王禹心（西安財經(jīng)大學）

■ 全面預(yù)算管理理論概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

預(yù)算是站在現(xiàn)有歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上對于未來的一種預(yù)期，通常是將企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的生產(chǎn)計劃和經(jīng)營活動量化成貨幣、實物等形式呈現(xiàn)。通常認為，企業(yè)的預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算，是在一定時期內(nèi)進行預(yù)測和選擇，對企業(yè)擁有或控制的各項資源進行合理配置規(guī)劃等行為列出的詳細規(guī)劃，本質(zhì)上是一種通過合理分配企業(yè)有限的資源來達成自身經(jīng)營目標的資源配置行為，最終瞄準的是企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標。

預(yù)算管理是站在前期所制定的預(yù)算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部各部門的全部資源進行控制、考核、評價和反饋的一系列管理活動。全面預(yù)算管理則主要是由企業(yè)的高層管理人員通過量化企業(yè)內(nèi)部的各項活動，制定出的以數(shù)值形式直觀呈現(xiàn)的、針對未來一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動所追求的具體目標，對企業(yè)內(nèi)部各部門實施監(jiān)督控制的重要工具。除企業(yè)的高層管理人員可以參與預(yù)算制定外，通?；鶎訂挝灰矔碛幸欢ǖ慕ㄗh權(quán)，以確?？梢砸?guī)劃出更具有可行性的預(yù)算計劃，同時有利于調(diào)動員工積極性，提高企業(yè)整體運行效率。

（二）全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理有以下幾個較為顯著的特征。

1.全面性

全面預(yù)算管理中的“全面”二字包含著三層含義，分別是全局、全程和全員。全局是指制定的預(yù)算表中需要包含企業(yè)以量化形式呈現(xiàn)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動；全程是指預(yù)算管理需要貫徹在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全部流程中，而不僅局限于某個單一的環(huán)節(jié)；全員則又可以從兩個方面理解，一方面是在預(yù)算制定時，不僅僅要由高層管理者來制定，也要讓一線的管理者和員工參與其中，從而增加預(yù)算目標的可行性；另一方面則是制定的預(yù)算目標要落實在公司的每位員工身上，讓員工逐步培養(yǎng)成本效益意識。

2.目的性

全面預(yù)算管理確立的目標必須要符合公司整體的戰(zhàn)略目標，才能起到支撐企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的目的；同時，企業(yè)的每位員工、每個部門都需要圍繞著制定的預(yù)算目標開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3.系統(tǒng)性

從橫向看，各部門間的工作彼此關(guān)聯(lián)，任何一個部門沒有完成自身的預(yù)計目標任務(wù)，都會影響到其他部門的預(yù)算執(zhí)行情況；從縱向看，全面預(yù)算管理有預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)，自身能夠形成一套完整有效的管理體系。

（三）全面預(yù)算管理的內(nèi)容與流程

全面預(yù)算管理的流程包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考評四個主要環(huán)節(jié)的封閉循環(huán)系統(tǒng)。

預(yù)算編制是整個閉環(huán)的起點，也是后續(xù)執(zhí)行、監(jiān)督和考評的依據(jù)。自下而上式、自上而下式和上下結(jié)合式是現(xiàn)在公司普遍使用的三種預(yù)算編制模式，三者最根本的區(qū)別在于公司普通員工的參與程度不同。而在預(yù)算編制方法方面，常用的有增量預(yù)算編制法、滾動預(yù)算編制法和零基預(yù)算編制法。預(yù)算編制的內(nèi)容主要包含三方面，分別是：經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算是與公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的各項預(yù)算，例如生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、制造費用預(yù)算等；財務(wù)預(yù)算是與公司財務(wù)狀況相關(guān)的各種預(yù)算，是企業(yè)做出合理的未來財務(wù)狀況預(yù)期和資源配置工作的基礎(chǔ)，包含現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表等項目；資本支出預(yù)算主要是對企業(yè)非日常發(fā)生的，但也與企業(yè)長期發(fā)展密切相關(guān)的事項制定的預(yù)算，通常會在企業(yè)購置大額固定資產(chǎn)時進行規(guī)劃制定。上述三項內(nèi)容彼此區(qū)分又互相支撐，形成了全面預(yù)算這一整體。

預(yù)算執(zhí)行是讓先前制定的預(yù)算真正落實的環(huán)節(jié)，是預(yù)算管理體系的中心環(huán)節(jié)；監(jiān)督則是為了讓被執(zhí)行的預(yù)算能夠真正成為對于企業(yè)發(fā)展有意義的成果，避免形式主義，通常是由專門設(shè)立的預(yù)算監(jiān)督機構(gòu)來負起監(jiān)督的職能。

預(yù)算調(diào)整則需企業(yè)既要多關(guān)注自身內(nèi)部變革，也要廣泛關(guān)注公司外部行業(yè)整體的環(huán)境。一旦二者中的任何一個方面發(fā)生了重大變革，都需要對原本的預(yù)算進行修改調(diào)整。同時，預(yù)算的調(diào)整也應(yīng)該防范內(nèi)部管理人員為刻意營造預(yù)算目標完成的假象而進行惡意的調(diào)整。

預(yù)算考評是整個閉環(huán)循環(huán)的終點，目的是為了約束和激勵員工向著企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標不斷努力前行，因而對于預(yù)算數(shù)與實際業(yè)績之間的差距要客觀、理性的分析判斷，找出產(chǎn)生差距的原因，而不能簡單地以好壞論處，否則容易造成員工急功近利的心理，從而損害公司整體利益。常用的考評方法有趨勢考評法、指標考評法、目標考評法、等級考評法等，企業(yè)通常在實際運用中會將幾種方法進行有機結(jié)合，從而提升考評結(jié)果自身真實性和可靠性。

■ 全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用

（一）戰(zhàn)略管理

全面預(yù)算管理的出發(fā)點和立足點是企業(yè)的戰(zhàn)略目標。通過將企業(yè)前期制定的戰(zhàn)略目標進行固化和量化，預(yù)算架起了企業(yè)戰(zhàn)略目標和實際經(jīng)營績效二者間的橋梁。因而，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)更合理的依據(jù)自身戰(zhàn)略目標來規(guī)劃資源的配置，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的能力和水平。

（二）績效考核

預(yù)算的制定需要通過已有的歷史數(shù)據(jù)來預(yù)測未來的情況，因此一定程度上可以反映出企業(yè)在一定時期內(nèi)的運營情況，也是企業(yè)后期進行績效考核的主要依憑之一。同時，績效考核體系的調(diào)整與優(yōu)化也要結(jié)合企業(yè)預(yù)算的實際執(zhí)行情況，而不能僅憑管理者的一腔熱情，這樣才能夠使企業(yè)的績效考核體系真正發(fā)揮其應(yīng)有的激勵與評價作用。

（三）風險控制

預(yù)算需要反映未來一定時期內(nèi)公司的預(yù)計經(jīng)營情況，因此，在制定過程中必然需要預(yù)測企業(yè)所面臨的風險點。如此一來，對企業(yè)而言，可以通過前期的分析研判，提前準備好相應(yīng)的風險控制措施，從而為企業(yè)爭取到更多規(guī)避和化解風險的時間與機會。

（四）成本控制

通過預(yù)算的制定，企業(yè)可以對于未來一定時期內(nèi)發(fā)生的收入、成本和費用等項目的金額做出初步估計，從而在各項成本費用實際發(fā)生時對其進行監(jiān)控。當成本、費用等項目的金額明顯偏離預(yù)算水平時，企業(yè)就需認真分析，找出產(chǎn)生差距的原因，并且采取適當?shù)墓芾泶胧瑥亩M可能避免因成本費用方面的浪費造成企業(yè)利益受損。

■ 全面預(yù)算管理在企業(yè)實施中存在的問題

（一）預(yù)算的編制過程不夠科學

全面預(yù)算的制定需要一定的編制周期，而在此期間，企業(yè)外部面臨的市場和行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動都是在不停發(fā)生變化的，這在一定程度上就不可避免地削弱了企業(yè)面對市場變化的快速反應(yīng)能力。同時，如果各方面參考因素發(fā)生的變化比較劇烈，還可能使得制定出的預(yù)算與實際出現(xiàn)較大差異，從而失去原本的參考價值。

（二）考核和激勵制度的建設(shè)不完備

在預(yù)算制定完成后，有些企業(yè)并沒有建立后續(xù)的考核機制，這就使得原本是閉環(huán)的預(yù)算管理系統(tǒng)出現(xiàn)了缺口，不僅制定的預(yù)算無法得到真實、有效的反饋，也會影響后續(xù)期間的預(yù)算制定，甚至造成整個預(yù)算管理形同虛設(shè)。

（三）對全面管理的認識不足

我國對于全面預(yù)算管理的研究和應(yīng)用起步較晚，因此，很多管理者仍舊片面地認為預(yù)算只是財務(wù)部門制定的表單數(shù)據(jù)，而忽略了預(yù)算本身的戰(zhàn)略管理職能和系統(tǒng)性特征，從而使得全面預(yù)算管理在實施中并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

■ 完善企業(yè)實施的全面預(yù)算管理的對策與建議

（一）采用合理的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制的方法可以采用更為靈活的滾動預(yù)算編制法，從而在保證企業(yè)預(yù)算的連續(xù)性和完整性的前提下，能夠更快的針對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化做出適當?shù)恼{(diào)整與修改，提升企業(yè)應(yīng)對環(huán)境變化的反應(yīng)能力。

（二）建立有效的考評和激勵制度

合理、完善的考評和激勵制度不僅能夠為企業(yè)的預(yù)算管理服務(wù)，同時也能夠有效調(diào)動起員工的積極性，從而更好、更高效的達成企業(yè)最終的戰(zhàn)略目標。其中，對于考評制度的建設(shè)首先要建立在合理性的基礎(chǔ)之上，不能盲目設(shè)立過于嚴苛的衡量標準；對于激勵制度的建設(shè)也要確保激勵的內(nèi)容能夠切實、合理、有效，避免挫傷員工的積極性。

（三）加強對于全面預(yù)算管理的認識

一方面，公司的管理層要從意識層面加強對于全面預(yù)算管理的學習和認識；另一方面，也要員工充分參與預(yù)算的制定和監(jiān)督等環(huán)節(jié)，提升員工的參與度。只有當雙方都充分認知并認可全面預(yù)算管理系統(tǒng)時，其在企業(yè)中的應(yīng)用和推行才算是掃清了障礙。