文/孔蓮芬 （福達合金材料股份有限公司）

進入新發(fā)展時期以來，企業(yè)原有的管理理念、模式等已逐漸難以滿足現(xiàn)代化發(fā)展需求，尤其是市場變動的頻繁莫測使得企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越發(fā)嚴峻，收入增速下滑，進一步提高企業(yè)資源配置效率以及管理水平成為當前企業(yè)管理的重點。對于制造企業(yè)而言，其正處于轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時刻，而且自身盈利空間較小，借助全面預(yù)算管理來優(yōu)化資源配置、合理規(guī)劃資金對其經(jīng)營發(fā)展有著重要意義。

一、全面預(yù)算管理及其實施的意義

全面預(yù)算管理，指的是依靠科學的預(yù)算方式對企業(yè)內(nèi)部資源進行整合，明確資源應(yīng)用情況，以及對應(yīng)用狀況開展調(diào)控及評估的方式。首先，發(fā)展預(yù)算管理方面的工作，細化和分解企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過有效的監(jiān)督和管理，可以較好地完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。其次，全面預(yù)算管理能夠有效控制企業(yè)的各種活動成本，促進成本目標的順利實現(xiàn)。另外，全面預(yù)算工作的開展是對企業(yè)經(jīng)營活動的有效分析。在此基礎(chǔ)上，制定科學的預(yù)算目標，推進企業(yè)資源的優(yōu)化配置。最后，實施全面預(yù)算管理和相關(guān)體系的構(gòu)建密不可分，在這一過程中，要明確各部門的職權(quán)，進一步提高制造企業(yè)的管理水平?？梢?，全面預(yù)算管理的實施能夠進一步優(yōu)化制造企業(yè)各項資源的配置效率，將企業(yè)戰(zhàn)略目標細化到具體部門，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，提高企業(yè)資源利用率，進一步擴大企業(yè)利潤空間，進而增加企業(yè)自身競爭力。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題

（一）制造企業(yè)組織機構(gòu)不科學

科學的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，但目前很多企業(yè)還沒有形成科學的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營者不太重視預(yù)算業(yè)務(wù)的開展，有些企業(yè)甚至沒有設(shè)立專門的預(yù)算部門，由于組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠完善，導致各部門的權(quán)責劃分不明確，進而使得全面預(yù)算的管理職能得不到充分發(fā)揮。在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，不能制定明確的全面預(yù)算管理目標，缺乏合理的指導方針，在制造業(yè)中,大多數(shù)公司只是簡單的做預(yù)算，并沒有將其與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃目標等有機整合起來，無法將全局化的理念運用在預(yù)算管理工作中，更無法實現(xiàn)全程化的全面預(yù)算管理。

（二）制造企業(yè)缺少科學的預(yù)算編制方法和工具

科學開展預(yù)算編制工作是企業(yè)高效運營的重要前提，當前許多制造企業(yè)在預(yù)算編制方面存在一些問題。首先，制造企業(yè)的預(yù)算編制方法比較落后，企業(yè)用于預(yù)算編制的方法主要有固定預(yù)算和增量預(yù)算等。在選擇預(yù)算編制的形式時，要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展狀況，結(jié)合支出分類的不同形式進行選擇。但是，現(xiàn)在制造業(yè)的大部分公司都只采用增量預(yù)算方式，導致預(yù)算水平與實際情況之間存在較大差距。另外，預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)之間存在著較大的差異，編制預(yù)算也需要較長時間，而且在競爭激烈的市場環(huán)境中，制造企業(yè)所面臨的外部環(huán)境也在不斷變化，在這一過程中，部分制造企業(yè)對信息化預(yù)算編制方面的資金投資較少，直接導致制造業(yè)企業(yè)各個系統(tǒng)的運行均以獨立為主，系統(tǒng)數(shù)據(jù)交互困難，財務(wù)管理人員在進行整理數(shù)據(jù)過程中，所耗費的時間成本較高，使得預(yù)算編制時間不斷延長。

（三）制造企業(yè)的預(yù)算管理制度不夠完善

為了有效實施全面預(yù)算管理工作，需要全體員工的積極參與，涉及企業(yè)的各個部門，對這一過程進行指導和管理，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、目標設(shè)定及預(yù)算編制等，但由于很多制造企業(yè)缺乏完善的管理制度，目前所應(yīng)用的管理體制和制造企業(yè)的實際管理情況不同時，就不能為預(yù)算管理部門和工作人員進行合理的指導，全面預(yù)算的參與者也無法明確自己的職責，導致預(yù)算管理缺乏科學合理的管理制度進行指導。另外，制造企業(yè)缺乏科學的考核機制以及相關(guān)的規(guī)章制度規(guī)范工作人員的行為，使得相關(guān)人員的工作熱情不斷下降，降低全面預(yù)算的執(zhí)行力，預(yù)算管理戰(zhàn)略的內(nèi)容不能有效地實施。

（四）制造企業(yè)缺乏完善的預(yù)算監(jiān)管機制和預(yù)算評估機制

制造企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中，監(jiān)管以及預(yù)算考核體系缺乏普遍性、持續(xù)性。全面預(yù)算管理的過程中,沒有將監(jiān)督機制納入企業(yè)的日常管理活動,企業(yè)的管理人員在生產(chǎn)及運營過程中,對全面預(yù)算管理的運行情況不能及時掌握,無法察覺預(yù)算管理中的問題及風險，將年初制定的預(yù)算用于年終評價和考核的情況較多，并且考核指標設(shè)置單一，很難進行徹底的綜合考核。傳統(tǒng)的管理思想對企業(yè)的預(yù)算管理也產(chǎn)生了很大的影響，企業(yè)要注意在預(yù)算管理的過程中，忽視預(yù)算編制的執(zhí)行和調(diào)整預(yù)算差異的原因分析，沒有正確認識預(yù)算評估的改編體制，從而使得預(yù)算管理無法發(fā)揮出最大的效用。

三、制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的對策研究

（一）構(gòu)建較完善的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

制造企業(yè)要切實構(gòu)建科學的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，負責企業(yè)預(yù)算的編制、評估等工作。企業(yè)各個職能部門要相互協(xié)調(diào)，提高全面預(yù)算管理質(zhì)量。此外，企業(yè)要優(yōu)化預(yù)算管理領(lǐng)導體制，設(shè)立預(yù)算委員會對預(yù)算工作進行指導。在實施全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)需要不斷提高預(yù)算管理者的管理水平。邀請學者參加講座，持續(xù)加強與同行的交流活動，增強企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理工作的關(guān)注度，從戰(zhàn)略角度明確綜合預(yù)算管理。制定明確的全面預(yù)算管理政策標準及相應(yīng)的執(zhí)行流程，細化和落實預(yù)算管理工作責任，使其與崗位匹配。企業(yè)應(yīng)督促管理者們定期進修預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容，對職員進行培訓考核，加強對全面預(yù)算管理理論的認知,明確各部門員工的職責,使預(yù)算總額發(fā)揮科學管理的作用,建立更加科學、完善的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

（二）科學開展預(yù)算編制和分析

在企業(yè)的預(yù)算編制過程中，首先應(yīng)該選擇合理的預(yù)算編制方法。制造企業(yè)需要以企業(yè)的實際發(fā)展情況為主要基礎(chǔ)，在企業(yè)的長期經(jīng)營規(guī)劃中，選擇較為合理的編制方法，比如可以選擇以零基預(yù)算為主、固定預(yù)算和滾動預(yù)算等為輔的模式，針對變動不大的費用支出可以選擇固定預(yù)算，穩(wěn)定增長的可以選擇滾動預(yù)算，而對于受市場、企業(yè)經(jīng)營情況等影響較大的，則由財務(wù)人員深入業(yè)務(wù)一線，綜合參考業(yè)務(wù)實際開展情況、市場行情等來制定預(yù)算指標，以此保證將戰(zhàn)略目標合理細化具體。其次，實施追蹤及分析預(yù)算執(zhí)行情況。企業(yè)應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進行全方位、全過程的追蹤，識別預(yù)算偏差情況，并深入分析預(yù)算偏差成因，查詢其中存在的問題，以及落實相關(guān)責任到具體部門，為后續(xù)督促預(yù)算改進、開展績效考核提供參考依據(jù)。另外，制造企業(yè)還需加強全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，將大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)工具應(yīng)用到全面預(yù)算管理過程中，借助信息系統(tǒng)來實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，推動預(yù)算管理自動化，為預(yù)算編制提供全面、及時、真實的數(shù)據(jù)信息，制造企業(yè)的財務(wù)管理人員則據(jù)此對企業(yè)的生產(chǎn)運營數(shù)據(jù)進行綜合分析，結(jié)合市場的變化趨勢和多種內(nèi)外因素實施全面預(yù)算編制。同時結(jié)合現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)企業(yè)各個模塊的數(shù)據(jù)共享。借助迅速發(fā)展的信息技術(shù)，推進預(yù)算控制端口前移，將預(yù)算管理的功能整合到業(yè)務(wù)終端，隨時輸出企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況，為制造企業(yè)實現(xiàn)全方位、全過程的預(yù)算執(zhí)行分析奠定良好基礎(chǔ)。

（三）健全全面預(yù)算管理制度

建立健全的全面綜合預(yù)算管理制度，對制造企業(yè)明確生產(chǎn)運營活動的方向，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)運營活動流程，保證預(yù)算活動的順利開展有著重要意義。制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算績效管理各環(huán)節(jié)流程工作，在借鑒和參考其他企業(yè)全面預(yù)算管理制度架構(gòu)的基礎(chǔ)上，細化自身相關(guān)管理制度。另外，為了更快推進企業(yè)全面預(yù)算管理制度的建設(shè)，制造企業(yè)還需從以下角度出發(fā)：首先，向同行業(yè)的標桿企業(yè)借鑒學習科學的管理模式，結(jié)合自身實際情況來完善全面預(yù)算管理體系；其次，根據(jù)制造企業(yè)生產(chǎn)活動的實際情況，對全面預(yù)算管理的不足進行分析，了解企業(yè)的優(yōu)劣勢，揚長避短，優(yōu)化內(nèi)部全面預(yù)算管理體系；最后,設(shè)立監(jiān)督、評價機制,對全面預(yù)算管理系統(tǒng)的實施情況綜合評價和分析,確保企業(yè)實行全面預(yù)算管理制度的效果。最后，建立健全監(jiān)督管理機制，以內(nèi)部控制、風險控制為導向，全面監(jiān)督企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行、實施情況，及時預(yù)警和發(fā)現(xiàn)其中存在的財務(wù)風險，并反饋給管理者，督促其進行改進完善，保證預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。

（四）建立監(jiān)督管理機制，合理應(yīng)用預(yù)算評估機制

科學有效的預(yù)算評估機制是全面預(yù)算管理的重要組成部分，企業(yè)必須加以重視。首先，企業(yè)要統(tǒng)一思想認知，認識到預(yù)算評估機制和監(jiān)管機制的重要性。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)作為軟實力建設(shè)的基礎(chǔ)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的牽制和監(jiān)督作用，確保能夠及時發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理制度實施過程中存在的問題，并對其進行調(diào)查和分析，保障數(shù)據(jù)及信息的可靠性和準確性，確保企業(yè)的管理人員能積極落實全面預(yù)算管理制度。其次，完善預(yù)算績效評價指標體系，根據(jù)企業(yè)實際預(yù)算管理情況，在遵循財務(wù)指標和非財務(wù)指標相結(jié)合、定量指標和定性指標相結(jié)合以及和企業(yè)戰(zhàn)略目標相關(guān)聯(lián)的原則上，細化預(yù)算評價指標，保證預(yù)算績效考核工作的順利進行。同時，有機結(jié)合績效管理，根據(jù)預(yù)算績效考核結(jié)果對相關(guān)負責人實施獎懲，以此來加強企業(yè)內(nèi)部人員行為的約束，并起到一定的激勵作用，促使各部門人員積極配合，實現(xiàn)全員參與。最后，企業(yè)必須有效評估全面預(yù)算管理制度實施的實際效果,對管理運營中存在的問題進行分析,充分了解風險對于企業(yè)運營的實質(zhì)威脅,并制定合理的預(yù)算方案，管理人員負責對預(yù)算的執(zhí)行情況進行全面分析和審核，為企業(yè)經(jīng)營者的決策奠定基礎(chǔ)，達到預(yù)算管理的根本目的。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理在企業(yè)中應(yīng)用的優(yōu)勢越發(fā)凸顯，雖然多數(shù)制造企業(yè)對全面預(yù)算管理體系的建設(shè)有一定的認識，但相對而言，企業(yè)對全面預(yù)算管理的認識還不夠全面深入，有待制造企業(yè)健全全面預(yù)算管理的內(nèi)部流程，實時分析全面預(yù)算管理中所面臨的困境，并不斷改進。在實際運用過程中,管理層要加快企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善,從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算績效考核全過程出發(fā)，完善相關(guān)管理制度，優(yōu)化管理辦法，建立健全內(nèi)部全面預(yù)算管理機制,確保預(yù)算評價系統(tǒng)的合理性,并持續(xù)改善全面預(yù)算管理系統(tǒng)，從而促進制造企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。