工作。要嚴格按會計制度規(guī)定進行會計核算，對摘要填制、會計科目選擇等要逐步核對，保證會計數(shù)據(jù)的準確性、核算的真實性。三是做好對賬與清點工作。要及時對賬，定期盤點，保證賬表據(jù)證一一相符，從而不斷提高會計工作質(zhì)量。

（四）加強會計內(nèi)控監(jiān)督體系建設(shè)，實行會計內(nèi)控管理模式創(chuàng)新

在新形勢下，事業(yè)單位應(yīng)當認識到業(yè)務(wù)運行與財務(wù)工作中潛在的風險，重視會計內(nèi)控監(jiān)督體系建設(shè)，推行會計內(nèi)控管理模式創(chuàng)新。一方面，事業(yè)單位可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)審部，選配專業(yè)審計人員，加強內(nèi)部業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，對會計業(yè)務(wù)實施再監(jiān)督，為會計內(nèi)控建立一道安全防護網(wǎng)。另一方面，事業(yè)單位可以發(fā)揮紀監(jiān)、工會等部門的作用，組織相關(guān)專業(yè)人員開展例行財務(wù)審計，對會計工作進行監(jiān)督檢查，查找會計內(nèi)控及管理制度中存在的風險漏洞，尋找解決辦法，堵塞管理漏洞。同時，事業(yè)單位可以通過財務(wù)政務(wù)公開方式，在內(nèi)部以多種方式公開財務(wù)會計工作情況，接受內(nèi)部職工的監(jiān)督，使會計工作在陽光下運作。

五、結(jié)語

在新形勢下，加強會計內(nèi)控管理對事業(yè)單位業(yè)務(wù)穩(wěn)健運行與良性發(fā)展具有重要意義。事業(yè)單位應(yīng)當認識到會計內(nèi)控管理的重要性，增強會計內(nèi)控觀念，對會計內(nèi)控體系不斷優(yōu)化，加強會計基礎(chǔ)管理，實行會計工作規(guī)范化，不斷提高事業(yè)單位會計內(nèi)控管理水平，為事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展提供保障。