韓正民(蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

十九大明確我國特色社會主義進(jìn)入新時代，國家力求建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。2020 年，為規(guī)范教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，教育部修訂《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。新時代背景下，高校內(nèi)部審計要進(jìn)一步明確工作職責(zé)、找準(zhǔn)職能定位，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在完善學(xué)校治理、推動高質(zhì)量發(fā)展中的作用。

■ 審計職責(zé)和審計職能辨析

審計職責(zé)和審計職能既相互聯(lián)系又相互影響。履行審計職責(zé)是發(fā)揮審計職能的前提，發(fā)揮審計職能是履行審計職責(zé)的目的。

（一）審計職責(zé)

職責(zé)是指個人因工作職務(wù)或組織因工作職能所承擔(dān)的工作任務(wù)和責(zé)任。審計職責(zé)是審計機構(gòu)和審計人員法定的工作任務(wù)和責(zé)任。審計機構(gòu)和審計人員通過依法開展審計業(yè)務(wù)履行審計職責(zé)。

（二）審計職能

職能是指個人或組織履行工作職責(zé)所發(fā)揮的基本功能。審計職能是審計固有的本質(zhì)屬性和內(nèi)在功能，是審計機構(gòu)和審計人員通過履行審計職責(zé)所發(fā)揮的基本功能。

■ 新時代高校內(nèi)部審計的職責(zé)

新時代社會經(jīng)濟背景下，內(nèi)部審計所處的環(huán)境越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計的職責(zé)也在不斷拓展。新時代，內(nèi)部審計已成為黨和國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分。2020 年3 月，教育部印發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，拓展了高校內(nèi)部審計的基本職責(zé)?，F(xiàn)階段，高校內(nèi)部審計的基本職責(zé)包括政策落實審計、經(jīng)濟活動審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和內(nèi)部控制審計。

（一）政策落實審計

政策落實審計是新時代對高校內(nèi)部審計提出的新要求。是指內(nèi)部審計對高校落實國家重大政策情況以及執(zhí)行學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策情況等進(jìn)行的審計。

（二）經(jīng)濟活動審計

經(jīng)濟活動審計是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職責(zé)。主要包括財務(wù)管理審計、資產(chǎn)管理審計和工程管理審計。

1.財務(wù)管理審計。財務(wù)管理審計是對學(xué)校會計核算、財務(wù)預(yù)決算以及財務(wù)收支情況進(jìn)行的審計。是高校傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，目的是保障學(xué)校財務(wù)收支活動的真實性、合規(guī)性和有效性。

2.資產(chǎn)管理審計。資產(chǎn)管理審計是對學(xué)校自有資金、資產(chǎn)管理的合規(guī)性和有效性進(jìn)行的審計。目的是保障學(xué)校自有資金、資產(chǎn)的安全完整和有效使用。

3.工程管理審計。工程管理審計是對學(xué)校固定資產(chǎn)投資項目管理行為和工程維修項目管理行為進(jìn)行的審計。是高校傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，目的是保障學(xué)?；窘ㄔO(shè)工程管理活動和修繕項目工程管理活動的真實性、合規(guī)性和有效性。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計是對學(xué)校管理的中層領(lǐng)導(dǎo)干部履行崗位經(jīng)濟責(zé)任情況進(jìn)行的審計。目的是促進(jìn)學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟責(zé)任，保障經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性和有效性。

（四）內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計是對學(xué)校內(nèi)部控制體系設(shè)計的有效性，以及內(nèi)部控制體系運行的有效性進(jìn)行的審計。目的是通過對內(nèi)部控制有效性的審查，促進(jìn)學(xué)校完善內(nèi)部治理，防范經(jīng)濟活動風(fēng)險。

■ 新時代高校內(nèi)部審計的職能

問題導(dǎo)向是審計工作的邏輯起點和終點，審計工作的作用是發(fā)現(xiàn)問題和揭示問題，目的是解決問題和預(yù)防問題。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第二次會議上指出，審計不僅要“查病”，更要“治已病、防未病”。總書記所稱的“病”就是經(jīng)濟活動中存在的問題。從問題導(dǎo)向的角度來看，審計通過監(jiān)督來發(fā)現(xiàn)問題，通過評價來揭示問題，通過建議來解決和預(yù)防問題。2020 年教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，將高校內(nèi)部審計的基本職能拓展到監(jiān)督、評價和建議。

（一）監(jiān)督職能

審計監(jiān)督因受托責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生，受托責(zé)任關(guān)系確立后，委托人就需要對受托人履職情況進(jìn)行監(jiān)督。自審計產(chǎn)生之日起，審計監(jiān)督職能就開始存在。

1.監(jiān)督對象。高校內(nèi)部審計部門作為經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，其基本職能依然是對學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督。新時代背景下，隨著黨和國家對內(nèi)部審計要求的提高，高校內(nèi)部審計監(jiān)督的范圍有所拓展。2020 年，教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確了高校內(nèi)部審計監(jiān)督的對象不僅包括經(jīng)濟活動、經(jīng)濟責(zé)任，還包括內(nèi)部控制和政策落實等。

2.監(jiān)督內(nèi)容。新時代背景下，審計監(jiān)督的內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)的真實性監(jiān)督和合規(guī)性監(jiān)督，更加強調(diào)有效性監(jiān)督。真實性監(jiān)督是對學(xué)校經(jīng)濟活動是否真實發(fā)生進(jìn)行的監(jiān)督；合規(guī)性監(jiān)督是對學(xué)校經(jīng)濟活動是否符合上級政策法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度進(jìn)行的監(jiān)督；有效性監(jiān)督是對學(xué)校經(jīng)濟活動是否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行的監(jiān)督。

3.監(jiān)督方式。審計監(jiān)督方式主要包括審閱、查看、聽取等。審閱是通過審核和閱讀相關(guān)審計資料來發(fā)現(xiàn)問題；查看是通過檢查觀看經(jīng)濟活動實施或運行現(xiàn)場來發(fā)現(xiàn)問題；聽取是通過聽取報告、聽取匯報或通過訪談方式來發(fā)現(xiàn)問題。

綜上所述，高校內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是對學(xué)校經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)活動和政策落實等事項的真實性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行的審查。

（二）評價職能

審計評價是通過審計監(jiān)督對經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行的確認(rèn)和鑒定。審計評價是審計監(jiān)督的成果。

1.評價對象。審計評價對象和審計監(jiān)督對象相一致。隨著高校內(nèi)部審計監(jiān)督對象的拓展，審計評價的對象也相應(yīng)擴大。2020 年，教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，將高校內(nèi)部審計監(jiān)督的對象界定為經(jīng)濟活動、經(jīng)濟責(zé)任、內(nèi)部控制和政策落實。相應(yīng)地，高校內(nèi)部審計評價的對象也包括經(jīng)濟活動、經(jīng)濟責(zé)任、內(nèi)部控制和政策落實。

2.評價內(nèi)容。審計評價內(nèi)容和審計監(jiān)督內(nèi)容相一致。新時代背景下，審計評價的內(nèi)容不僅包括真實性評價和合規(guī)性評價，更加強調(diào)有效性評價。真實性評價是對學(xué)校經(jīng)濟活動是否真實發(fā)生進(jìn)行的評價；合規(guī)性是對學(xué)校經(jīng)濟活動、經(jīng)濟責(zé)任、內(nèi)部控制等是否符合上級政策法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度進(jìn)行的評價；有效性評價是對學(xué)校經(jīng)濟活動、經(jīng)濟責(zé)任、內(nèi)部控制和政策落實等是否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行的評價。

3.評價方式。審計評價的方式主要有出具《審計報告》和《審計意見書》兩種方式?！秾徲媹蟾妗肥菍徲嫻ぷ鞯淖罱K成果，是審計評價意見的主要書面載體，是向委托方出具的審計文書?！秾徲嬕庖姇肥菍徲嬒蛭蟹教峤弧秾徲媹蟾妗泛螅瑢ｉT就審計評價意見、審計建議等向委托方出具的另一種審計文書。

（三）建議職能

傳統(tǒng)審計的基本職能是監(jiān)督和評價，監(jiān)督是發(fā)現(xiàn)問題，評價是揭示問題，而審計的最終目的是為了解決問題和預(yù)防問題。2020 年，教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，將高校內(nèi)部審計職能在監(jiān)督、評價的基礎(chǔ)上，增加了“建議”職能。審計建議是現(xiàn)代審計工作的新理念，力足從根本上解決“屢審屢犯”問題，真正實現(xiàn)審計作為“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能。

1.建議對象。審計建議的對象是審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)在審計工作中發(fā)現(xiàn)的各種問題。

2.建議內(nèi)容。審計建議的內(nèi)容包括解決問題和預(yù)防問題的建議。解決問題的建議是“治已病”，通過分析問題的性質(zhì)和原因，從管理的角度提出解決問題的建議措施。預(yù)防問題的建議是“防未病”，通過分析問題的根源和成因，從內(nèi)部控制的角度提出完善制度體系和健全機制的建議措施，預(yù)防發(fā)生相同或類似的問題。

3.建議方式。審計建議的方式有書面和口頭兩種建議方式。書面建議是通過《審計報告》或《審計意見書》的方式，就如何解決問題和預(yù)防問題，向被審計單位提出建議。書面建議形式相對較規(guī)范，執(zhí)行效力較強?？陬^建議是通過口頭形式，就如何解決問題和預(yù)防問題，向被審計單位提出建議?？陬^建議相對書面建議，其規(guī)范性和執(zhí)行力較弱。

■ 總結(jié)

面對新時代的機遇與挑戰(zhàn)，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)黨和國家對內(nèi)審工作提出的新要求，進(jìn)一步找準(zhǔn)內(nèi)審工作職能定位，明確內(nèi)審工作基本職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)審工作在規(guī)范經(jīng)濟活動行為、提升經(jīng)濟活動績效、防范經(jīng)濟活動風(fēng)險、推動政策措施落實等方面的重要作用，助力學(xué)校高健康可持續(xù)發(fā)展，保障黨和國家教育方針政策的有效落實。