高 婷（西安培華學(xué)院）

■ 前言

企業(yè)為了能夠在日益激烈的市場競爭中搶占先機(jī)、不斷擴(kuò)大市場份額，使賒銷交易成為除了因商品質(zhì)量和價格因素之外的一種重要銷售手段。然而，交易的成功與否取決于應(yīng)收賬款是否實際轉(zhuǎn)換為貨幣資金流入企業(yè)。企業(yè)如果不能合理規(guī)避應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險，可能會使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為壞賬、呆賬，不利于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)的經(jīng)營發(fā)展。基于此，分析A 農(nóng)藥銷售企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，指出存在的問題，并提出有效的對策，幫助A 企業(yè)妥善管理應(yīng)收賬款，規(guī)避壞賬、呆賬發(fā)生的可能性，降低A企業(yè)運營成本，對提高A企業(yè)的市場競爭力具有現(xiàn)實意義。

■ A 企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

（一）應(yīng)收賬款管理組織結(jié)構(gòu)

A 企業(yè)財務(wù)管理部門設(shè)有銷售會計、總賬會計、費用會計、稅務(wù)會計、出納等崗位共計十二人，但是并沒有對應(yīng)收賬款的管理進(jìn)行獨立的部門設(shè)置，主要是由對財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)的銷售會計來處理信用賒銷的工作,并將工作總結(jié)呈報給財務(wù)總監(jiān)。

（二）應(yīng)收賬款政策制度的設(shè)置

1.應(yīng)收賬款明細(xì)賬的設(shè)置

A 企業(yè)運用的財務(wù)軟件是金蝶K3，通過在總賬和應(yīng)收賬款模塊設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。賒銷業(yè)務(wù)員和財務(wù)人員對接后,手工錄入業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)信息。

2.賒銷信用政策的制定

企業(yè)在制定賒銷信用政策時,基本流程是先通過財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理等人會議討論做出大致決定方向后,財務(wù)部按照規(guī)劃方向制定起草政策內(nèi)容,由監(jiān)事和總經(jīng)理聯(lián)合審批方能通過。A 企業(yè)按照客戶的企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營現(xiàn)狀等特征將客戶分為A、B、C 三類，并對應(yīng)不同的信用政策。

3.應(yīng)收賬款管理業(yè)務(wù)流程

A 企業(yè)應(yīng)收賬款管理流程主要包括事前管理、事中管理以及事后管理。其中，事前管理,指對應(yīng)收賬款未正式形成之前的預(yù)防控制；事中管理,指在銷售人員完成賒銷交易且對應(yīng)收賬款的形成進(jìn)行管理；事后管理,指在賒銷交易完成以后,對形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的措施,以便保證客戶的匯款及時完整。

■ A 企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及分析

（一）A 企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模

2020 年末，應(yīng)收賬款總額達(dá)到4258 萬元，占流動資產(chǎn)比例為30.24%,占主營業(yè)務(wù)收入23.32%，較之應(yīng)收賬款比2019年增加2463 萬元，增長幅度為137.21%。同時，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例由2016 年的21.48%增長到30.24%。應(yīng)收賬款增長迅速使得對其管控的難度加大，發(fā)生呆賬、壞賬的可能性増大，導(dǎo)致A 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險增大。

（二）A 企業(yè)客戶構(gòu)成分析

本文分別對2019 年、2020 年A 企業(yè)前五名賒銷客戶產(chǎn)生的應(yīng)收賬款情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，A 企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中存在客戶高度集中與應(yīng)收賬款數(shù)額增大的問題。盡管賒銷客戶經(jīng)營狀況和財務(wù)情況良好，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬、呆賬的風(fēng)險較小，但是應(yīng)收賬款占用流動資產(chǎn)而給企業(yè)帶來的損失是不能直接體現(xiàn)在賬面上的,從而不易得到管理者的注意，進(jìn)而不能提前規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

（三）A 企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析

賒銷期限長短與應(yīng)收賬款回收的成功率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。并且,應(yīng)收賬款逾期越長，發(fā)生壞賬的風(fēng)險越大。

2019 年底，A 企業(yè)逾期未收回的應(yīng)收賬款占比27.65%，其中應(yīng)收賬款逾期超過一年的占比17.39%。2020 年底，A 企業(yè)逾期未收回的應(yīng)收賬款占比44.86%,其中應(yīng)收賬款逾期超過一年的占比27.61%。對比而言，A 企業(yè)2020 年逾期未收回的應(yīng)收賬款占比和逾期超過一年的占比均高于2019 年，說明A 企業(yè)在2020 年給予了客戶更為寬松的信用政策，未來應(yīng)收賬款收不回的風(fēng)險增大。

（四）A 企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力分析

A 企業(yè)在實現(xiàn)銷售收入增長的同時,應(yīng)收賬款也有了大幅度增長,使得A 企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大市場份額,同時也給A 企業(yè)埋下了較大的回款風(fēng)險。A 企業(yè)近五年應(yīng)收賬款回款效率不高，資金周轉(zhuǎn)速度有減緩趨勢，資金流動性較差，導(dǎo)致其償債能力減弱，未來存在較大的財務(wù)風(fēng)險，不利于A 企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。

■ A 企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

A 企業(yè)尚未制定出一套較為完善的關(guān)于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，在對客戶企業(yè)進(jìn)行信用信息調(diào)查、應(yīng)收賬款日常控制、回款風(fēng)險評估等問題上尚未形成高效的考核體系和控制體系。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）賒銷審批流程不明確，權(quán)責(zé)不清晰

A 企業(yè)規(guī)定了賒銷合同的審批流程，先由財務(wù)部審核客戶信息資料，再由財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理共同審批后才能確定。但是，在實際操作中，并沒有按照規(guī)定的流程執(zhí)行，導(dǎo)致審批手續(xù)缺失，應(yīng)收賬款回款出現(xiàn)問題時責(zé)任界定不清晰。

（二）業(yè)務(wù)人員缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)，頻現(xiàn)違規(guī)交易

A 企業(yè)業(yè)務(wù)人員在上崗前并未接受公司系統(tǒng)的培訓(xùn)，公司文化認(rèn)同感薄弱，存在道德逆向風(fēng)險問題。主要表現(xiàn)為兩方面：一方面，業(yè)務(wù)人員違規(guī)收取客戶的銷貨款；另一方面，私自占有公司的銷貨款并離職，導(dǎo)致款項無法追回，給公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（三）部門之間缺乏有效的溝通，造成信息不對稱

在A 企業(yè)，財務(wù)部門和銷售部門一直缺乏有效的溝通，造成信息不對稱。這主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，業(yè)務(wù)人員在合同簽訂產(chǎn)品發(fā)出后，不能滿足客戶的需求而導(dǎo)致客戶投訴，要求退貨等問題。銷售人員為避免銷售額損失，促進(jìn)交易的最終實現(xiàn)，自行和客戶協(xié)商用讓利的形式來促成交易的實現(xiàn)，但并未及時告知財務(wù)部門對原來的售價進(jìn)行折價處理，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時得到記錄，最后帶來記錄上的賬實不符；另一方面，財務(wù)部門未及時告知銷售部門近期貨款催收事項，導(dǎo)致銷售人員未及時向客戶進(jìn)行貨款催收、應(yīng)收賬款被客戶長期拖欠的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）未能與客戶及時對賬

A 企業(yè)財務(wù)部直接負(fù)責(zé)與客戶定期對賬，但在部門設(shè)置中缺少相應(yīng)的監(jiān)督約束，存在未能及時對賬的情況，直接導(dǎo)致客戶拒絕貨款。同時，A 企業(yè)和客戶企業(yè)都會存在公司內(nèi)部規(guī)范制度不完善的問題，客戶企業(yè)收到貨物未及時反應(yīng)應(yīng)付賬款和資產(chǎn)實務(wù)的增加，在收到A 企業(yè)開具的發(fā)票后被對方經(jīng)手人員長期持有，未及時交由財務(wù)部門核算，購貨方用發(fā)票遺失來造成貨款拖欠，造成回收遲緩的現(xiàn)象。

■ A 企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策

為了科學(xué)有效的管理應(yīng)收賬款，本文結(jié)合A 企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題，從事前管理、事中管理及事后管理三個環(huán)節(jié)來提出對策。

（一）事前管理

為了最大程度降低應(yīng)收賬款的遲滯和壞賬、呆賬風(fēng)險，A企業(yè)需要完善風(fēng)險審核評估辦法。首先，全面搜集整理并不斷跟進(jìn)客戶企業(yè)的資信情況，規(guī)避由于信息失真而帶來的潛在風(fēng)險；其次，明確制定信用政策標(biāo)準(zhǔn)，使信用評價標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化制度化，以便對客戶企業(yè)的信用進(jìn)行定量分析，確定客戶企業(yè)的信用等級，確定客戶企業(yè)的信用額度，提供其相應(yīng)的信用條件合同；最后，對應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制，并制定出規(guī)范化的程序和規(guī)章制度，配設(shè)獨立的信用管理專員，專人管理文件記錄，明確審批權(quán)責(zé)，進(jìn)行應(yīng)收賬款預(yù)算的設(shè)定。

（二）事中管理

A 企業(yè)要做好應(yīng)收賬款的事中管理，需要做到以下幾點。第一，嚴(yán)格執(zhí)行賒銷交易的審批制度并對執(zhí)行力度進(jìn)行強化，信用政策決策的依據(jù)應(yīng)遵循審批結(jié)果和預(yù)定的審批權(quán)限；第二，強化對全面購銷合同履約過程的管理，確保賒銷合同執(zhí)行到位，避免發(fā)生呆賬、壞賬損失；第三，動態(tài)跟進(jìn)客戶的資信情況調(diào)查，據(jù)此對信用額度進(jìn)行實時調(diào)整。

（三）事后管理

應(yīng)收賬款的事后管理主要是指企業(yè)因為賒銷交易實際產(chǎn)生應(yīng)收賬款后，公司財務(wù)部門應(yīng)將應(yīng)收賬款分類管理，在客戶信用期內(nèi)監(jiān)控應(yīng)收賬款的回款情況以及制定對拖欠貨款的催收清收工作具體方案。為了確保提高應(yīng)收賬款回收效率，減少回收周期帶來的壞賬風(fēng)險，A 企業(yè)的財務(wù)部門、信用管理專員和銷售部門都應(yīng)強化對其監(jiān)控工作，實時跟進(jìn)客戶企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，加緊催收逾期未收回的款項，促進(jìn)企業(yè)高效運轉(zhuǎn)。

■ 總結(jié)

為了完善A 企業(yè)應(yīng)收賬款管理，本文分析了A 企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，指出其目前存在的問題，并從事前管理、事中管理、事后管理三個方面提出改善應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀的對策，對幫助A 企業(yè)完善應(yīng)收賬款管理，提升企業(yè)實際經(jīng)營能力具有重要意義。