文/楊金枝 施金楠（.江蘇科技大學經(jīng)濟管理學院；.南京師范大學中北學院）

一、管理會計的概念與重要性

（一）管理會計的概念

管理會計是指在我國市場經(jīng)濟跨越式的發(fā)展背景下，通過對企業(yè)財務數(shù)據(jù)及有關信息的利用和加工，滲透到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務和財務活動中并旨在提升企業(yè)經(jīng)濟效益、幫助企業(yè)合理經(jīng)營的一種管理活動。

（二）管理會計的重要性

第一，管理會計是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。在這個信息爆炸、市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的時代，我國的經(jīng)濟實力不斷的凸顯出來。對于企業(yè)而言，要想取得成功并形成自身的競爭優(yōu)勢，就應當把提升企業(yè)的管理水平放在首位，利用管理會計這一有效工具能夠加強企業(yè)的內(nèi)部管理，減少開支、節(jié)約資源，形成自身的競爭優(yōu)勢。因此，管理會計的應用是我國中小企業(yè)適應經(jīng)濟發(fā)展趨勢的必然選擇與需求。

第二，管理會計是企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理的必然要求。工作范疇狹窄的傳統(tǒng)財務會計無法繼續(xù)支撐企業(yè)進行更加合理高效的財務管理活動，因此為適應新型市場競爭大力推行管理會計的運用已是大勢所趨。管理會計與企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)滲透交融，旨在為企業(yè)提供可靠的消息來源從而作出精準經(jīng)營決策，提升企業(yè)的管理水平、經(jīng)濟效益。

第三，管理會計是維護國家政策的必然要求。財政部相繼出臺《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》這兩份文件，通過統(tǒng)一、細化標準，讓管理會計的運用有政策可依。

二、管理會計在我國中小企業(yè)的應用現(xiàn)狀分析

（一）大東鞋業(yè)公司簡介

浙江大東鞋業(yè)有限公司成立于1995年，注冊資本為10000萬元人民幣。將時尚、獨立的現(xiàn)代女性作為主要消費群體，產(chǎn)品以追求時尚和舒適為核心目標，根據(jù)消費者日益變化的眼光和需求，不斷從產(chǎn)品的工藝、款式、舒適度上都做出了相應的革新。大東鞋業(yè)集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體，同時結合當下“互聯(lián)網(wǎng)+”銷售模式，服務設備不斷創(chuàng)新，運營方式和體系也緊跟時代潮流和發(fā)展。

（二）大東鞋業(yè)管理會計的實際應用

1.成本管理

浙江大東鞋業(yè)有限公司客戶數(shù)量多且大多為女性，業(yè)務規(guī)模比較小，因此在核算項目成本時要投入更多的時間和精力。然而，公司的管理會計人員對于成本管理仍然依靠傳統(tǒng)的經(jīng)驗或者參考歷史數(shù)據(jù)進行成本控制，生產(chǎn)經(jīng)營活動無法滿足日益變化的消費者市場，成本核算的精確度也大打折扣。

2.決策管理

浙江大東鞋業(yè)有限公司在對自身決策模型通過系統(tǒng)的分析，為管理部門提供了可靠、及時的生產(chǎn)經(jīng)營信息，引導管理者作出正確的經(jīng)營決策，從而拓寬了銷售渠道，提高了經(jīng)濟效益。在傳統(tǒng)會計的基礎上，通過應用管理會計報表系統(tǒng)，以決策管理制度為依據(jù)對企業(yè)的公共資源、人力成本等分部、分區(qū)進行合理的劃分配置。

3.預算管理

從發(fā)揮作用的角度看,微電網(wǎng)與大電網(wǎng)之間是相互補充、相互協(xié)調(diào)的關系。當電網(wǎng)供電能力不足時,而微電網(wǎng)呈現(xiàn)“電源”特性,向電網(wǎng)輸送電力,滿足本來須限電用戶的用電需求;當電網(wǎng)多發(fā)時,微電網(wǎng)呈現(xiàn)“負荷”特性,消納電網(wǎng)的出力。這樣微電網(wǎng)就起到了削峰填谷的作用,對提高供電可靠性及電網(wǎng)穩(wěn)定運行起到了重要作用。

浙江大東鞋業(yè)有限公司的預算管理體系較為完善，通過系統(tǒng)合理分配企業(yè)的資源來控制企業(yè)的運營成本，監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略目標完成進度，不斷細化經(jīng)營標準、范圍以及違規(guī)處罰方式等。部門之間加強協(xié)作，明確各自的職責。

與此同時，為了更好地控制生產(chǎn)成本，將產(chǎn)品的材料、加工、物流預算統(tǒng)一歸集到費用預算管理中，不斷優(yōu)化升級，發(fā)揮預算管理的積極作用。

4.績效管理

全面績效管理一方面為企業(yè)管理者明確了具體的績效目標，更多地注重財務狀況和經(jīng)營成果；另一方面向員工提出了清晰的業(yè)績考核標準，一定程度上反映了企業(yè)任務與目標的完成情況，也可以規(guī)范員工，端正員工工作態(tài)度以及解決問題的能力，致力于創(chuàng)造企業(yè)價值。浙江大東鞋廠有限公司為了在激烈的市場競爭中形成自身競爭優(yōu)勢、占據(jù)一席之地，公司引入了績效考評制度，使考評標準不僅僅局限于生產(chǎn)量、銷售量的完成情況，更注重企業(yè)未來的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營方向及目標?？紤]到員工個體間存在差異，根據(jù)不同部門和職位的員工，分別以員工自我評價和公司復評的雙重考評形式。

（三）理論研究與實踐嚴重脫節(jié)

目前，中小企業(yè)應用的管理會計具體內(nèi)容都是理論性的研究，很大一部分都需要在建立完美數(shù)學模型的基礎上進行多次數(shù)學運算以及驗證，這些模型的建立與計算也需要專業(yè)的人才來完成。然而，我國大多數(shù)企業(yè)不注重這些專業(yè)人才的培養(yǎng)，并且對管理會計的研究主要依托于國外的研究成果，在引入時僅僅只是套用并沒有結合本國國情，也并未結合企業(yè)實際情況，盲目引入忽視其是否存在普適性和特殊性，往往生搬硬套，毫無創(chuàng)新，形成了我國落后薄弱的管理會計理論研究跟不上實際企業(yè)管理會計需求和應用的巨大落差。

（四）缺乏成熟的管理會計理論

目前，中小企業(yè)對管理會計理論的研究只停留在了解、認識的階段，沒有真正的運用和發(fā)展。大多數(shù)管理人員由于管理決策人員的要求和規(guī)定，仍然依靠傳統(tǒng)工作思維和習慣通過財務會計來進行日常經(jīng)營管理，對于管理會計不注重、不了解，不研究其功能性和可操作性。

（五）缺乏有效的經(jīng)濟體制環(huán)境

穩(wěn)定有序的市場經(jīng)濟秩序以及健全完善的法律體系是保障我國中小企業(yè)平等交易、公平競爭的基本前提和重要保障。然而，一方面，我國有關經(jīng)濟方面的法律法規(guī)仍然不完善、不健全，再加上企業(yè)管理者思想上的不重視、執(zhí)行上的不規(guī)范，往往使得管理會計的應用缺少保障，信息滯后且缺失有效性，嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營管理活動；另一方面，中小企業(yè)融資渠道狹窄使其發(fā)展受限，在市場經(jīng)濟中沒有競爭優(yōu)勢。

三、管理會計在中小企業(yè)的應用中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

我國大部分中小企業(yè)由于存在規(guī)模小、融資渠道狹窄、技術水平低下等局限性，以至于在建立與完善內(nèi)部管理制度方面仍有很大的不足。

在浙江大東鞋業(yè)有限公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的過程中，由于資金管理機制的不完善、企業(yè)員工管理會計意識薄弱使得企業(yè)沒有明確劃分各項業(yè)務資金的使用情況從而導致資金管控覆蓋面窄、工作進展滯后。當會計工作人員出現(xiàn)工作失誤，也沒有相應的懲處措施進行管理和控制，導致企業(yè)的會計信息失真、數(shù)據(jù)提交不及時、質(zhì)量沒有保障，企業(yè)管理者也難以依靠相關數(shù)據(jù)作出準確的經(jīng)營決策。

（二）相關從業(yè)人員能力與素質(zhì)低下

相關從業(yè)人員是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主體，企業(yè)管理效率的高低很大程度上與從業(yè)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)有關。

然而就目前我國的中小企業(yè)相關從業(yè)人員的基本情況來看，一方面，企業(yè)為了節(jié)省經(jīng)營成本，減輕發(fā)放高額工資的壓力，不斷降低對財務人員的招聘要求，從而導致很大一部分從業(yè)人員缺少專業(yè)的財務會計知識，不具備科學的操作技能，且實際工作經(jīng)驗匱乏，職業(yè)道德素質(zhì)低下；另一方面，很多中小企業(yè)僅設會計和出納兩名人員，忽視對新興專業(yè)技能、職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓，使得相關從業(yè)人員僅注重日?；举~務處理工作，業(yè)務素質(zhì)停滯不前。

在浙江大東鞋業(yè)有限公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的過程中，企業(yè)對于財務人員的招聘條件只要滿足大專及以上學歷就可以，對于工作經(jīng)驗和技能證書也沒有明確的規(guī)定，往往只要具備基本的會計從業(yè)上崗證即可。

從而導致企業(yè)相關從業(yè)人員存在年齡與專業(yè)能力處于兩極分化的狀態(tài)。新入職的年輕會計人員，雖然學習和接受新鮮知識與技術的速度快但是工作經(jīng)驗匱乏、專業(yè)基礎不扎實，公司也沒有組織專業(yè)培訓，導致他們沒有接觸和學習管理會計以及先進單位或人員的優(yōu)秀經(jīng)驗，無法擔任重要職位發(fā)揮自身的價值。而年紀偏大的高級財會人員，眼光退化、知識陳舊，對于信息化知識與技術吸收理解速度慢，工作效率也較低。

（三）管理層規(guī)范意識與管理力度有待提高

在中小企業(yè)中，企業(yè)管理層往往因為缺少理論知識的培訓和引導，希望通過傳統(tǒng)會計核算追求短期利益，忽視了管理會計的職能與應用。他們對于現(xiàn)代管理理念的意識比較薄弱，往往把管理會計當作傳統(tǒng)意義上的財務管理，單方面依靠經(jīng)驗、膽識、智慧要求自己，并做出相應的決策判斷，沒有與相關從業(yè)人員共同參與經(jīng)營管理，使得管理會計形同虛設，很難得以推廣和有效利用。

在浙江大東鞋業(yè)有限公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的過程中，管理會計實際運用時間較短，其運作及各部門職權規(guī)范意識等方面依然處于初步了解的階段，以至于管理會計沒有真正落實到管理工作中。并且沒有成立專門的管理部門，與各部門之間沒有加強協(xié)作，缺少明確執(zhí)行標準，也沒有細化違規(guī)處罰的手段和方式，不斷增加期間成本，導致財務信息混亂、冗雜，處理敏銳度和及時性相對落后。

四、管理會計在我國中小企業(yè)中應用的改進對策

（一）依據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，構建完善管理會計體系

企業(yè)應將管理會計體系建設放在首要位置。在研討管理會計理論的過程中，要結合我國國情和企業(yè)的實際發(fā)展狀況，采用實證、實地研討等多元化的方式，打下精確合理、符合實際的管理會計理論基礎。完善內(nèi)部制度，相互監(jiān)督制約防止徇私舞弊。明確細分各自責任劃分，在任何環(huán)節(jié)都必須按照標準執(zhí)行，將公司的管理權力由集中壟斷到分權于各個不同的部門崗位，從而增強企業(yè)的民主管理意識和員工的工作積極性。

浙江大東鞋業(yè)有限公司一方面可以開展財務控制，管理部門需要求其他部門人員必須參與到財務管理中來，將部門的經(jīng)營績效監(jiān)督與評價交給其他部門進行管理，達到部門之間相互制約、崗位牽制的效果。也有助于解決管理過程中的問題，使得財務管理過程公平、公正、公開；另一方面可以根據(jù)自身的資本積累、經(jīng)營目標、發(fā)展戰(zhàn)略，編制明確的行動方案和管理標準，預估生產(chǎn)任務、實現(xiàn)經(jīng)營目標需要的資金成本。建立以責任為主的會計管理機制，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部預算管理，促進企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化科學的管理，保證各項會計工作平穩(wěn)高效地進行。

（二）提高決策者對運用管理會計的重視程度

管理者要發(fā)揮自身的領導帶頭作用。通過政府或有關會計主管部門組織中小企業(yè)管理者，對其進行介紹，通過線上線下的方式，采用“三微一端”或者邀請先進單位分享管理會計運用過程中的高效經(jīng)驗來加大宣傳引導的力度、豐富培訓模式，建立一定的社會約束機制。定期考評、監(jiān)督反饋，建立長效機制從而加大管理者對于管理會計的關心和重視。除此以外，管理者不能一味地節(jié)省經(jīng)營成本而不注重專業(yè)人才的引入和培養(yǎng)，要結合企業(yè)自身發(fā)展情況，搭建專業(yè)人才平臺，拓寬人才渠道，注重團隊建設，培養(yǎng)專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)都過硬的現(xiàn)代化管理人才。

（三）強化管理會計工作人員素質(zhì)

隨著科學技術的迅猛發(fā)展，構建一支高素質(zhì)管理會計人才隊伍勢在必行。要想培養(yǎng)現(xiàn)代化管理會計人才，應從學校、企業(yè)兩手抓。一方面，雖然我國管理會計課程起步晚，發(fā)展時間又較短，但是高校還是要加強管理會計課程的開設和教學，在教學內(nèi)容上不斷探索、創(chuàng)新、優(yōu)化；在教學方式上，學?？梢耘c中小型企業(yè)展開合作，安排學生進入企業(yè)實習，豐富學生的工作經(jīng)驗的同時對學生的專業(yè)知識進行鞏固和強化。

另一方面，企業(yè)在日常管理過程中，須加強對相關從業(yè)人員管理會計的理論知識和管理手段的培訓，提升他們的專業(yè)技能。以業(yè)績考評和獎懲機制融合的形式，規(guī)范管理會計人員行為，加大員工觸犯規(guī)范標準、法律法規(guī)的成本。另外，企業(yè)可以開設管理會計機構，根據(jù)管理狀況提升薪資或級別，激發(fā)相關人員的工作積極性，從而提高企業(yè)管理會計的水平。

（四）完善相關法律體系

管理會計的推廣和發(fā)展離不開政府與國家的支持與引導，由于我國管理會計引入時間較短，導致我國關于管理會計的法律法規(guī)的制定存在一定的滯后性，對管理會計應用運行的方式和標準不明確。因此國家也應該加大對管理會計的重視，借鑒其他先進國家的成功經(jīng)驗，結合本國實際情況出臺相關法律法規(guī)，彌補我國立法上的滯后與缺陷。應詳細規(guī)定管理會計的運算標準、經(jīng)營范圍，規(guī)范指導企業(yè)對于管理會計的應用，加大監(jiān)管力度，使管理監(jiān)督過程公開透明，提高企業(yè)在管理會計方面的違法成本，為管理會計在中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好規(guī)范的法治環(huán)境。