文/倪夢溪（咸陽市融資擔(dān)保股份有限公司）

國有企業(yè)是我國綜合實(shí)力不斷提高的基礎(chǔ)，是國民經(jīng)濟(jì)中的主體部分，但是隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷更新和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，市場競爭激烈程度不斷加強(qiáng)，企業(yè)面臨的市場環(huán)境表現(xiàn)出了復(fù)雜性和多樣化的特征，使得企業(yè)在經(jīng)營中需要面臨各種風(fēng)險(xiǎn)問題。國有企業(yè)在發(fā)展過程中受到歷史負(fù)擔(dān)較大、長期資產(chǎn)所占比例較高、人才大量流失等問題的影響，通過全面預(yù)算管理對企業(yè)資源進(jìn)行合理的調(diào)配，促進(jìn)資金使用效率的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的需求尤為迫切。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算的重要性

（一）促進(jìn)國有企業(yè)快速發(fā)展

全面預(yù)算已經(jīng)成為國有企業(yè)工作的重要內(nèi)容，在國有企業(yè)“十三五”“十四五”等發(fā)展計(jì)劃和方向中都進(jìn)行了明確。

國有企業(yè)通過全面預(yù)算管理不但能夠?yàn)槠髽I(yè)的各種決策提供方向，還能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)計(jì)劃的落實(shí)情況開展全面的梳理、分析、考核、評價(jià)和應(yīng)用，將日常運(yùn)營的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行發(fā)掘后反饋給企業(yè)管理者，管理者依據(jù)預(yù)算落實(shí)結(jié)果，充分考慮主客觀因素，從而進(jìn)行下一步發(fā)展規(guī)劃的制定，為國有企業(yè)健康發(fā)展提供助力[1]。

（二）為國有企業(yè)轉(zhuǎn)型提供動(dòng)力

當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國有企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式和組織架構(gòu)已經(jīng)無法滿足市場環(huán)境變化的要求，需要不斷地進(jìn)行模式轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新。所以，許多企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，不但針對主要的業(yè)務(wù)模塊，還開始增加許多新的項(xiàng)目和內(nèi)容；或者開始不斷地進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)體制改革。比如國有企業(yè)加快與民營企業(yè)的合作，或者依據(jù)一定的比率對企業(yè)進(jìn)行股票持有，或者國有企業(yè)直接轉(zhuǎn)型成為民營企業(yè)等。

（三）促進(jìn)市場競爭力的提高

當(dāng)前許多國有企業(yè)員工還存在著“鐵飯碗”意識(shí)，許多人對企業(yè)的生存環(huán)境缺乏正確的認(rèn)識(shí)。然而隨著科技的不斷發(fā)展和社會(huì)的快速進(jìn)步，不論是民營企業(yè)還是國有企業(yè)，都需要不斷地對知識(shí)進(jìn)行更新和學(xué)習(xí)，促進(jìn)自身業(yè)務(wù)和知識(shí)水平的提高，從而使企業(yè)整體競爭力獲得大幅提升，為企業(yè)的生存和發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此，國有企業(yè)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的意識(shí)觀念，積極采用全面預(yù)算進(jìn)行管理，將人員培養(yǎng)、成長發(fā)展等提升企業(yè)競爭力的內(nèi)容作為預(yù)算考核的指標(biāo)。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）企業(yè)管理者缺乏對預(yù)算管理的意識(shí)更新

企業(yè)管理者決定企業(yè)發(fā)展的方向，是決定企業(yè)進(jìn)步的重要因素。部分國有企業(yè)雖然進(jìn)行了預(yù)算的制定，但是由于管理者缺乏正確的認(rèn)識(shí)，意識(shí)較為落后，對于企業(yè)預(yù)算管理缺乏應(yīng)有的重視，或者在執(zhí)行中缺乏動(dòng)力，造成企業(yè)預(yù)算流于形式，影響了預(yù)算效用的發(fā)揮，增加了費(fèi)用支出。

（二）預(yù)算管理機(jī)制有待完善

預(yù)算是對企業(yè)下一階段生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展有效地預(yù)估和規(guī)劃，對落實(shí)效果進(jìn)行全面的評估和分析，對結(jié)果進(jìn)行考核和反饋等一系列的過程，需要制定完善的管理制度進(jìn)行指導(dǎo)，才能保證考核、管理的效果。比如，部門預(yù)算落實(shí)人員或者部門由于缺乏規(guī)章制度的規(guī)范或者制度不夠完善，在預(yù)算執(zhí)行過程中存在僥幸心理，造成預(yù)算跟實(shí)際存在很大差異。

（三）預(yù)算落實(shí)人員綜合素質(zhì)有待提高

因?yàn)椴糠謬衅髽I(yè)開展業(yè)務(wù)的資金來源于政府撥款，與私營企業(yè)相比較沒有生存壓力，企業(yè)內(nèi)部員工在知識(shí)更新和技能提升上缺乏壓力。預(yù)算的落實(shí)對于執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)具有一定的要求，知識(shí)儲(chǔ)備和綜合素質(zhì)較高的人員在進(jìn)行預(yù)算落實(shí)過程中考慮問題較為全面，能夠?qū)Ω黜?xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的調(diào)整，將所有費(fèi)用納入預(yù)算體系中，有助于預(yù)算依據(jù)計(jì)劃完成。

（四）預(yù)算編制和落實(shí)不夠全面

為了保證預(yù)算方案符合企業(yè)實(shí)際情況，預(yù)算編制環(huán)節(jié)需要參考多方面的數(shù)據(jù)。但從實(shí)際情況來看，國有企業(yè)存在著基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面的問題，預(yù)算編制人員沒有掌握全面的預(yù)算資料，且數(shù)據(jù)信息真實(shí)性無法保證。例如：在編制收入預(yù)算的過程中，對企業(yè)的收入來源沒有進(jìn)行全面分析和測算，僅依靠預(yù)估填報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單分析；在編制支出預(yù)算時(shí)，部分國有企業(yè)僅按照歷史預(yù)算數(shù)據(jù)為依據(jù)，對于企業(yè)下一年度的業(yè)務(wù)增減變化了解不足，導(dǎo)致預(yù)算編制所依靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在著不全面、偏差大等問題。另一方面，當(dāng)前預(yù)算通常采用分級預(yù)算、逐級匯總的模式，按照各個(gè)階段利用零基預(yù)算、固定預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法進(jìn)行編制，需要全體員工的參與，管理者進(jìn)行整理和審核批準(zhǔn)。但是部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算的編制過程中，僅僅個(gè)別部門進(jìn)行編制，而在執(zhí)行過程中需要所有員工參與，因此許多員工對于預(yù)算中的內(nèi)容缺乏正確的理解，容易出現(xiàn)各種錯(cuò)誤，造成預(yù)算與實(shí)際落實(shí)效果存在偏差。

（五）預(yù)算執(zhí)行和考核不到位

從預(yù)算執(zhí)行角度來說，由于部分國有企業(yè)的全面預(yù)算管理缺乏全面覆蓋性，“重編制、輕執(zhí)行”的管理模式使得基層員工對預(yù)算方案與實(shí)踐活動(dòng)的結(jié)合積極性不高，執(zhí)行過程中存在著隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)、擠占預(yù)算資金等問題；再加上部分國有企業(yè)尚未建立預(yù)算執(zhí)行跟蹤問效機(jī)制，既沒有定期開展預(yù)算分析會(huì)議，反饋預(yù)算執(zhí)行情況，也沒有對預(yù)算追加數(shù)額較大的部門進(jìn)行問責(zé)，使得國有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行率相對較低，全面預(yù)算管理流于形式。從預(yù)算考核角度來說，全面預(yù)算考核是針對企業(yè)預(yù)算落實(shí)情況進(jìn)行全面的檢查和評估，作為獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施的依據(jù)，從而推動(dòng)預(yù)算管理體系的完善，是預(yù)算管理的重要組成部分。但是當(dāng)前許多國有企業(yè)的考核落實(shí)力度不夠，主要的依據(jù)是各種資料，缺乏對內(nèi)容的檢查和核對，無法解決具體的問題，評價(jià)簡單地劃分為優(yōu)良差三種，指標(biāo)缺乏科學(xué)性，且通常只考慮獎(jiǎng)勵(lì)，缺乏對員工責(zé)任的追究，影響了預(yù)算落實(shí)的主動(dòng)性和積極性，不利于企業(yè)預(yù)算管理的完善，限制了企業(yè)整體目標(biāo)的完成。

三、國有企業(yè)完善預(yù)算管理的策略

（一）樹立先進(jìn)的全面預(yù)算管理理念

企業(yè)管理層人員要發(fā)揮核心作用，要求國有企業(yè)的各部門人員都參與到全面預(yù)算管理工作中，為預(yù)算推行營造文化氛圍。在這一過程中，國有企業(yè)首先要制定戰(zhàn)略規(guī)劃，確定預(yù)算目標(biāo)，指導(dǎo)預(yù)算編制工作。其次，從思想層面來說，帶動(dòng)基層員工認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的實(shí)施必要性，強(qiáng)調(diào)部門與部門的協(xié)同作用，調(diào)動(dòng)員工參與的積極性。例如：在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)的員工可以發(fā)揮責(zé)任意識(shí)，參與到預(yù)算計(jì)劃討論中，及時(shí)反饋個(gè)人意見，保證預(yù)算方案的科學(xué)性。最后，從管理手段層面來說，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員可以采取日常培訓(xùn)、下發(fā)文件、制定規(guī)章制度等方式，使得財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員都能夠了解到自身的責(zé)任和權(quán)利，明確全面預(yù)算管理的目標(biāo)、編制流程、執(zhí)行計(jì)劃、考核標(biāo)準(zhǔn)等，按照規(guī)章制度實(shí)施全面預(yù)算管理，推動(dòng)預(yù)算管理的落實(shí)。

（二）健全全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)主要包括三個(gè)層面，依次是董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室。董事會(huì)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制，依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行預(yù)算方案的審核，對預(yù)算的編制、落實(shí)、考核等過程進(jìn)行協(xié)調(diào)；預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理的執(zhí)行部門，設(shè)立在財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)對預(yù)算管理工作進(jìn)行全面的規(guī)劃、管理和規(guī)范[2]。（1）預(yù)算管理委員會(huì)的主任由董事長擔(dān)任，總會(huì)計(jì)師為副主任，各個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)者作為副主任，部門負(fù)責(zé)人為組成成員，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的預(yù)算管理制度，包括預(yù)算管理的規(guī)范、手段、措施和要求等；依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的制定，并進(jìn)行編制方法和流程的確定；對預(yù)算草案進(jìn)行平衡，從而確定細(xì)化分解計(jì)劃；對預(yù)算編制和落實(shí)中存在的問題進(jìn)行解決；對預(yù)算方案進(jìn)行審核批準(zhǔn)；（2）預(yù)算管理辦公室是日常落實(shí)部門，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、落實(shí)、匯報(bào)和日常監(jiān)督。進(jìn)行整體目標(biāo)細(xì)化方案的制定，并對預(yù)算編制的流程和方法進(jìn)行草案的擬定，提交管理委員會(huì)審核；組織各個(gè)單位進(jìn)行預(yù)算的編制，并進(jìn)行表格的整理；對預(yù)算初稿進(jìn)行審核，提出修改建議；對預(yù)算的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，并提交分析報(bào)告；接收各個(gè)部門及單位的預(yù)算調(diào)整申請，依據(jù)管理制度開展審核和檢查，對調(diào)整方案進(jìn)行編制，并提交給管理委員會(huì)審核討論。

（三）全面預(yù)算的編制

企業(yè)預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行，對市場環(huán)境和政策變化進(jìn)行全面的分析，選擇合適的預(yù)算編制方法，預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，保證預(yù)算目標(biāo)的合理性。預(yù)算應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)所有機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，依據(jù)分級編制、逐級匯總的模式開展，從戰(zhàn)略角度提供預(yù)算的權(quán)威性和合理性。預(yù)算主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、融資預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算四個(gè)方面。預(yù)算要對企業(yè)的成本支出進(jìn)行有效的管控，實(shí)現(xiàn)成本的降低和效益的增加，重點(diǎn)關(guān)注投入和產(chǎn)出。針對人工成本的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)對規(guī)模進(jìn)行確定，實(shí)現(xiàn)對整體的控制，保證結(jié)構(gòu)的合理性。預(yù)算編制流程包括上報(bào)草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)和下達(dá)落實(shí)四個(gè)階段。此外，引入預(yù)算管理信息化工具，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的日常信息溝通和共享。預(yù)算管理信息系統(tǒng)主要功能包括預(yù)算審核、預(yù)算額定、預(yù)算反饋和預(yù)算數(shù)據(jù)庫等，借助信息技術(shù)可以將預(yù)算信息歸集到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，為預(yù)算方案提供充分的編制數(shù)據(jù)；同時(shí)，預(yù)算管理信息系統(tǒng)還能夠采集外部市場數(shù)據(jù)，為管理會(huì)計(jì)人員提供預(yù)算分析依據(jù)，保證預(yù)算方案的可操作性。

（四）預(yù)算的執(zhí)行和控制

經(jīng)過董事會(huì)審核通過的預(yù)算方案下達(dá)到各個(gè)職能部門以后，各部門要組織落實(shí)，將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，依據(jù)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)情況分為月度和季度預(yù)算，通過對各個(gè)階段預(yù)算的有效控制，保證年度目標(biāo)的完成。預(yù)算執(zhí)行部門要重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金收入和支出的管理，定期開展資金收入的核對，對支付情況進(jìn)行嚴(yán)格的控制[3]。針對資金規(guī)模較大的投資、融資、資產(chǎn)處理、工程建設(shè)、大額贊助等，需要依據(jù)有關(guān)的政策法規(guī)構(gòu)建有效的決策程序，提交給預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審核。超出預(yù)算的資金支出和項(xiàng)目，需要進(jìn)行預(yù)算外申請，交由公司或者集團(tuán)預(yù)算管理委員會(huì)審核批準(zhǔn)。預(yù)算管理辦公室需要在季度結(jié)束后確定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行預(yù)算落實(shí)情況的整理和匯報(bào)，包括收入預(yù)算、成本分析、費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算的落實(shí)情況，以及預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際情況的偏差等。此外，在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督環(huán)節(jié)，國有企業(yè)也可以發(fā)揮信息化作用，為預(yù)算系統(tǒng)設(shè)置預(yù)警或拒付功能。例如：當(dāng)某責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行率較低時(shí)，預(yù)警機(jī)制可以發(fā)揮反饋功能，及時(shí)將信息反饋到各責(zé)任中心與預(yù)算管理委員會(huì)，起到預(yù)算監(jiān)督的作用；同時(shí)，預(yù)算管理信息系統(tǒng)還具備拒付功能，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行超額時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)駁回預(yù)算追加申請，并形成預(yù)算執(zhí)行差異分析報(bào)告，完善預(yù)算執(zhí)行與控制體系。

（五）預(yù)算的調(diào)整和審批

企業(yè)在完成預(yù)算的審批以后，原則上不可進(jìn)行調(diào)整，但是如果遇到以下三種情況可以進(jìn)行調(diào)整的申請。首先是自然災(zāi)害等無法規(guī)避的因素對企業(yè)造成影響，使企業(yè)停止生產(chǎn)時(shí)間超過一月；其次是企業(yè)出現(xiàn)分立、合并或者產(chǎn)權(quán)改變造成隸屬關(guān)系出現(xiàn)改變；再次是經(jīng)過董事會(huì)決議出現(xiàn)臨時(shí)性事項(xiàng)。假如需要對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，需要通過書面報(bào)告提交給管理辦公室，對預(yù)算落實(shí)的具體狀況進(jìn)行闡述，對客觀因素帶來的具體影響進(jìn)行分析，上交給董事會(huì)進(jìn)行方案調(diào)整的審核與批準(zhǔn)。

（六）預(yù)算考核體系

企業(yè)全面預(yù)算考核體系應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（1）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對?？己诵〗M應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)知識(shí)，從而保證預(yù)算的合理性和公平性，對于無法完成考核職責(zé)的員工要進(jìn)行責(zé)任追究，以免發(fā)生影響預(yù)算目標(biāo)完成的負(fù)面情況。（2）考核原則。預(yù)算考核應(yīng)當(dāng)將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃作為目標(biāo)，也就是目標(biāo)性原則，從而有效地對責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行劃分。還要遵循動(dòng)態(tài)性原則、例外性原則、整體優(yōu)化性原則、公平公正性原則等。（3）考核內(nèi)容。主要針對預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)情況進(jìn)行考核，也就是對預(yù)算目標(biāo)和整體完成情況進(jìn)行對比，從而確定完成率，為各個(gè)部門的績效考核提供依據(jù)。（4）獎(jiǎng)懲措施。要針對預(yù)算落實(shí)制定專門的考核制度，并與獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行銜接，有效分析各個(gè)單位實(shí)際績效和預(yù)算之間的差異，編制分析報(bào)告，依據(jù)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。

四、總結(jié)語

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的重視，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，提高預(yù)算編制參與度，通過建立多元的預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對重點(diǎn)環(huán)節(jié)的預(yù)算控制，保證全面預(yù)算的落實(shí)，建立考評指標(biāo)體系對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)，提高員工執(zhí)行全面預(yù)算的積極性，推動(dòng)全面預(yù)算工作的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)資金使用的有效管控。